浅谈医院新会计制度中固定资产的管理

浅谈医院新会计制度中固定资产的管理【摘要】文章总结了新旧制度中固定资产关键点的变化和新制度的优势，举例说明新制度中固定资产定义变化的规定具有可操作性，新制度中固定资产在医疗项目定价中提供的数据支持以及“固定资产清理”科目制定所发挥的作用。剖析了新制度的创新之处和有待完善的地方，提出本次增加“待冲基金”科目后，为了使各个医院的成本具有可比性及核算的准确性实行双轨制的必要。

【关键词】医院；新制度；固定资产；创新；双规制

2010年年底，财政部会同卫生部修订出版了新的《医院会计制度》，新制度对固定资产的管理提出了许多新的要求，从固定资产的含义到科目的设置，从折旧的计提到不同资金来源的账务处理都做了详细规定，在借鉴企业会计固定资产管理的基础上又有创新，紧密配合医疗体制改革，体现了与时俱进的精神。通过这些变化，本文对如何加强固定资产管理，如何做好信息的基础工作让固定资产的待冲基金和折旧为将来医疗项目价格的确定提供强而有力的保证作一探讨。

一、这次新制度与旧制度相比的优势之处

（一）在科目设置上新增了“累计折旧”和“固定资产清理”两个科目

与旧制度相比的优势：一是固定资产以净值在会计报表中列示，这样能一目了然了解医院固定资产的原值、折旧、净值，改变了旧制度下固定资产期末账面价值以原值列示存在资产虚增现象，旧制度规定按照固定资产原值的一定比例提取修购基金，计入当期费用，提取的修购基金直接补充了净资产，造成了净资产的虚增。固定资产长期按原值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能真实反映固定资产的实际价值。新制度的规定能更科学客观地评价医院的固定资产状况，更合理地组织医院的运营，保证医疗任务的顺利完成。二是核算了固定资产清理的全过程，原来固定资产出售、报废、毁损没有得到上级的批示，该资产就一直放在固定资产总账里，没法核算它的清理过程，北京积水潭医院为了区别它和其他在用资产的区别，给这部分资产单设了一个名字“等待报废资产”，等上级的批示下来后进行账务处理：借：固定基金，贷：固定资产，如有变价收入：借：银行存款，贷：专用基金——修购基金，因旧制度没有折旧和固定资产清理科目，对出售、报废、毁损的固定资产在报表中无法体现清理过程，而这次新制度设置了这两个科目，规定对出售、报废、毁损的固定资产的账务处理如下：借：固定资产清理、累计折旧、待冲基金，贷：固定资产，变化就在于新旧制度的记账时间不同，新制度规定当固定资产拟出售、报废或发生毁损时，需先将固定资产净值转入固定资产清理科目，并通过该科目记录清理的过程，而旧制度是在固定资产清理完毕后将清理结果进行账务处理。“累计折旧”和“固定资产清理”两个科目的应用对医疗行业固定资产的管理起到了积极的促进作用。

相关规定，新制度的规定对固定资产的管理更精细化，更全面完整地反映医院资产的价值，提高固定资产的使用效率，对固定资产资金来源比例在明细账中完整体现，做到账账相符、账实一致，为下一步的项目成本核算和病种成本核算奠定了基础，对将来的医疗项目定价提供了数据支持。

二、新制度的创新之处

新制度在借鉴企业会计固定资产管理的基础上又有创新，新设置了待冲基金科目来核算财政拨款和科教资金购置的固定资产和材料，使用财政或科教资金购入固定资产账务处理：借：固定资产/在建工程，贷：待冲基金——财政补助资金/待冲基金——科教项目资金，同时借：财政项目补助支出/科教项目支出，贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款，按月提取折旧时，按照财政拨款、科教项目资金形成的金额部分，借：待冲基金——财政补助资金/待冲基金——科教项目资金、医疗业务成本/管理费用/其他支出（其他资金部分购买固定资产提取的折旧金额应进科目），贷：累计折旧，固定资产出售、报废、毁损的账务处理：借：固定资产清理、累计折旧、待冲基金——财政补助资金/待冲基金——科教项目资金，贷：固定资产。在使用财政补助、科教项目资金购买材料的账务处理：入库时借：库存物资——卫生材料，贷：待冲基金——财政补助资金/待冲基金——科教项目资金，借：财政项目补助支出/科教项目支出，贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款；出库时借：待冲基金——财政补助资金/待冲基金——科教项目资金，贷：库存物资——卫生材料，通过待冲基金科目核算了财政拨款和科教资金购置的固定资产和材料的全过程，反映了资金使用的来龙去脉，待冲基金科目的设置是一个创新，它符合现实需求，一定程度上解决了像医院这样的事业单位项目资金的拨付情况和使用效果，能客观地评价政府对医院的项目资金投入的情况。

新制度在固定资产科目的设置上有许多亮点，但同时也带来了新的问题需要进一步探讨和完善，为了全面、真实、准确反映医院成本信息，保证财务核算与成本核算结果的一致性，医院会计制度改革要为医院科室成本核算和医疗项目成本、病种成本核算提供最基础的会计数据，目前所有成本核算的数据都与会计核算的数据一致，这就导致新制度中待冲基金的设立保证不了成本的全面、真实、准确，因为财政拨款和科教资金购置的固定资产和材料都通过待冲基金核算，其他资金购置的固定资产和材料进入了医疗成本，因对各个医院拨款的项目不同，导致各医院计算出来的项目成本就失去了可比性，价格方面更是无法比较，病种核算也无从参考。例如：一台1000万元的核磁共振设备，财政拨款500万元，医院自筹500万元，按照使用六年计算每年折旧为166.68万元，进入医疗成本和待冲基金各为83.34万元，项目成本是由直接成本和间接成本组成，其中直接成本由人员成本、设备折旧和物资材料组成，在计算磁共振的项目成本时折旧成本应该以166.68万元除以磁共振的工作量乘以工时，但现行成本核算制度要求成本核算和会计核算的医疗成本数据保证一致，在待冲基金里的83.34万元就不能进入项目成本，这样核算出来的磁共振的项目成本就比医院自筹1000万元购买核磁共振设备计算的项目成本数据小很多，核算出来的数据就没有了可比性。如果固定资产按照资金来源所登记的明细账核算，把财政补助资金和其他资金在进行成本核算时都计入医疗成本，这样核算出来的医疗成本数据就与会计核算的数据不一致，成本核算结果与会计核算结果存在较大差异。会计核算与成本核算共同构建了医院核算体系，为了客观地反映医院的成本，笔者认为会计核算和成本核算可以不一致，实行双轨制在成本核算的医疗成本中加入待冲基金（用财政拨款购买固定资产每月计提的折旧和材料），这样核算每个医院投入在每个医疗项目上的口径是一致的，这样计算出来的成本就具有了可比性，医疗项目成本和病种的构成就有了核算基础。实行双轨制，并不意味着成本核算和会计核算各自独立，二者之间有内在联系，成本核算中的医疗成本要大于会计核算的医疗成本，它包含待冲基金（用财政拨款购买固定资产每月计提的折旧和材料），这就要求会计基础工作要特别扎实和完善，做好信息的基础工作，在固定资产的信息系统中从卡片的原始录入就得区分资金来源，按比例登记，每月能从系统中提取用财政拨款购买固定资产计提的折旧和材料的待冲基金金额，为成本核算提供了数据基础。

三、总结

笔者首先探讨了新制度与旧制度相比的优势之处；然后分析了新制度的创新之处，对新医院会计制度中固定资产管理做了一些分析，新制度完善了会计科目体系，明确了有关计量标准，指导了医院的会计工作，对医改有较大的促进作用。

【主要参考文献】

［1］中华人民共和国财政部，中华人民共和国卫生部.医院财务制度：基层医疗卫生机构财务制度［m］.中国财政经济出版社，2011.

［2］侯常敏，程薇，刘建民.新《医院会计制度》解读与衔接［m］.经济科学出版社，2011.

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