会计学（第四版）课件：负债和所有者权益

1负债和所有者权益

2024/2/152024/2/152本章主要内容：6.1流动负债6.2长期负债6.3所有者权益2024/2/1536.1流动负债

流动负债是指在一年以内或超过一年的一个营业周期以内到期应予以清偿的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2024/2/1546.1流动负债/短期借款6.1.1短期借款短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或者其他金融机构借入的期限不超过一年的各种借款，一般是流动资金借款。“短期借款”科目。该科目贷方登记借入的短期借款，借方登记偿还的短期借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款。该科目应根据短期借款的种类设置明细科目。

2024/2/1556.1流动负债/短期借款1.短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。参看教材【例6-1】

2.短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不收取利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。2024/2/1566.1流动负债/短期借款（1）分月摊销法

按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。在实际支付利息的月份，应根据已经确认的应付利息数额，借记“应付利息”科目；根据实际支付的利息大于应付利息的差额，确认为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存款”科目.参看教材【例6-2】2024/2/1576.1流动负债/短期借款（2）直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。一般来说，企业的会计报表应于年末（或6月末，下同）对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予确认，合理反映年度的财务费用。2024/2/1586.1流动负债/短期借款3.短期借款的偿还

企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。参看教材【例6-3】。2024/2/1596.1流动负债/应付票据6.1.2应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购买材料、商品和接受劳务供应等应付的票据款。

“应付票据”科目。该科目贷方登记已承兑的商业汇票面值，借方登记已到期兑付或转为应付账款的商业汇票面值，期末贷方余额表示尚未到期的商业汇票的面值。该科目应根据已承兑的商业汇票设置明细科目。2024/2/15106.1流动负债/应付票据1.商业汇票的签付

企业签付商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也不论是否带息，均应根据不含增值税的价款，借记“原材料”、“固定资产”等科目；根据增值税额，借记“应交税费”科目；根据签付商业汇票的面值，贷记“应付票据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。2.带息商业汇票的利息费用带息商业汇票利息费用的核算，与短期借款利息费用的核算方法相同。

2024/2/15116.1流动负债/应付票据

3.商业汇票的到期

企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。

（1）有能力支付票据款在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款，核销应付票据。支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。支付带息的票据款时，应根据商业汇票的面值，借记“应付票据”科目；根据已确认的应付利息，借记“应付利息”科目；根据尚未确认的利息，借记“财务费用”科目；根据实际支付的票据款，贷记“银行存款”科目。2024/2/15126.1流动负债/应付票据（2）无力支付票据款

在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。采用商业承兑汇票进行结算，如果企业无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据款转为应付账款，应付利息也应一并转为应付账款。如果是不带息的商业汇票，应根据商业汇票面价，借记“应付票据”科目；贷记“应付账款”科目。如果是带息的商业汇票，应根据商业汇票面价，借记“应付票据”科目；根据已确认的应付利息，借记“应付利息”科目；根据尚未确认的利息，借记“财务费用”科目；根据票据的到期价值，贷记“应付账款”科目。2024/2/15136.1流动负债/应付票据

采用银行承兑汇票进行结算，如果企业无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据款转为短期借款，应付利息也应一并转为短期借款。如果是不带息的商业汇票，应根据商业汇票面价，借记“应付票据”科目；贷记“短期借款”科目。如果是带息的商业汇票，应根据商业汇票面价，借记“应付票据”科目；根据已确认的应付利息，借记“应付利息”科目；根据尚未确认的利息，借记“财务费用”科目；根据票据的到期价值，贷记“短期借款”科目。参看教材【例6-4】、【例6-5】、【例6-6】。

2024/2/15146.1流动负债/应付账款

6.1.3应付账款应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿的债务。 “应付账款”科目：该科目贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，期末贷方余额表示尚未偿还的应付账款。该科目应根据债权单位设置明细科目。2024/2/15156.1流动负债/应付账款企业购入原材料并验收入库，结算凭证已到但货款尚未支付时，应根据有关结算凭证，借记“原材料”和“应交税费”等科目，贷记“应付账款”科目。企业购入原材料并验收入库，结算凭证未到时，应于月末根据估计的价格，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目；并于下月1日编制相同的红字会计分录予以冲销。2024/2/15166.1流动负债/应付账款

应付账款偿付的核算：企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。2024/2/15176.1流动负债/应交税费

6.1.4应交税费

1.应交增值税增值税是以各项经营活动的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内从事经营活动以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。

按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法。

2024/2/15186.1流动负债/应交税费(1)增值税税率1）17%。一般纳税人销售或者进口货物，适用的税率为17%。实行营业税改征增值税以后，租赁有形动产也适用17%税率。2）13%。一般纳税人销售或者进口下列货物，适用的税率为13%：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。2024/2/15196.1流动负债/应交税费(1)增值税税率3）11%。实行营业税改征增值税以后，交通运输业适用的税率为11%。交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务和铁路运输服务。

4）6%。实行营业税改征增值税以后，部分现代服务业适用的税率为6%。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和邮政业服务。5）零税率。一般纳税人出口货物，税率为零。2024/2/15206.1流动负债/应交税费（2）应交税费——应交增值税”科目和“应交税费——未交增值税”科目的设置1）“应交税费——应交增值税”科目设置。应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。为此，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目进行核算。“应交增值税”二级科目还应按照应交增值税的构成内容设置专栏,进行明细核算。“应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。贷方专栏中“进项税额转出”和“出口退税”两项为借方专栏中“进项税额”的抵减项目。

2024/2/15216.1流动负债/应交税费2）“应交税费——未交增值税”科目设置。“应交税费——未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目贷方登记转入的当期应交未交增值税，借方登记转入的当期多交增值税和实际交纳的以前期间欠交增值税。该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。需要说明的是，企业在交纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费——未交增值税”科目借方；将交纳的当月增值税记入“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目借方。

2024/2/15226.1流动负债/应交税费

（3）增值税进项税额增值税进项税额是指一般纳税人购进货物、无形资产或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。1）不得抵扣的进项税额。按我国税法规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：a.用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;b.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;c.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、无形资产或者应税劳务;d.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;2024/2/15236.1流动负债/应交税费2）可以抵扣的进项税额。一般来说,凡是未明确不得抵扣的进项税额,都可以抵扣。可以抵扣的进项税额,又分为两种情况:取得增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证。a.取得增值税扣税凭证。企业购进的一般货物、无形资产及接受的应税劳务,必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣，这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。b.未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物如为免税的农业产品，由于销售方不收增值税,因而企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法规定，企业可以按照免税农产品买价的13%作为进项税额抵扣。参看教材【例6-7】2024/2/15246.1流动负债/应交税费

（4）增值税进项税额转出一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。进项税额转出时，应借记有关科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。参看教材【例6-8】2024/2/15256.1流动负债/应交税费

（5）增值税销项税额增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。1）计征增值税的销售额。计征增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金(延期付款利息)以及自营运杂费等。2024/2/15266.1流动负债/应交税费2）销项税额的计算。企业如果采用不含税定价的方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额乘以增值税税率计算；如果采用合并定价的方法，销项税额应根据下列公式计算：销售额=含税销售额/（1+增值税税率）销项税额=销售额×增值税税率2024/2/15276.1流动负债/应交税费3）视同销售行为。视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。主要包括：a.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;b.将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者;c.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;d.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。上述视同销售行为,发出的货物应确认收入,并结转成本。在计算缴纳增值税时,销售额应按当月同类货物的平均销售价格确定,或按最近时期同类货物的平均销售价格确定,或按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。参看教材【例6-9】2024/2/15286.1流动负债/应交税费(6)增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按照税法规定，出口货物的增值税率为零，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证,向税务部门申报办理该项出口货物的退税。按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业收到退还的进项税额时，应借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目；未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额。参看教材【例6-10】

2024/2/15296.1流动负债/应交税费(7)当月应交增值税与实交增值税企业根据当月“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为:应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。预缴当月增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。参看教材【例6-11】2024/2/15306.1流动负债/应交税费（8）转出未交增值税与多交增值税月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费——未交增值税”科目。转出未交增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；转出多交增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。参看教材【例6-12】2024/2/15316.1流动负债/应交税费（9）小规模纳税人税法中对小规模纳税人的规定标准为:1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下。2)除上述规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下。同时，税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。2024/2/15326.1流动负债/应交税费小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3%计算，但不得开具增值税专用发票。小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人相同。一般来说,小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为：不含税销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=不含税销售额×3%小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。参看教材【例6-13】2024/2/15336.1流动负债/应交税费2.应交消费税在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。（1）销售产品应交消费税消费税与增值税不同，一般来说属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说,消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率、从量定额或者从价定率和从量定额复合计税方法计算应纳税额,计算公式如下:2024/2/15346.1流动负债/应交税费实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额×税率实行从量定额方法计算的应纳税额=销售数量×单位税额实行复合计税方法计算的应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额上述公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同，是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，因此，企业应交纳的消费税应由销售收入来补偿，通过“营业税金及附加”科目进行核算。2024/2/15356.1流动负债/应交税费（2）视同销售应交消费税企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东及投资者或无偿捐赠给他人,均应视同销售,计算缴纳消费税,其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算;没有同类消费品销售价格的,应按照组成计税价格计算。实行从价定率办法计算缴纳消费税的，其计算公式为:组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）实行复合计税方法计算缴纳消费税的，其计算公式为:组成计税价格=（成本+利润+销售数量×单位税额）÷（1-消费税税率）参看教材【例6-15】2024/2/15366.1流动负债/应交税费（3）委托加工应交消费税企业委托外单位加工应税消费品，按照税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税，其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算。实行从价定率办法计算缴纳消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（原材料+加工费）÷（1-消费税税率）实行复合计税方法计算缴纳消费税的，其计算公式为:组成计税价格=（原材料+加工费+加工数量×单位税额）÷（1-消费税税率）2024/2/15376.1流动负债/应交税费企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，按照税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，。企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品成本；在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。参看教材【例6-16】2024/2/15386.1流动负债/应交税费（4）缴纳消费税企业实际缴纳消费税时，应借记“应交税费——应交消费税“科目，贷记”银行存款“科目。2024/2/15396.1流动负债/应交税费3.应交城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加军事一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税和教育费附加均应根据应交增值税与消费税之和的一定比例计算缴纳。（1）结转应交城市维护建设税和教育费附加。（2）实际缴纳城市维护建设税和教育费附加。参看教材【例6-17】2024/2/15406.1流动负债/应付职工薪酬6.1.5应付职工薪酬应付职工薪酬，是指职工为企业提供服务后,企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。职工，主要是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。2024/2/15416.1流动负债/应付职工薪酬6.1.5应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。为了反映职工薪酬的支付及分配等情况,应设置“应付职工薪酬”账户。该账户的借方登记实际支付的职工薪酬,贷方登记分配计入成本费用的职工薪酬;期末如有余额,贷方余额表示尚未支付的职工薪酬,借方余额表示多支付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应根据职工薪酬的种类设置明细科目。2024/2/15426.1流动负债/应付职工薪酬1.应付短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。2024/2/15436.1流动负债/应付职工薪酬（1）应付工资应付工资是指应付给本单位职工的工资总额。工资总额的组成,主要包括计时工资、计件工资、加班加点工资、经常性奖金、工资性津贴和补贴,以及特殊情况下(如产假、病假期间)支付的工资。应付工资的核算,包括工资结算的核算和工资分配的核算。凡是属于工资总额组成部分的各种工资、奖金、津贴等,均应通过“应付职工薪酬——工资”科目核算。2024/2/15446.1流动负债/应付职工薪酬工资结算的核算工资结算的核算，包括工资的计算和工资的发放。工资的计算，是指根据职工考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级、计件工资单价以及其他有关资料，计算应付给每一职工的工资数，在此基础上，扣除基本保险费、住房公积金、个人所得税等代扣款项，从而计算出实际应发放给每一职工的金额，并编制工资结算汇总表。企业发放工资时，应根据实际支付的金额，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”科目；结转代扣的社会保险费、住房公积金时，应借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”科目；结转代扣的个人所得税时，应借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。参看教材【例6-18】2024/2/15456.1流动负债/应付职工薪酬工资分配的核算月份终了，应按照职工工作的性质对工资进行分配。其中，生产工人的工资，应借记“生产成本”科目；车间管理人员的工资，应借记“制造费用”科目；行政管理人员的工资，应借记“管理费用”科目；销售人员的工资，应借记“销售费用”科目。参看教材【例6-19】2024/2/15466.1流动负债/应付职工薪酬（2）应付福利费在我国,企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外,还享受一定的福利补助,如职工生活困难补助费、独生子女保健费等。企业发生福利费支出时,应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目,贷记“银行存款”等科目。月份终了,企业应按照职工工作的性质对发生的职工福利费进行分配,计入相关成本费用，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——职工福利”科目。参看教材【例6-20】2024/2/15476.1流动负债/应付职工薪酬（3）应付医疗、工伤、生育等社会保险费及住房公积金应由职工个人负担的医疗、工伤、生育等社会保险费和住房公积金,属于职工工资的组成部分,已经计入相关成本费用,同时确认为其他应付款。应由企业负担的医疗、工伤、生育等社会保险费和住房公积金,应在职工为其提供服务的会计期间,根据职工工资的一定比例计算,并按照职工的工作性质进行分配,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——社会保险费”、“应付职工薪酬——住房公积金”科目。企业缴纳社会保险费和住房公积金时,应根据职工负担的部分,借记“其他应付款”科目;根据企业负担部分,借记“应付职工薪酬——社会保险费”和“应付职工薪酬——住房公积金”科目;根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金,贷记“银行存款”科目。参看教材【例6-21】【例6-22】2024/2/15486.1流动负债/应付职工薪酬（4）应付工会经费和职工教育经费

工会经费和职工教育经费的计提工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细科目。企业计提工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工作的性质进行分配。工会经费和职工教育经费的支付企业支付工会经费和职工教育经费时，应借记“应付职工薪酬——工会经费”、“应付职工薪酬——职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。2024/2/15496.1流动负债/应付职工薪酬(5)应付短期带薪缺勤短期带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。短期带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。1)累积带薪缺勤。累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。例如，某职工每年可以享受10天带薪休假，当年由于工作任务较重，未能按时休假，如果该企业规定当年未休假的时间可以递延1年，则当年未休假的时间属于累积带薪缺勤。为了反映累积带薪缺勤的提取和使用情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“累积带薪缺勤”明细科目。2024/2/15506.1流动负债/应付职工薪酬(5)应付短期带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——累积带薪缺勤”科目。在职工实际发生带薪缺勤时，应借记“应付职工薪酬——累积带薪缺勤”科目，贷记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目。2024/2/15516.1流动负债/应付职工薪酬(5)应付短期带薪缺勤2）非累积带薪缺勤。非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。例如，某职工每年可以享受10天带薪休假，当年由于工作任务较重，未能按时休假，如果该企业规定当年未休假的时间不能递延，则当年未休假的时间属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生带薪缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。这部分职工薪酬，属于前述应付工资的范畴。参看教材【例6-23】2024/2/15526.1流动负债/应付职工薪酬（6）应付利润分享计划利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。为了反映利润分享计划的提取和发放情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“利润分享计划”明细科目。企业确认职工利润分享计划薪酬时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——利润分享计划”科目。在企业实际发放利润分享计划薪酬时，应借记“应付职工薪酬——利润分享计划”科目，贷记“银行存款”等科目。2024/2/15536.1流动负债/应付职工薪酬（7）应付非货币性福利

非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬,主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利,向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用,以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。为了反映非货币性福利的支付与分配情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当作为正常产品(商品)销售处理,按照该产品(商品)的公允价值确定非货币性福利金额,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。。2024/2/15546.1流动负债/应付职工薪酬（7）应付非货币性福利

非企业无偿向职工提供住房等资产使用的,应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”等科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据每期应付的租金确定非货币性福利金额,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“银行存款”等科目。期末，企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非货币性福利时,应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。2024/2/15556.1流动负债/应付职工薪酬2.离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利包括职工待业保险、养老保险等，其核算方法与前述医疗、工伤、生育保险的核算方法相同。3.辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。2024/2/15566.1流动负债/应付职工薪酬6.1.6预收账款预收账款是指企业为了销售货物而预先向购买单位收取的款项。为了反映预收账款的增减变动及结算情况，应设置“预收账款”科目。该科目的贷方登记预收的款项，借方登记销售货物转为收入的款项；期末贷方余额表示尚未结算的预收账款。该科目应根据不同的债权人设置明细科目。参看教材【例6-24】2024/2/15576.1流动负债/应付职工薪酬6.1.7其他应付款其他应付款是指除应付票据、应付账款和预收账款等以外的企业其他各种应付、暂收款项，主要包括应付的各种赔款、包装物押金等。为了反映其他应付款的增减变动及结算情况，应设置“其他应付款”科目。该科目贷方登记发生的各项其他应付款；借方登记偿付和结算的其他应付款；期末贷方余额表示尚未偿付的其他应付款。该科目应根据不同的债权人设置明细科目。2024/2/15586.2非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和预计负债等。2024/2/15596.2非流动负债/长期借款6.2.1长期借款长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。“长期借款”科目。该科目贷方登记借入的长期借款，借方登记偿还的长期借款，期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款。该科目应根据长期借款的种类设置明细科目。长期借款的取得企业取得的长期借款，按照用途分类，可以分为专门借款和一般借款。专门借款是指具有专门用途的借款，主要用于购建固定资产。一般借款是指没有专门用途的借款，主要用于补充流动资金。参看教材【例6-25】、【例6-26】2024/2/15606.2非流动负债/长期借款

2.长期借款的利息费用企业取得长期借款发生的利息费用，应分别不同情况，进行资本化或费用化处理。借款费用资本化是指将发生的借款费用计入相关资产的成本；如果有暂时闲置的专门借款，其存入银行取得存款利息收入，应冲减相关资产的成本。借款费用费用化，是指将借款费用计入当期损益。企业取得专门借款发生的借款费用，在购建的固定资产达到预定可使用状态之前，一般应予以资本化。在购建的固定资产达到预定可使用状态之后，应予以费用化。企业取得的一般借款，发生的借款费用一般应予以费用化。但是，如果购建固定资产的支出占用了一般借款，则相应的借款费用也应用于资本化，计入固定资产成本。参看教材【例6-27】3.长期借款的偿还企业偿还长期借款时，应借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。参看教材【例6-28】、【例6-29】2024/2/15616.2非流动负债/应付债券6.2.2应付债券企业为了生产经营的需要，可以依照法定程序，以对外发行债券的形式筹集资金。为了反映各项债券的发行、利息支出、偿还等情况，应设置“应付债券”科目，并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。1.企业债券的发行企业债券可以按照面值发行，也可以溢价或折价发行。债券溢价或折价的原因，在第5章已经讲述，这里不再重复。企业发行债券时，应根据实际收到的款项（发行收入扣除交易费用），借记“银行存款”科目；根据发行债券的面值，贷记“应付债券——债券面值”科目；根据其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。参看教材【例6-30】2024/2/15626.2非流动负债/应付债券2.企业债券的利息费用企业发行债券的利息费用，应采用实际利率法计算，其计算方法与第5章《持有至到期投资》投资收益的计算方法相同。企业发行债券的利息费用，应按照发行债券的用途，分别进行资本化或费用化处理。企业确认发行债券的利息费用时，应根据债券账面价值和实际利率计算的实际利息，借记“在建工程”或“财务费用”科目；根据债券面值和票面利率计算的票面利息，贷记“应付债券——应计利息”（到期一次付息债券）或“应付利息”（分期付息债券）科目；根据实际利息与票面利息的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。企业实际支付债券利息时，应借记“应付债券——应计利息”或“应付利息”科目。参看教材【例6-32】2024/2/15636.2非流动负债/应付债券3.企业债券的到期偿还企业发行的债券到期时，其利息调整已摊销完毕，如为到期一次付息债券，应偿还债券的面值和全部票面利息，应借记“应付债券——债券面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目；如为分期付息债券，应偿还债券的面值和最后一期票面利息，应借记“应付债券——债券面值”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。参看教材【例6-33】2024/2/15646.2非流动负债/长期应付款

6.2.3长期应付款长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，主要是应付融资租入固定资产的租赁费。“长期应付款”科目。该科目贷方登记发生的长期应付款，借方登记偿还的长期应付款，期末贷方余额表示尚未偿还的长期应付款。该科目应根据长期应付款的债权单位设置明细科目。2024/2/15656.2非流动负债/长期应付款1.应付固定资产融资租赁款的发生企业融资租入的固定资产，除了在租赁期内按期支付租金外，在租赁期满时，大多以廉价的款项取得该项固定资产的产权。企业融资租入固定资产时，应根据租赁开始日租赁资产不含增值税的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目；根据最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；根据两者的差额，借记“未确认融资费用”。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值。2024/2/15666.2非流动负债/长期应付款

（1）

最低租赁付款额，一般是指在租赁期内，承租人支付的租金以及租赁期满时廉价的购买价款。（2）最低租赁付款额现值，一般是指最低租赁付款额按照实际利率计算的现值。（3）未确认融资费用，是指企业在租赁期内承担的利息费用，是“长期应付款”的抵减项目，应在租赁期内采用实际利率法分期摊销，计入财务费用。2024/2/15676.2非流动负债/长期应付款

2.应付固定资产融资租赁款的支付企业按期支付固定资产融资租赁款时,应按不含增值税的租金，借记“长期应付款”科目；按增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。同时,根据长期应付款的账面价值(长期应付款余额扣除未确认融资费用余额后的差额)和实际利率计算未确认融资费用的摊销额,借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目。2024/2/15686.2非流动负债/长期应付款3.融资租入固定资产的折旧企业采用融资租赁方式租入固定资产，其折旧方法与企业自有固定资产的折旧方法相同。4.约定的租赁期满时购买价款的支付融资租入固定资产的租赁期满时,企业应支付约定的购买价款,借记“长期应付款”科目；按增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按支付的全部价款，贷记“银行存款”科目;同时,将融资租入固定资产转为自有固定资产,根据其原始价值,借记“固定资产——机器设备”科目等,贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。参看教材【例6-33】2024/2/15696.3所有者权益6.3.1所有者权益的性质所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。企业的净资产在数量上等于企业全部资产减去全部负债的余额。2024/2/15706.3所有者权益1.所有者权益与负债的主要区别企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有：

（1）性质不同。负债是企业对债权人负担的经济责任，债权人有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权；所有者权益则是所有者对剩余资产的要求权，这种要求权在顺序上置于债权人的要求权之后。

（2）权利不同。债权人只有获取企业用以清偿债务的资产的要求权，而没有经营决策的参与权和收益分配权；所有者则可以参与企业的经营决策及收益分配。2024/2/15716.3所有者权益

（3）偿还期限不同。企业的负债通常都有约定的偿还日期；所有者权益在企业的存续期内一般不存在抽回问题，即不存在约定的偿还日期，是企业的一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以偿还。

（4）风险不同。债权人获取的利息一般是按一定利率计算、预先可以确定的固定数额，企业不论盈利与否均应按期付息，风险较小；所有者获得多少收益，则视企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大。

（5）计量不同。负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量；所有者权益则不必单独计量，而是对资产和负债计量以后形成的结果。2024/2/15726.3所有者权益

2.所有者权益的分类所有者权益按其构成，可以分为投入资本、其他综合收益和留存收益三类。2024/2/15736.3所有者权益/投入资本6.3.2投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本、资本溢价以及权益结算的股份支付等。注册资本是企业注册成立的基本条件之一,也是企业正常运营所必需的资金,投资者应按设定的数额按时缴入。资本溢价是指投资人缴付的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额。权益结算的股份支付是指实行股权激励计划的企业其激励对象以提供服务的方式投入的资本。2024/2/15746.3所有者权益/投入资本6.3.2投入资本1.股本（或实收资本）在不同类型的企业中,所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本的表现形式有所不同。(1)在股份有限公司,其表现为实际发行股票的面值,一般称为股本。股本可以分为普通股和优先股。普通股的股东有经营决策的投票表决权;优先股的股东一般没有经营决策的表决权,但有按规定的比率优先分配股利和净资产的权利。(2)在有限责任公司、国有独资企业,所有者在注册资本的范围内的实际出资额,一般称为实收资本。为了反映所有者投入资本的增减变动及结存情况,应设置“股本”(或“实收资本”)账户。该账户的贷方登记发行股票的面值或所有者在注册资本的范围内的实际出资额,借方登记减资注销股票的面值或注册资本,期末贷方余额表示结存的股票面值或注册资本。“股本”或“实收资本”科目应根据所有者设置明细科目。2024/2/15756.3所有者权益/投入资本6.3.2投入资本2.股本溢价（或资本溢价）股本溢价（或资本溢价）是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中占有的份额。为了反映股本溢价（或资本溢价）的增减变动及结余情况,应设置“资本公积——股本(或资本)溢价”账户。该账户的贷方登记股本溢价（或资本溢价）的增加数,借方登记股本溢价（或资本溢价）的减少数,期末贷方余额表示结存的股本溢价（或资本溢价）。2024/2/15766.3所有者权益/投入资本6.3.2投入资本2.股本溢价（或资本溢价）(1)股份有限公司在发行股票筹集资本时,应根据全部发行收入扣除发行费用后的差额借记“银行存款”科目;根据发行股票的面值,贷记“股本”科目;根据其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。(2)有限责任公司在初创时,股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资,一般不会出现资本溢价。但有限责任公司在有新的投资者加入时,由于在企业开展正常生产经营活动后,其资本利润率通常会高于企业的初创阶段,以及企业可能有内部积累等原因,新股东的出资额往往会大于其在公司注册资本中所占份额,形成资本溢价。股本(或资本)溢价的用途是转增资本。企业经批准以股本溢价（或资本溢价）转增资本时,应借记“资本公积——股本(或资本)溢价”科目,贷记“股本(或实收资本)”科目。参看教材【例6-34】【例6-35】2024/2/15776.3所有者权益/资本公积3.股份支付(1)股份支付的性质。为了激励职工更好地为企业服务,企业可以实行股票期权等奖励政策。股份支付就是指企业为获取职工提供的服务而授予职工股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易;以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务,从而实现对职工的激励或补偿,实质上属于职工薪酬的组成部分。企业股份支付的授予日,是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日,是指可行权条件得到满足,职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日,是指职工和其他方行使权利、获取现金或股票的日期。2024/2/15786.3所有者权益/资本公积3.股份支付(2)以权益结算的股份支付。以权益结算的股份支付,一般只有在职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件时才可以行权,按照规定的行权价格支付价款,获取相应的股票。在约定期内的每个资产负债表日,应当以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础,按照股票期权授予日的公允价值计量。为了反映权益结算的股份支付的增减变动及结余情况,应设置“资本公积——权益结算的股份支付”账户。该账户的贷方登记权益结算的股份支付的增加数,借方登记权益结算的股份支付的减少数,期末贷方余额表示结存的权益结算的股份支付。2024/2/15796.3所有者权益/资本公积3.股份支付在授予日，由于激励对象尚未提供服务，因此，不需要进行账务处理。在约定期内的每个资产负债表日,后续信息表明可行权股票期权的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。企业应在资产负债表日，根据估计的可行权数量和授予日的公允价值，计算全部成本费用，并确定当期应负担的成本费用，借记“管理费用”等科目,贷记“资本公积——权益结算的股份支付”科目。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本费用进行调整。在行权日,企业根据实际行权的股票期权数量,计算确定应转入股本以及股本溢价的金额。企业应根据向职工收取的行权价款,借记“银行存款”等科目;根据已行权的股票期权的账面价值,借记“资本公积——权益结算的股份支付”科目;根据已行权的股本金额,贷记“股本”科目;根据前述确认金额的差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。参看教材【例6-36】2024/2/15806.3所有者权益/资本公积3.股份支付(3)以现金结算的股份支付。以现金结算的股份支付,一般也只有在职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件时才可以行权,按照行权日股票增值权的公允价值获取相应的现金。在约定期内的每个资产负债表日,应当以对可行权的股票增值权数量的最佳估计为基础,按照股票增值权当日的公允价值计量,确认成本费用,同时确认负债,借记“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——股份支付”科目。在资产负债表日,后续信息表明可行权股票增值权的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权的股票增值权的数量。企业在可行权日至行权日期间的资产负债表日,应对已确认的股票增值权的公允价值进行调整,确认为公允价值变动损益,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“应付职工薪酬——股份支付”科目。在行权日,企业应根据实际行权的股票增值权的公允价值,向职工支付现金,借记“应付职工薪酬——股份支付”科目,贷记“银行存款”等科目。参看教材【例6-37】2024/2/15816.3所有者权益/资本公积6.3.3其他综合收益其他综合收益是指直接计入所有者权益的利得和损失，也称为其他综合收益。其他综合收益主要包括:(1)可供出售金融资产公允价值变动确认的其他综合收益。(2)长期股权投资权益法下,被投资企业其他综合收益发生变动,投资企业按持股比例计算享有份额确认的其他综合收益。(3)其他资产转为以公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日公允价值高于账面价值的差额确认的其他综合收益。上述内容在第5章已经讲述,不再赘述。其他综合收益一般属于特定资产的调整项目,在特定资产处置时,其他综合收益应一并转销。因此,其他综合收益不得用于转增资本。2024/2/15826.3所有者权益/资本公积6.3.4库存股库存股是指公司已发行但由于各种原因回购到公司手中,为公司所持有的股票。公司的库存股,主要包括经批准减资而回购的股票、为日后再发行而回购的股票以及为奖励职工而回购的股票。尚未发行的股票不属于库存股。为了反映库存股的回购和