《基础会计学》 课件 第八章 财务会计报表

第八章财务会计报表第二篇会计核算基本方法学习目标：123明确财务会计报告的内容和编制要求。掌握资产负债表的作用、结构、内容和编制方法。掌握利润表的作用、结构、内容和编制方法。4掌握现金流量表的作用、结构和内容，了解现金流量表的编制方法。重点和难点：重点：财务会计报告包括的内容、财务会计报告的基本要求、会计报表的编制。难点：资产负债表的填列方法、利润表的计算与填列方法、现金流量表的基本原理及内容。第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念、功能（一）财务会计报告的概念定义：财务会计报告，又称财务报告（FinancialReport），是指企业对外提供的，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务会计报告的功能向会计信息使用者提供据以进行经济决策的会计信息1（1）企业外部的利益关系人通过企业财务会计报告可以作出相应的经济决策。（2）社会中介机构及国家经济管理部门通过企业财务会计报告可以更好地

实行其监督职能。（3）企业内部经营管理者通过企业财务会计报告可以更有效地进行管理。提供反映企业管理层受托责任履行情况方面的信息2二、财产报告的构成资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少附注附注附注附注财务报告的构成（一）会计报表会计报表经济内容编制单位会计报表根据需要，按不同的标准进行分类：资金运动形态编报时间服务对象反应经营成果报表反应财务状况报表反应成本费用报表动态报表静态报表对内报表对外报表季报月报年报半年报汇总报表基层报表合并报表(一）会计报表附注会计报表附注（NotestoFinancialStatements）是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

（三）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报告中的其他相关非财务信息，还可以具体根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。我国《企业财务会计报告条例》中规定：企业的财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。通常情况下，企业年度财务报告的会计期间是指公历每年的1月l日至12月31日；半年度财务报告的会计期间是指公历每年的1月1日至6月30日，或7月1日至12月31日；季度财务报告的会计期间是指公历每一季度；月度财务报告的会计期间则是指公历每月1日至最后一日。

三、财务报告编制的基本要求如何制定计划（一）企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表（二）企业应当说明财务报表的列报基础（三）企业应当根据重要性来决定具体项目在财务报表中的列报方式（四）企业应当保持财务报表列报的一致性（五）财务报表项目金额间不得相互抵销（六）企业应当在财务报表中列报比较信息（七）财务报表内容列报要真实与完整（八）财务报表的编制要及时

四、企业外部伦理责任-企业的社会责任企业伦理是指以企业为行为主体，以企业经营管理的伦理理念为核心，企业在处理各种内外部关系中的伦理准则、道德规范及道德实践的总和。企业不只是一种经济组织，同时也是一个富有社会责任的社会组织。企业的社会责任是企业的外部伦理责任的一个重要方面。企业的社会责任包括了经济责任、法律责任、道德责任和伦理责任四个层面。企业社会责任的具体对象包括了企业的所有相关利益者。根据企业应承担的社会责任的对象，可以将企业的社会责任主要概括为四个方面。

1．企业对投资者的责任

2．企业对客户的责任

3．企业对员工的责任

4．企业对社区的责任第二节资产负债表一、资产负债表的概念、格式及内容组成（一）资产负债表的概念定义：资产负债表（BalanceSheet）属于静态报表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。（二）资产负债表的格式1．账户式账户式资产负债表（BalanceSheetintheAccountForm）是直接依据会计等式“资产=负债+所有者权益”，将报表分为左右两边，左边按照资产的流动性依次列示企业的各种资产，右边列示各种负债和所有者权益总额。目前，我国企业会计准则规定的资产负债表采用的就是账户式，这也是国际上比较通用的一种格式。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列2．报告式报告式资产负债表（BalanceSheetintheReportForm）是将资产负债表的项目自上而下排列，最上面列示资产，接着列示负债项目，最下面列示所有者权益项目，所以又称为上下式结构。

报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元项目金额资产：

各项目明细……

资产合计负债各项目明细……

负债合计所有者权益各项目明细：

所有者权益合计：负债及所有者权益合计注：表中各项目明细同表7-1中各项目的排列，此处省略（二）资产负债表的内容构成资产负债表的内容由表首、表体和表尾附注三部分组成：（1）表首部分也成为表头部分，在表首部分应列明四部分内容：即报表的名称、编制报表的单位名称、编制报表的日期以及报表使用的货币计量单位。（2）表体部分是资产负债表的主体和核心。在表体部分列示资产、负债和所有者权益三要素的各个项目的金额。（3）表尾附注也称为补充资料部分，表尾附注是对资产负债表的直接补充说明，主要是对一些无法用数字说明，没有在表体部分列示的一些事项用文字进行补充说明。在实务中，往往是以会计报表附注的形式在报表的后面列示。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据应收账款应付账款

（略）预收账款非流动资产：（略）固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计负债及所有者权益总计资产项目所有者权益项目负债项目

表首表体表尾附注（表外的补充说明）二、资产负债表的编制方法理论依据是会计等式“资产=负债+所有者权益”企业会计准则规定：会计报表至少应当反映相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较资产负债表，所以，资产负债表各项目需要分为“期末数”和“年初数”两栏分别填列。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬

应收利息应交税费

其他应收款应付股利

存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）★根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列★数据来源于总分类账户和明细分类账户的期末余额。但是由于资产负债表项目与各会计账户名称并不完全一致，所以资产负债表的期末数并不是完全根据账户余额直接填入的。下页有取“期末数的几种方法1．根据各个总分类账户的期末余额直接填列资产负债表中大多数项目都是根据这一方法填列的。（1）资产类项目，包括应收票据、应收股利、应收利息等项目。（2）负债类项目，包括短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等项目。其中“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户的期末余额如果在借方的，则在数字前面加“-”号填列，即填负数。（3）所有者权益类，包括实收资本、资本公积、盈余公积等项目。如果“资本公积”账户的期末余额在借方的，则也在数字前面加“-”号填列，即填负数。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款200000

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款100000预收账款

应收股利应付职工薪酬

应收利息应交税费

其他应收款应付股利

存货其他应付款（略）固定资产清理（略）（略）应收账款

余额100000短期借款

余额2000002．根据若干总分类账户余额计算填列资产负债表中许多项目是根据若干总分类账户的期末余额计算后填列的，主要包括以下一些项目：（1）资产类的“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末借方余额相加得到的合计数填列。（2）资产类的“存货”项目，反映企业期末库存、在途和加工中的各项存货的价值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、周转材料等。是根据“在途物资”（或“材料采购”）、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。（3）所有者权益类的“未分配利润”项目，在月报、季报和半年报的编制中，是根据“本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配”账户的期末借方余额，再加上“未分配利润”账户的期初贷方余额（或者减去期初借方余额）后填列的。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金18000短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬

应收利息应交税费

其他应收款应付股利

存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）

库存现金期末余额3000

银行存款期末余额10000其他货币资金期末余额5000相加例3．根据有关总分类账户余额减去其备抵账户后的净额填列（1）资产类的“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。（2）资产类的“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户余额后的金额填列。（3）资产类的“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产的净值。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。本项目应根据“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户和“固定资产减值准备”账户余额后的金额填列。接下页（4）资产类的“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。（5）资产类的“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。（3）资产类的“固定资产”项目：

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收账款应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产：

固定资产45000其他应付款

预提费用

固定资产期末余额90000

累计折旧期末余额40000

固定资产减值准备期末余额5000相减

★调整(备抵)账户★被调整账户

★应收账款、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列例4．根据若干明细账户的余额计算分析填列资产负债表中某些项目需要根据有关总分类账户所属的明细分类账户的期末余额计算分析填列。（1）“应收账款”项目本项目应根据“应收账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额填列，再加上“预收账款”账户所属各明细账的期末借方余额合计数，再减去“坏账准备”账户中有关“应收账款”计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”账户所属明细账期末有贷方余额，应在本表“预收款项”项目内填列。（2）“预付账款”项目本项目应根据“预付账款”总分类账户所属各明细账的期末借方余额合计，再加上“应付账款”账户所属明细分类账户期末借方余额合计数填列。如“预付账款”账户所属有关明细账期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”账户所属明细账有借方余额的，也应包括在本项目内。接下页（3）“应付账款”项目本项目应根据“应付账款”总分类账户所属明细分类账户的期末贷方余额合计，再加上“预付账款”总分类账户所属各有关明细账的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”账户所属各明细账期末有借方余额，应在本表“预付款项”项目内填列。（4）“预收账款”项目本项目应根据“预收账款”总分类账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计，再加上“应收账款”总分类账户所属明细分类账户的期末贷方余额合计后的金额填列。如“预收账款”账户所属有关明细账户有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”账户所属明细账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付账款51000

应收票据预收账款应收账款预付账款16000（略）非流动资产：

固定资产其他应付款

预提费用（略）

应付账款－F企业

期末余额

20000

（应付性质）

预付账款－E企业

期末余额

1000

（应付性质）

应付账款－W企业

期末余额

30000

（应付性质）

应付账款－H企业

期末余额

12000

（预付性质）

预付账款－D企业

期末余额

4000

（预付性质）相加相加例5．根据总分类账户和明细分类账户的余额分析计算填列根据总分类账户与明细分类账户的余额分析计算填列，有如下一些项目需要用这种方法分析计算填列：（1）资产类的“长期应收款”、“持有至到期投资”和“长期待摊费用”等项目。这几个项目应根据“长期应收款”、“持有至到期投资”和“长期待摊费用”账户的期末余额减去1年内到期的金额后的余额填列。1年内到期的金额填列在“一年内到期的非流动资产”项目中。（2）负债类的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”、“预计负债”等项目。这几个项目应根据“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”、“预计负债”账户的期末贷方余额减去明细账中1年内到期的金额后的余额填列。1年内到期的金额填列在“一年内到期的非流动负债”项目中。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债50000非流动负债：长期借款30000（略）（略）长期借款期末余额80000长期借款—B

期末余额30000还款期一年以上长期借款—

A

期末余额50000一年内到期例第三节利润表一、利润表的概念、格式与内容（一）利润表的概念定义：利润表（IncomeStatement）属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。（二）利润表的格式利润表的编制依据是公式“收入-费用=利润”，根据对该公式运用方法的不同，利润表的格式有多步式和单步式两种。1．单步式单步式利润表（Single-stepIncomeStatement）是将企业所有的收入列在一起，然后将企业所有的费用列在一起，最后，根据公式“收入-费用=利润”，用全部收入减去全部费用，通过一次计算便求出当期损益。2．多步式多步式利润表（Multiple-stepIncomeStatement）是将利润表上的收入、费用项目加以分类及配比，多次运用“收入-费用=利润”的计算公式，以便分别反映不同经营环节利润的实现情况。一般情况下，利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成营业利润的各项要素。（2）构成利润总额的各项要素。（3）构成净利润的各项要素。具体过程看（三）利润表的内容组成（三）利润表的内容构成利润表的内容组成与资产负债表相似，也分为表首、表体和表尾附注三部分。表首部分也需要列明四部分内容：即报表的名称、编制报表的单位名称、编制报表的期间以及报表使用的货币计量单位。表体部分是利润表的主体部分，列示企业在某个会计期间利润的形成情况。表尾附注部分，有时也需要做一些表外的补充说明。

利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润★日常活动实现的利润★非日常活动产生的利润净利润收入费用收入损失费用利得表首表体表尾附注（表外的补充说明）浙江万里学院二、利润表的编制方法

利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润★根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。★根据科目的发生额分析填列.★根据本表中相关项目结算填列。（二）利润表中各项目的填列方式1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额合计分析填列。2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的发生额合计分析填列。3.“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“税金及附加”账户的发生额分析填列。4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。6.“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的利息支出等。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。点击7.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资净损失，以“-”号填列。8.“营业外收入”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。9.“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。10.“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期利润总额中减去的所得税。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。11.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。点击点击

利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加75000

销售费用60000

管理费用40000

财务费用10000

加：投资收益140000二、营业利润

加：营业外收入30000

减：营业外支出7500三、利润总额

减：所得税费用75625四、净利润

主营业务收入期末余额500000其他业务收入期末余额120000主营业务成本期末余额225000其他业务成本期末余额70000620000295000返回

（1）根据有关账户的发生额直接填列

利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润直接填列★损失时用“—”填列管理费用期末余额40000税金及附加期末余额75000销售费用期末余额60000财务费用期末余额10000营业外支出期末余额7500所得税费用期末余额75625

投资收益期末余额140000营业外收入期末余额300007500060000400001000014000030000750075625返回

利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加75000

销售费用60000

管理费用40000

财务费用10000

加：投资收益140000二、营业利润

加：营业外收入30000

减：营业外支出7500三、利润总额

减：所得税费用75625四、净利润

620000295000280000302500226875按照本表规定步骤计算填列★亏损时用“—”填列营业利润利润总额净利润

返回第四节现金流量表一、现金流量表的概念、格式与内容（一