新编《民间非营利组织会计制度》解读与操作指南

新编《民间非营利组织会计制度》解读与操作指南目录contents制度背景与意义会计核算基础与原则资产类科目核算与操作指南负债类科目核算与操作指南收入、费用类科目核算与操作指南财务报表编制与分析技巧新旧制度衔接与转换实务操作01制度背景与意义03会计制度不适应原有的会计制度已不适应民间非营利组织的发展需求，亟待改革。01数量与规模增长近年来，民间非营利组织数量不断增加，规模逐渐扩大，涉及的领域也日益广泛。02规范化管理需求随着民间非营利组织的发展，对其规范化、透明化管理的需求日益凸显。民间非营利组织发展现状123随着经济社会的发展，民间非营利组织的地位和作用越来越重要，需要更加完善的会计制度来规范其财务管理。适应经济社会发展原有的会计制度存在诸多缺陷，导致民间非营利组织的会计信息质量不高，难以真实、准确地反映其财务状况和运营成果。提高会计信息质量通过会计制度改革，可以推动民间非营利组织加强内部管理，提高运营效率，实现健康、可持续发展。推动民间非营利组织健康发展会计制度改革背景及必要性规范民间非营利组织财务管理新制度对民间非营利组织的会计确认、计量和报告进行了全面规范，有助于提高其财务管理水平。提高会计信息透明度新制度要求民间非营利组织提供更加透明、公开的会计信息，有助于增强公众对其的信任度和支持度。推动民间非营利组织与国际接轨新制度借鉴了国际非营利组织会计制度的先进经验，有助于推动我国民间非营利组织与国际接轨，提高其国际竞争力。新制度实施意义及影响02会计核算基础与原则民间非营利组织应当作为一个独立的会计主体进行核算，反映其财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。会计主体假设民间非营利组织在会计核算中应当以持续经营为基础，除非有确凿证据表明其将不再持续经营。持续经营假设民间非营利组织应当将连续不断的业务活动划分为合理的会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期假设民间非营利组织应当以人民币作为记账本位币，采用借贷记账法进行会计核算。货币计量假设会计核算基本假设和原则会计要素确认与计量方法资产确认与计量：民间非营利组织的资产应当按照实际成本进行初始计量，后续计量采用历史成本或重置成本等方法。对于捐赠资产等特殊资产，应当按照相关规定进行确认和计量。负债确认与计量：民间非营利组织的负债应当按照实际发生额进行初始计量，后续计量采用实际利率法等方法。对于预计负债等特殊负债，应当按照相关规定进行确认和计量。净资产确认与计量：民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其来源和性质进行分类，分别反映限定性净资产和非限定性净资产。收入与费用确认与计量：民间非营利组织的收入与费用应当按照权责发生制原则进行确认和计量。对于捐赠收入、会费收入、提供服务收入等不同类型的收入，以及业务活动成本、管理费用、筹资费用等不同类型的费用，应当按照相关规定进行确认和计量。民间非营利组织应当根据本制度规定编制财务会计报告，包括资产负债表、业务活动表、现金流量表和附注等部分。财务会计报告应当真实、完整地反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。财务报告编制要求民间非营利组织的财务会计报告格式应当符合财政部统一规定的要求，包括报表名称、报表格式、报表项目、报表附注等内容。同时，民间非营利组织也可以根据自身实际情况和管理需要，在符合财政部规定的前提下，对财务会计报告的格式进行适当调整。财务报告格式财务报告编制要求及格式03资产类科目核算与操作指南现金及现金等价物包括库存现金、银行存款、其他货币资金和短期投资等，按照实际发生额进行计量和确认。应收款项包括应收账款、预付账款、其他应收款等，需根据合同约定及实际收款情况进行确认和计量。存货包括原材料、在产品、产成品等，应采用实际成本核算，并定期进行存货盘点和成本调整。流动资产核算方法及示例固定资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具等，应采用历史成本法进行初始计量，并定期进行折旧计提和减值测试。无形资产包括专利权、商标权、著作权等，需根据取得时的实际成本进行初始计量，并定期进行摊销和减值测试。长期投资包括长期股权投资、长期债权投资等，需根据投资合同及被投资单位经营情况进行确认和计量。非流动资产核算方法及示例要点三坏账准备对应收款项等流动资产计提的减值准备，需根据债务人信用状况及账龄等因素进行估计，并及时调整计提比例。要点一要点二存货跌价准备对存货等流动资产计提的减值准备，需根据市场价格波动及存货状况等因素进行估计，并及时调整计提比例。固定资产减值准备对固定资产等非流动资产计提的减值准备，需根据资产可收回金额低于账面价值的差额进行确认，并及时调整计提比例。同时，对于已计提减值准备的固定资产，在后续期间价值回升时，可以转回已计提的减值准备。要点三资产减值准备计提与处理04负债类科目核算与操作指南预收账款核算民间非营利组织按照合同规定预收的款项。应当按照预收账款对象进行明细核算。短期借款核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应当按照贷款人和贷款种类进行明细核算。应付票据核算民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应当按照债权人进行明细核算。应付账款核算民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务等而应付给供应单位的款项。应当按照不同的债权人进行明细核算。流动负债核算方法及示例长期借款核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。应当按照贷款人和贷款种类进行明细核算。长期应付款核算民间非营利组织发生的除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如以融资租赁方式租入固定资产的租赁费、分期付款购入固定资产发生的应付款项等。应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。长期负债核算方法及示例预计负债核算民间非营利组织对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等形成的或有事项产生的现时义务，该义务很可能导致经济利益流出民间非营利组织，且金额能够可靠计量。应当按照预计负债项目进行明细核算。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。民间非营利组织应当充分披露或有事项，并在会计报表附注中披露或有负债形成的原因、预计产生的财务影响（如无法预计，应当说明理由）以及获得补偿的可能性。预计负债和或有事项处理05收入、费用类科目核算与操作指南收入确认原则和计量方法收入确认原则民间非营利组织应当在提供服务或商品、收到款项等条件满足时确认收入。对于长期项目合同，应当根据完成进度确认收入。计量方法收入应当按照实际收到的金额或者应收的金额进行计量。对于长期项目合同，应当根据完成进度和合同约定的收款条款进行计量。费用分类和核算方法民间非营利组织的费用包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。其中，业务活动成本是与提供服务或商品直接相关的成本；管理费用是为组织和管理日常活动所发生的各项费用；筹资费用是为筹集业务活动所需资金而发生的各项费用；其他费用是与业务活动、管理活动和筹资活动不直接相关的费用。费用分类民间非营利组织应当根据费用的性质，采用合理的核算方法进行归集和分配。对于能够直接计入某一项目或服务的费用，应当直接计入；对于不能直接计入的费用，应当按照合理的分配标准进行分配。核算方法VS民间非营利组织的利润分配应当按照法律法规和章程的规定进行。一般来说，利润分配顺序为弥补以前年度亏损、提取法定公积金、提取任意公积金和向投资者分配利润。账务处理民间非营利组织应当在利润分配时进行相应的账务处理。对于弥补以前年度亏损和提取法定公积金的部分，应当计入权益类科目；对于提取任意公积金和向投资者分配利润的部分，应当计入负债类科目。同时，应当根据实际情况调整相关科目的余额。利润分配顺序利润分配顺序和账务处理06财务报表编制与分析技巧资产类项目编制按照流动性强弱顺序排列，包括货币资金、应收款项、存货、长期投资等。负债类项目编制按照偿还期限长短排列，包括短期借款、应付款项、长期借款等。所有者权益类项目编制包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。报表附注对重要项目进行详细披露，如固定资产折旧方法、无形资产摊销方法等。资产负债表编制要点解析收入类项目编制包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入等。费用类项目编制包括业务活动成本、管理费用、筹资费用等。利润计算收入减去费用后的净额，反映民间非营利组织的经营成果。报表附注对重要收支项目进行详细披露，如重大捐赠、重要业务活动收支等。利润表编制要点解析反映民间非营利组织日常业务活动产生的现金流量。经营活动现金流量编制反映民间非营利组织长期资产购建和对外投资等活动产生的现金流量。投资活动现金流量编制反映民间非营利组织筹集资金及偿还债务等活动产生的现金流量。筹资活动现金流量编制对重要现金流量的来源和用途进行详细披露，如重大投资、重要筹资活动等。报表附注现金流量表编制要点解析07新旧制度衔接与转换实务操作新制度对会计科目进行了重新分类和命名，更加符合非营利组织实际业务需求。会计科目设置差异新制度对财务报表格式进行了调整，增加了现金流量表和所有者权益变动表，更加全面地反映组织财务状况。财务报表格式调整新制度采用了权责发生制作为会计核算基础，相较于旧制度的收付实现制，更能准确反映组织经济业务和财务状况。会计核算基础变化新旧制度主要差异对比分析全面梳理旧制度下的会计科目余额01对旧制度下的会计科目余额进行全面梳理，为新制度下科目转换做好准备。编制新旧制度科目转换对照表02根据新旧制度会计科目设置差异，编制科目转换对照表，明确转换规则和方法。调整财务报表格式和编制方法03根据新制度要求，调整财务报表格式和编制方法，确保报表数据的准确性和完整性。新旧制度衔