税务会计课件

增值稅會計核算與申報

一、增值稅納稅人的確定增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅依據徵收的一種流轉稅MVC商品總價值消耗生產資料價值活勞動創造價值利潤理論增值額法定增值額一、增值稅納稅人的確定法定增值額＞理論增值額1994－2008生產型增值稅不許扣除法定增值額＝理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額＜理論增值額2009至今消費型增值稅購入一次扣除避免重複徵稅，便於以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！外購固定資產價值一、增值稅納稅人的確定（一）小規模納稅人的登記及管理單位個人1.銷售貨物2.進口貨物3.提供加工修理修配勞務4.提供服務、銷售不動產、轉讓無形資產增值稅納稅人小規模納稅人一般納稅人經營規模核算水準一、增值稅納稅人的確定小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下，並且會計核算不健全的增值稅納稅人（一）小規模納稅人的登記及管理年應稅銷售額超過小規模納稅人認定標準的其他個人按小規模納稅人納稅不經常發生應稅行為的非企業性單位、企業可選擇按小規模納稅人特殊規定年應稅銷售額50萬元（含）以下年應稅銷售額80萬元（含）以下基本規定從事貨物生產或提供應稅勞務，以及同時兼營貨物批發零售的從事貨物批發或零售的年應稅銷售額500萬元（含）以下從事服務、銷售不動產、轉讓無形資產的一、增值稅納稅人的確定一般納稅人：是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業或企業性單位（二）一般納稅人的登記及管理不屬於一般納稅人包括：①新開業及未超過小規模納稅人標準的企業②個人（除個體工商戶以外的其他個人）③非企業性單位（可選擇小規模納稅人）④不經常發生增值稅應稅行為的企業（可選擇小規模納稅人）二、增值稅徵稅範圍的確定在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，和銷售服務、無形資產、不動產及進口貨物（一）一般規定進項稅額的計算貨物：有形動產，包括電力、熱力和氣體勞務：特指加工、修理修配勞務。服務：交通運輸、郵政、電信、建築、金融、現代服務、生活服務二、增值稅徵稅範圍的確定（二）特殊專案①貨物期貨。③典當業銷售死當物品和寄售商店代銷寄售物品。②銀行銷售金銀。④集郵商品的生產、調撥以及銷售集郵商品。01020304二、增值稅徵稅範圍的確定A.將貨物交付其他單位或者個人代銷。B.銷售代銷貨物。C.設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用於銷售（相關機構設在同一縣（市）的除外）。D.將自產或委託加工的貨物用於免稅專案、簡易計稅專案。E.將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費。（三）特殊行為——視同銷售行為F.將自產、委託加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶。G.將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。I.向其他單位或者個人無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。二、增值稅徵稅範圍的確定（三）特殊行為——混合銷售行為、兼營行為混合銷售行為兼營非應稅勞務行為不同點①某一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務兩種應稅行為①某一個納稅人從事銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產等多種應稅行為②兩者具有直接緊密的連帶從屬關係②兩者不具有直接緊密的連帶從屬關係相同點既銷售貨物、提供應稅勞務又從事銷售服務、轉讓無形資產或不動產行為二、增值稅徵稅範圍的確定內涵：同時具備以下條件的，代購環節不徵收增值稅，僅按手續費收入計繳營業稅，不同時具備以下條件的，征增值稅（三）特殊行為——代購貨物同時具備條件：受託方不墊付資金銷售方將發票開具給委託方，由受託方將發票轉交給委託方受託方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅與委託方結算款項，並另收手續費。三、增值稅的稅率、徵收率、抵扣率一般納稅人增值稅適用稅率稅率適用範圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應稅勞務13%低稅率暫行條例規定的5類情況11%稅率提供交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務，銷售不動產、轉讓土地使用權6%稅率除了以上情形外的其他銷售服務、無形資產應稅行為0稅率符合條件的出口貨物3%徵收率減按2%2類3%徵收率自產貨物6類、銷售服務8類、一般3類5%徵收率2016年4月30日前取得或開發的不動產的出租或銷售三、增值稅的稅率、徵收率、抵扣率小規模納稅人增值稅適用稅率稅率適用範圍3%基本徵收率2016年5月1日起銷售貨物、勞務或提供應稅服務、轉讓無形資產；銷售自已使用過的除固定資產外的貨物。5%銷售不動產（不含個人住房）、銷售自行開發的房地產專案、出租不動產（不含個人住房）3%徵收率減按2%2014年7月1日起，銷售舊貨2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產增值稅扣除率稅率適用範圍13%扣除率一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品，按買價13%的抵扣率計算進項稅額。四、增值稅優惠政策的運用（1）農業生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。1.法定免稅專案2．補充免稅專案（1）對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉；③翻新輪胎；④生產原料中摻兌廢渣比例不低於30%的特定建材產品；（2）對污水處理勞務免征增值稅；（3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售滴灌帶和滴灌管產品免征增值稅；（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。（1）納稅人銷售下列符合條件的自產貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策：（3）對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征後退政策。3．即征即退、先征後退（返）（4.營改增試點過渡優惠政策（1）免征增值稅專案；（2）不征增值稅專案；（3）即征即退增值稅；（4）扣減增值稅；（5）其他減免規定。5.起征點增值稅起征點的適用範圍限於個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。五、增值稅專用發票的使用管理專用發票的開具範圍哪些銷售專案不得開具專用發票：4種哪些購貨方不得開具專用發票：4種基本內容和開具要求基本內容：記賬聯、抵扣聯、發票聯開具要求：機開，11個方面進項稅額的抵扣

180天內辦理認證銷貨退回、銷售折讓的處理稅務機關代開專用發票五、增值稅專用發票的使用管理五、增值稅專用發票的使用管理五、增值稅專用發票的使用管理2.1增值稅納稅人和徵稅範圍的確定2.2增值稅稅款計算2.3增值稅會計核算2.4增值稅納稅申報2.5增值稅出口退稅一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算公式：當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率1、一般銷售方式下銷項額的確定銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。下列專案不認定為價外費用：①向購買方收取的銷項稅額；②受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。③符合條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。④以委託方名義開具發票代委託方收取的款項。價外費用一律視為含稅收入一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發票。【問題】：如何計算該商場銷售空調業務的增值稅？【實例】銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）？一、一般納稅人應納稅額的計算①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物或同類應稅服務的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物或同類應稅服務的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格＝成本＋利潤＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）（一）銷項稅額計算視同銷售方式下銷項額的確定1、一般銷售方式下銷項額的確定一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年1月專門為本廠職工特製一批服裝並免費分發給職工。賬務資料顯示該批服裝的生產成本合計10萬元。【問題】：你認為上述業務需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算。【實例】銷項稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）？1、一般銷售方式下銷項額的確定一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定①折扣、折讓方式折扣方式折扣目的稅務處理折扣銷售（商業折扣）為促銷對購買數量大等原因而給予的價格優惠。該折扣在銷售實現時發生並確定只要開具的票據符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現金折扣）為鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格優惠。該折扣只有在收到貨款時才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業信譽，對已售商品存在品質、品種不符等問題而給予購買方的價格補償。該折讓發生在貨物銷售之後折讓額可以從折讓當期銷售額中扣除一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定【例】某商場為增值稅一般納稅人，2016年5月1日批發銷售給A企業空調100臺，每臺標價（不含稅）1800元，由於購買數量較大，給予購買方七折優惠，並將折扣額與銷售額開在一張專用發票上。同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當月10日收到A企業支付的全部貨款。【問題】：計算商場上述銷售業務應申報的增值稅銷項稅額。【實例】銷項稅額=100×1800×70%×17%=21420（元）一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定【例】蘇寧電器麗水店2016年5月採取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現金收入5850萬元，舊貨抵價金額為2340萬元。（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業務應申報的增值稅銷項稅額。【實例】新貨不含稅銷售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（萬元）銷項稅額=7000×17%=1190（萬元）②以舊換新以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價。一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定【例】某傢俱生產廠與某商場簽訂傢俱購銷合同，雙方約定商場購入傢俱500套，每套含稅16800元，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售後的6個月全部返還貨款。【問題】：請問上述業務應申報的增值稅銷項稅額是多少？【實例】銷項稅額=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）③還本銷售還本銷售。還本銷售應以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定④以物易物以物易物。以物易物購銷雙方均應作正常的購銷業務處理，以各自收到或發出的貨物核算銷售額並計算應納或應扣的增值稅稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發票的，可以抵扣其進項稅額；如果未取得增值稅專用發票，不得抵扣其進項稅額。一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定⑤包裝物押金包裝物押金的處理A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取押金當期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關規定處理。一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定⑤包裝物押金【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2016年2月銷售散裝白酒20噸，並向購買方開具了增值稅專用發票，注明價款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開具收款收據並單獨入賬核算。【問題】該廠上述業務應申報的增值稅銷項稅額是多少？【實例】包裝物押金銷項稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）銷售白酒銷項稅額=100000×17%=17000（元）該廠上述業務合計應申報增值稅銷項稅額17510元一、一般納稅人應納稅額的計算（一）銷項稅額計算3、價稅合計情況下含稅銷售額的換算【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發票。【問題】：如何計算該商場銷售空調業務的增值稅？【實例】銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額計算①以票抵扣。納稅人購進貨物或應稅勞務取得下列三類法定扣稅憑證，且經稅務機關認證通過的其進項稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅稅額。B.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。C.從境外單位或個人購進服務、無形資產或不動產，自稅務機關或扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額計算【例】進口貨的應納增值稅額的計算：進口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據計算應納增值稅稅額。具體計算公式如下：組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅+消費稅＝關稅完稅價格×（1+關稅稅率）÷（1－消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率【實例】一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額計算【例】某外貿公司從日本進口化妝品1000套，海關核定的關稅完稅價格為每套70元，關稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率30%。問題：該外貿公司進口該批電視機應納增值稅稅額為多少？【實例】組成計稅價格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）＝150000（元）應納稅額＝150000×17%＝25500（元）一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額計算②計算抵扣。外購免稅農產品。進項稅額＝買價×13%“買價”為收購或銷售發票上注明的價格【煙葉特例】：煙葉收購金額=收購價款+價外補貼=收購價款×（1+10%）應納煙葉稅稅額=收購金額×20%外購煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13%一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額計算【例】某捲煙廠2016年2月向煙農收購煙葉以備生產捲煙，開具收購發票上注明的價款為80萬元，並向煙農支付了規定的價外補貼款。【問題】：請計算捲煙廠收購煙葉准予抵扣的進項稅額，並確定煙葉的採購成本。【實例】進項稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（萬元）煙葉採購成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（萬元）一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額計算不得抵扣進項稅額的範圍：A.用於簡易計稅方法專案、免征增值稅專案、集體福利或個人消費的購進貨物、應稅勞務、應稅服務、無形資產和不動產。B.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務和交通運輸業服務。C.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務和交通運輸業服務。D.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。E.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務F.接受貸款服務向代款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、諮詢費等費用。H.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。一、一般納稅人應納稅額的計算上述不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產發生用途改變允許抵扣進項稅額時，按下列公式：計算可抵扣的進項稅額＝固定資產、無形資產或不動產淨值/（1+適用稅率）×適用稅率一般納稅人兼營簡易計稅專案、免征增值稅專案而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅專案銷售額+免稅專案銷售額）÷全部銷售額（二）進項稅額計算一、一般納稅人應納稅額的計算進項稅額扣減A.已抵扣進項稅額的貨物、勞務、服務，發生不得抵扣進項稅額的情形時，應將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。B.無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。C.已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或不動產發生不得抵扣進項稅額情形時，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝固定資產、無形資產或不動產淨值×適用稅率D.因銷售折讓、中止或退回而退還給購買方的增值稅額，從當期銷項稅額中扣減，因上面原因而收回的增值稅額，從當期進項稅額中扣減（二）進項稅額計算一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額計算【例】某捲煙廠2016年2月盤點時發現外購煙絲盤虧10萬元，經查屬管理不善造成黴爛變質。【問題】：請對上述業務作出增值稅的稅務分析與計算。【實例】進項稅額轉出=10×17%=1.7（萬元）一、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人增值稅應納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當期銷項稅額第二步，當期允許抵扣的進項稅額（包括進項稅額轉出）第三步，根據“當期應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額”公式，計算當期實際應納稅額。（三）一般納稅人應納稅額計算一、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人跨縣提供建築服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按2%的預征率在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。一般納稅人銷售不動產，按5%的預征率在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地申報。一般納稅人出租與機構所在地不在同一縣的不動產時，應按3%的預徵稅在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地申報。房地產開發企業採取預收款方式銷售開發的房地產專案時，在收到預收款按照3%的預征率預繳增值稅。（四）建築服務及不動產預繳稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額計算【例】某建築企業（一般納稅人）機構所在地為A省，2016年8月在B省提供建築服務（非簡易計稅專案）取得建築服務收入（含稅）1665萬元，支付分包款555萬元。購入建築材料可抵扣的進項稅額為80萬元。【問題】：在B省預繳增值稅款和回A省所在地申報應繳的增值稅款。【實例】在B省建築服務發生地預繳的增值稅額＝（1665－555）÷（1+11%）×2%＝20（萬元）回A省機構所在地納稅申報時應繳的稅額＝1665÷（1+11%）×11%－20－80－555÷（1+11%）×11%＝10（萬元）二、小規模納稅人應納稅額的計算小規模納稅人增值稅應納稅額計算【例】某商業企業為增值稅小規模納稅人，2016年3月發生以下銷售業務：(1)銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。(2)銷售給個人消費者，取得銷售收入10000元。【問題】：請對上述業務作出增值稅的稅務分析與計算。【實例】不含稅銷售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月應納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元)計算公式為：應納稅額=銷售額×徵收率三、進口貨物應納稅額的計算進口貨物應納稅額計算：計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格的計算：不征消費稅的：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

=關稅完稅價格×（1+關稅稅率）徵收消費稅的：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

=關稅完稅價格×（1+關稅稅率）÷（1-消費稅稅率三、進口貨物應納稅額的計算【例】某進出口公司（增值稅一般納稅人）2015年11月報關進口數碼相機60000臺，每臺關稅完稅價格為3000元，進口關稅稅率為60%。已交進口關稅和海關代征的增值稅並已取得增值稅完稅憑證。當月以不含稅售價每臺5600元全部售出【問題】：請對上述業務作出增值稅的稅務分析與計算。【實例】（1）進口環節應納稅額的計算組成計稅價格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）進口環節應納稅額=組成計稅價格*適用稅率=288000000×17%=48960000（元）（2）國內銷售環節應納增值稅稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）2.1增值稅納稅人和徵稅範圍的確定2.2增值稅稅款計算2.3增值稅會計核算2.4增值稅納稅申報2.5增值稅出口退稅一、會計科目的設置2221應交稅費——序號二級科目序號三級科目說明1應交增值稅1進項稅額最常用，具體參見增值稅法相關規定2銷項稅額3進項稅額轉出4出口退稅出口退稅專用5出口抵減內銷產品應納稅額6減免稅款(1)抵減稅款部分：允許抵稅的稅控設備價款和技術維護費；(2)稅收優惠部分:鼓勵創業類就業類，即征即退等退返稅款等7銷項稅額抵減(差額徵收)記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額8簡易計稅記錄一般納稅人採用簡易計稅方法應交納的增值稅9已交稅金期末結轉使用10轉出多交增值稅11轉出未交增值稅2

未交增值稅3

待抵扣進項稅額取得不動產按規定分期待抵扣的進項稅額4

預繳增值稅

核算轉讓不動產、提供不動產經營租賃、建築服務、預收款方式銷售自行開發的房地產專案等，按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額5

待認證進項稅額

核算由於未取得增值稅扣稅憑證或未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額6

待轉銷稅額

核算會計已經確認相關收入，增值稅納稅義務以後發生的增值稅額小規模納稅人只需設置“應交稅費—應交增值稅”即可。二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算①直接收款。採用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發出，增值稅納稅義務發生時間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據當天。【做中學2-7】資料分錄：借：銀行存款702000

貸：主營業務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算②預收貨款。採用預收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出當天。【做中學2-8】資料分錄：發出貨物時確認收入借：預收賬款——某公司117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算③賒銷和分期收款銷售。採取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期當天；無書面合同或書合同沒有約定收款日期的，為貨物發出當天。【做中學2-9】資料分期開出增值稅專用發票時確認收入：借：應收賬款468000

貸：主營業務收入400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算④兼營業務。納稅人銷售貨物、加工修理修配勞為、服務、無形資產或不動產適用不同稅率的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。【做中學2-10】資料取得運費收入時：借：銀行存款1110000

貸：主營業務收入——運輸1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000取得物流輔助收入時：借：銀行存款1060000貸：其他業務收入——物流1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算增值稅視同銷售行為解決兩個問題計算的增值稅應計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目貨物價值轉移應先計入收入，還是直接結轉成本？若該行為能使企業獲得收益或體現企業與外部的關係，則應作銷售處理；否則按成本結轉二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算⑤委託代銷貨物。委託其他納稅人代銷貨物的，納稅義務發生時間為收到代銷清單和收到貨款兩者中的較早者的當天；而對發出代銷貨物超180天仍未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發生時間為發出代銷貨物滿180天的當天。分視同買斷和收取手續費二種方式【做中學2-11】資料借：銀行存款504000

銷售費用22500

貸：主營業務收入450000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76500二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算⑥將自產或委託加工貨物用於集體福利。納稅人將自產或委託加工貨物用於集體福利，應視同銷售計算增值稅，其納稅義務發生時間為移送貨物當天。【做中學2-12】資料分錄：借：應付職工薪酬120400

貸：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算⑦將自產、委託加工或購買的貨物對外投資。納稅人將自產、委託加工買的貨物對外投資，應作為銷售計算增值稅，其納稅義務的發生時間為貨物移送當天。【做中學2-13】資料分錄：借：長期股權投資——某企業105300

貸：主營業務收入90000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算⑧將自產、委託加工或購買的貨物對外捐贈。納稅人將自產、委託加工買的貨物無償捐贈，應視同銷售計算增值稅，其納稅義務的發生時間為貨物移送當天。分錄：借：營業外支出242500

貸：庫存商品200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）42500【做中學2－14】資料二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算⑨將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東。企業將自產、托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計上按一般銷售業務處理。稅法規定：在貨物移送時應確認納稅義務發生計算增值稅。【做中學2-15】資料分錄：借：應付股利585000

貸：主營業務收入500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000二、一般納稅人的會計核算（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算⑩銷售自己使用過的固定資產。2009年1月1日以後購入的，按照適用稅率徵收；2009年1月1日以前購入的，依3%徵收率減按2%徵收。或者按3%徵收，可開具專用發票。【任務引例解析】資料銷售8月份購入的固定資產，涉稅分錄：借：銀行存款50000

貸：固定資產清理42735.04

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7264.96銷售2009年以前，涉稅分錄：借：銀行存款110000

貸：固定資產清理107864.08

應交稅費——應交增值稅（簡易計稅）2135.92二、一般納稅人的會計核算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算【做中學2-19】資料借：原材料103000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17280

貸：銀行存款120280（1）購入材料、商品二、一般納稅人的會計核算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算【做中學2-20】資料借：原材料34800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5200

貸：銀行存款40000（2）購進免稅農產品二、一般納稅人的會計核算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算【做中學2-20】資料借：委託加工物資4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680

貸：應付賬款——乙加工廠4680（3）接受應稅勞務二、一般納稅人的會計核算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算【做中學2-22】資料借：原材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：營業外收入58500（4）接受投資、捐贈借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本二、一般納稅人的會計核算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算【做中學2-23】資料關稅=100000×15%=15000（元）增值稅應納稅額=（100000＋15000）×17%=19550（元）材料入賬成本=100000+15000=115000（元）（5）進口貨物借：原材料115000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19550

貸：應付賬款134550二、一般納稅人的會計核算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算【做中學2-24】資料購入設備：借：固定資產120000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款140400（6）購進固定資產購進用於應稅專案生產經營的固定資產，可憑法定扣稅憑證抵扣進項稅額，包括承擔的運輸費用的進項稅額；但對購進專用於非增值稅應稅專案、免稅專案、集體福利或個人消費的固定資產及其運輸費用，不得計算抵扣進項稅額。二、一般納稅人的會計核算借：固定資產/在建工程應交稅費—待抵扣進項稅額—××不動產（40%部分）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

—××不動產（60%部分）貸：應付賬款/銀行存款（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算（7）購入不動產進項稅額的核算取得時：一般納稅人2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產以及2016年5月1日後發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）—××不動產貸：應交稅費—待抵扣進項稅額—××不動產取得扣稅憑證的當月起第13個月：三、進口貨物應納稅額的計算例：假如某生產製造企業於2016年6月本月購進不動產1000萬元，取得進項稅額110萬元。【實例】2016年6月，取得時：借：在建工程——××不動產10,000,000

應交稅費—待抵扣進項稅額—××不動產440,000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）——××不動產660,000

貸：銀行存款11,100,000取得扣稅憑證的當月起第13個月：2017年6月，借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）——××不動產440,000貸：應交稅費—待抵扣進項稅額—××不動產440,000（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算（7）購入不動產進項稅額的核算三、進口貨物應納稅額的計算2、不得抵扣進項稅額的核算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算2、不得抵扣進項稅額的核算總原則：購進貨物時即知道該行為的增值稅不得抵扣的，其增值稅額應直接計入購入貨物成本；若購進貨物時增值稅已作為進項稅額抵扣，後改變用途發生增值稅不得抵扣行為，即應將已抵扣的進項稅額作進項稅轉出處理。購進貨物取得普通發票的購進貨物用於免稅專案、集體福利、簡易計稅專案的購進貨物過程中發生非正常損失的三、進口貨物應納稅額的計算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算2、不得抵扣進項稅額的核算【做中學2-26】資料進項稅額轉出=8500×17%=1445（元）列入福利支出金額=8500+1445=9945（元）會計分錄：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利9945

貸：庫存商品8500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1445（1）購進貨物或應稅勞務用於集體福利或個人消費購進貨物時就能明確用於集體福利或個人消費的，應將發票上注明的增值稅稅額直接計入相關的費用。若企業購進的生產經營用貨物改變用途用於集體福利或個人消費，應在改變其用途時，將原已申報抵扣的進項稅額作轉出處理，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。三、進口貨物應納稅額的計算（二）一般納稅人進項稅額的會計核算2、不得抵扣進項稅額的核算【做中學2-27】資料不得抵扣進項稅額＝25000×17%＝4250（元）借：待處理財產損益——待處理流動資產損益29250

貸：庫存商品25000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）4250（2）非正常損失購進貨物購進貨物因管理不善造成非正常損失的，原已申報抵扣的進項稅額不得抵扣，作轉出處理，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。三、進口貨物應納稅額的計算（三）一般納稅人已交增值稅的會計核算月份終了，一般納稅人應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目：

借：應交稅費──應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費──未交增值稅。將本月多交的增值稅自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目：借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費──應交增值稅（轉出多交增值稅）注意：當月上交上月應交未交的增值稅，借記“未交增值稅”。

當月上交本月增值稅時，借記“應交增值稅（已交稅金）”轉出多交增值稅只能在本期已交稅金金額的範圍內轉回三、進口貨物應納稅額的計算（三）一般納稅人已交增值稅的會計核算例：不存在已交稅額的情況下假設A企業“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方餘額20萬元，則企業應作的會計分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）200000

貸：應交稅費——未交增值稅200000

下月徵收期內繳納稅款時，會計處理如下：

借：應交稅費——未交增值稅200000

貸：銀行存款200000假設A企業“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方餘額為10萬元，屬於尚未抵扣的增值稅。不需要進行業務處理。三、進口貨物應納稅額的計算（三）一般納稅人已交增值稅的會計核算

1、按規定扣減的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業外收入—政府補助”科目。例：假定A企業當年新招用持《就業失業登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同並依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000元，則會計處理如下：

借：應交稅費──應交增值稅（減免稅款）20000

贷：营业外收入—政府補助20000

2、即征即退增值稅，先計入“應交稅費─應交增值稅（銷項稅額）”科目，收到時計入“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”，再轉入“營業外收入—政府補助”科目。三、進口貨物應納稅額的計算例：某企業當期“應交稅費-應交增值稅”科目貸方餘額為20萬元，當月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。【實例】次月申報期內繳納增值稅（20萬元）時，會計處理如下：

借：應交稅費——未交增值稅200000

貸：銀行存款200000收到增值稅返還時，會計處理如下：

借：銀行存款100000

贷：应交税费——應交增值稅（減免稅款）100000（三）一般納稅人已交增值稅的會計核算同時：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）100000

貸：營業外收入——政府補助100000三、進口貨物應納稅額的計算例：2016年5月，某企業首次購入增值稅稅控系統設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統專用設備技術維護費500元。當月兩項合計抵減當月增值稅2500元。【實例】首次購入增值稅稅控系統專用設備借：固定資產——稅控設備2000

貸：銀行存款2000發生稅控系統專用技術維護費時借：管理費用500貸：銀行存款500（三）一般納稅人已交增值稅的會計核算抵減當月增值稅應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2500貸：管理費用500遞延收益2000以後各月計提折舊時（按3年，殘值10%）借：管理費用50借：遞延收益50貸：累計折舊50貸：管理費用50

3、一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專用設備，可在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），借記“應交稅費──應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。四、小規模納稅人的會計核算（一）小規模納稅人銷售貨物的核算【做中學2-28】資料借：銀行存款88000

貸：主營業務收入85436.89

應交稅費——應交增值稅2563.11

繳納時：借：應交稅費——應交增值稅2563.11

貸：銀行存款2563.11小規模納稅人銷售貨物實行簡易徵收方式，按3%計算稅額，無論是否開具專用發票，均按規定收取的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅”。四、小規模納稅人的會計核算（二）小規模納稅人購進貨物的核算【做中學2-29】資料會計分錄：借：庫存商品120000

貸：銀行存款120000小規模納稅人購進貨物或接受勞務，不論是否取得專用發票，所支付的增值稅款均不得抵扣，計入購進貨物的成本。2.1增值稅納稅人和徵稅範圍的確定2.2增值稅稅款計算2.3增值稅會計核算2.4增值稅納稅申報2.5增值稅出口退稅一、增值稅的徵收管理1．納稅義務發生時間（1）採用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據的當天。（2）採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥托收手續當天。（3）採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。（4）採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；提供有形動產租賃服務採取預收款方式的，為收到預收款的當天。（5）提供建築服務、租賃服務採取預收款方式的，為收到預收款的當天。（6）委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當天。（7）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額憑據當天。（8）從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（7）視同銷售行為，為貨物移送、服務及無形資產轉讓完成的當天。（8）進口貨物，為報關進口當天。納稅義務發生時間是納稅人發生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間一、增值稅的徵收管理2．納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。進口貨物應當自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。

一、增值稅的徵收管理

3．增值稅納稅地點（1）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。跨縣（市）提供建築服務或者銷售取得的不動產，應按規定在建築服務發生或不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（2）非固定業戶銷售貨物或應稅勞務的，應當向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或勞務發生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。（3）其他個人提供建築服務，銷售或租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建築服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地申報納稅。（4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。二、增值稅的納稅申報增值稅一般納稅人一般按月納稅申報，申報期為次月1日起至15日（到期日遇法定節假日順延）。1．提供納稅申報資料2．填報增值稅納稅申報表附表主表3．辦理稅款繳納手續申報受理網上傳送申報數據

申報數據導入IC卡報稅

票表比對

IC卡清零解鎖上門申報流程網上申報流程二、增值稅的納稅申報增值稅納稅申報表（一般納稅人）二、增值稅的納稅申報本期銷售情況明細二、增值稅的納稅申報本期進項稅額明細二、增值稅的納稅申報其他申報明細表《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除專案明細表）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》《本期抵扣進項稅額結構明細表》《營改增稅負分析測算明細表》

一般納稅人和小規模納稅人共用申報表《增值稅減免稅申報明細表》《增值稅預繳稅款表》二、增值稅的納稅申報3.小規模納稅人納稅申報1．提供納稅申報資料2．填報《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》和《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》3．辦理稅款繳納手續增值稅納稅申報表（小規模納稅人）2.1增值稅納稅人和徵稅範圍的確定2.2增值稅稅款計算2.3增值稅會計核算2.4增值稅納稅申報2.5增值稅出口退稅一、出口貨物退（免）稅基本政策出口貨物的退(免)稅政策類型又免又退出口免稅是指對貨物出口環節不徵收增值稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款，按規定的退稅率計算後予以退還。只免不退適用此項政策的出口貨物因在出口前各環節是免稅的，報關出口時該貨物的價格中本身就不含增值稅，因而出口環節不需退稅。不免不退出口不免稅也不退稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物，出口環節視同內銷環節正常徵稅，同時也不退還其出口前各環節所負擔的稅款。原則：“先征後退”和“未征不退”，免稅和退稅相結合計算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用於生產企業、應稅服務企業）和“先征後退”（適用於外貿企業）

二、出口貨物退（免）稅的範圍出口貨物同時具備以下條件:屬於增值稅範圍的貨物01OPTION02OPTION03OPTION報關離境的貨物財務上作銷售處理的貨物04OPTION出口收匯並已核銷的貨物三、出口應稅服務退（免）稅的範圍符合條件的國際運輸服務；航太運輸服務；向境外單位提供的完全在境外消費的規定範圍的服務；財政部和國稅總局規定的其他服務。1．適用零稅率範圍（1）直接在境外提供的服務（8項）。（2）為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的特定服務和無形資產。（4）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關（6）財政部和國稅總局規定的其他服務2．受託方的賬務處理四、出口貨物、服務增值稅退稅率17%—5%之間一、出口貨物增值稅退稅率：17%、11%、6%三檔二、出口應稅服務增值稅退稅率五、增值稅退（免）稅的計算適用方法：出口貨物“免抵退”第一步，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝400×(17%－11%)＝24（萬元）第二步，當期應納稅額=200×17%－（68－24）－6=－16（萬元）第三步，當期免抵退稅額＝400×11%＝44（萬元）第四步，分析確定當期應退稅額和當期免抵稅額：當期應納稅額為負數，則當期期末留抵稅額=16萬元因為當期期末留抵稅額（16萬元）＜當期免抵退稅額（44萬元）則：當期應退稅額=期末留抵稅額=16（萬元）當期免抵稅額=44－16=28（萬元）期末留抵稅額=0【任務引例解析】資料【做中學2-30】資料①當期應納稅額=24000×11%+9000×6%-4000=-820（萬元）即期末留抵稅額=820（萬元）②免抵退稅額=15000×11%=1650（萬元）③當期應退稅額=820（萬元）④當期免抵稅額=1650-820=830（萬元）適用方法：出口應稅服務“免抵退”五、增值稅退（免）稅的計算五、增值稅退（免）稅的計算適用方法：“先征後退”基本步驟：第一步，計算出口不予退稅金額，作進項稅額轉出處理。計算公式：出口不予退稅金額=出口貨物不含稅購進金額

×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）第二步，計算出口應退稅額。計算公式：應退稅額=出口貨物不含稅購進金額×出口貨物退稅率①外貿企業購進取得增值稅專用發票的出口貨物退稅額計算。【做中學2-31】②外貿企業委託生產企業加工收回後的貨物出口退稅額計算。【做中學2-32】③外貿企業收購小規模納稅人出口貨物退稅額計算。【做中學2-33】六、出口貨物增值稅退（免）稅的會計核算進項稅額93500內銷貨物銷項稅額71400進項稅額轉出13776出口退稅8324出口抵減內銷產品應納稅額36448免、抵稅額36448適用方法：“免抵退”【做中學2-34】資料應交稅費——應交增值稅第一步，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額第二步，當期應納稅額第三步，當期免抵退稅額第四步，分析計算出口抵減內銷產品應納稅額當期應納稅額＝－8324元，其絕對值﹤免抵退稅額44772元當期應退稅額＝8324元當期免抵稅額＝44772-8324=36448元六、出口貨物增值稅退（免）稅的會計核算適用方法：“先征後退”基本步驟：第一步，計算出口不予退稅金額，作進項稅額轉出處理。計算公式：出口不予退稅金額=出口貨物不含稅購進金額×（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）借：主營業務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）第二步，計算出口應退稅額。計算公式：應退稅額=出口貨物不含稅購進金額×出口貨物退稅率借：其他應收款——應收出口退稅貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）①庫存商品成本和銷售成本單獨確認的核算。【做中學2-35】②庫存商品和銷售成本加權平均計算的核算。【做中學2-36】③從小規模納稅人購進特准退稅的核算。【做中學2-37】出口貨物退（免）稅的登記：取得進出口經營權之日起30日內向主管稅務機關申請辦理辦理出口退稅人員：必須持證上崗出口貨物退免稅的申報：每月15日前持相關資料進行申報退稅憑證：增值稅、消費稅相關發票；出口貨物報並單；出口收匯核銷單；出口貨物銷售明細賬等。七、出口貨物退（免）稅的管理一、納稅人的確定自然人：包括中國公民、在中國境內有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業戶①臨時離境不扣減在華居住天數；②多次往返境內外按一天計算在華天數居民納稅人非居民納稅人住所居住時間習慣性居住一個納稅年度住滿365天有住所或無住所但居住滿1年無住所又不居住或無住所但居住不滿1年納稅義務無限有限“臨時離境”是指在一個納稅年度內一次不超過30天或多次累計不超過90天的離境

二、徵稅對象的確定特許權使用費所得06OPTION07OPTION08OPTION利息股息、紅利所得財產租賃所得09OPTION10OPTION財產轉讓所得偶然所得個體工商戶的產、經營所得01OPTION02OPTION03OPTION承包承租經營所得工資、薪金所得04OPTION05OPTION勞務報酬所得稿酬所得三、稅率的選擇徵稅範圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級超額累進稅率個體工商戶生產、經營所得

五級超額累進稅率對企事業單位承包、承租經營所得勞務報酬所得比例稅率20%，但對一次收入畸高加成徵收，相當於實行三級超率累進稅率稿酬所得比例稅率20%，按應納稅額減征30%，相當於實行14%稅率特許權使用費所得比例稅率20%，但個人出租住房所得稅率為10%財產租賃所得財產轉讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得三、稅率的選擇工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執行）級數含稅級距/月稅率（%）速算扣除數（元）1不超過1500元部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505三、稅率的選擇個體工商戶的生產、經營所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執行）級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750三、稅率的選擇勞務報酬所得稅率、速算扣除表級數每次應納稅所得稅稅率（%）速算扣除數1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000四、優惠政策的運用稅收優惠免稅專案稅前扣除減稅專案⑴省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的獎金。⑵國債和國家發行的金融債券利息。⑶按照國家統一規定發給的補貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼等）⑷福利費、撫恤金、救濟金。⑸保險賠款。⑹軍人的轉業費、復員費。⑺按照規定發給的安家費、退職費、退離休工資、離休生活補助費。⑻各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。⑼中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。⑽按規定提取的“三保一金”⑾見義勇為獎金⑿經國務院財政部門批准免稅的所得。免稅專案：法定免稅專案四、優惠政策的運用有下列情形之一的，經批准可以減征個人所得稅：⑴殘疾、孤老人員和烈屬的所得。⑵因嚴重自然災害造成重大損失的。⑶其他經國務院財政部門批准減稅的。減稅專案（1）外籍個人:①非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食費、搬遷費、洗衣費；②境內外出差補貼；③語言訓練費、子女教育費；④從外商投資企業取得的股息、紅利所得。（2）個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；暫免征專案（3）辦理代扣代繳稅款按規定取得的手續費（4）購買福利彩票、體育彩票一次中獎收入1萬元以下的（5）達到離、退休年齡的高級專家，