初级会计实务课件：固定资产核算岗位业务

初级会计实务

固定资产核算岗位业务知识目标素质目标能力目标了解固定资产的核算范围。掌握固定资产的初始计量，尤其是固定资产自营工程的初始计量。掌握固定资产后续计量，重点是固定资产折旧和更新改造支出。掌握固定资产清查、处置和减值的核算。掌握无形资产初始、后续及期末计量。熟悉长期待摊费用业务的核算。能够准确识别和填制固定资产初始计量业务的凭证。能够运用正确的方法计算企业的固定资产折旧额，并能够做好相关的会计核算。能够在单位发生固定资产后续支出时准确核算。能够准确做好固定资产清查、处置、减值等业务核算及管理工作。能够做好无形资产的取得、后续及期末计量工作，做好相关的会计核算。能够做好长期待摊费用的发生、摊销等会计核算工作。大专或大专以上学历，财会相关专业毕业熟练使用Word、Excel等办公软件具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服务意识诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强相关岗位工作经验点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本任务1固定资产核算岗位认知1固定资产是企业进行物质资料生产的主要劳动资料,它也是人们用以改变或影响劳动对象的一切物质条件。在生产过程中,固定资产能够较长时期地使用而不改变实物形态,其价值逐渐、部分地随着磨损程度而转移到所生产的产品成本中去,随着产品销售收入的实现而逐步得到补偿,形成折旧基金。固定资产核算是指对固定资产的增减变动、清理报废、使用保管,以及计提折旧、大修理基金等项业务的反映和监督。一、固定资产核算的含义点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本任务1固定资产核算岗位认知1（1）按照财务制度规定，正确划分固定资产与低值易耗品的界限。（2）会同有关部门制定固定资产目录、分类方法、使用年限，加强固定资产管理，正确进行固定资产核算。（3）建立固定资产明细卡片，定期进行核对，做到账、卡、物相符。（4）对购置、调入、出售、封存、清理、报废的固定资产，要办理会计手续，进行明细核算，要按期编报固定资产增减变动情况的会计报表。（5）参与固定资产清查盘点，发现盘盈、盘亏和毁损等情况要查明原因，明确责任，按规定的审批程序办理报批手续，根据批准文件进行账务处理。（6）按照公司财务管理制度规定的折旧率，按月正确计算和提取固定资产折旧。（7）完成领导交办的其他工作。二、固定资产核算岗位职责明确固定资产核算范围固定资产初始计量固定资产后续计量固定资产处置固定资产清查盘点固定资产期末计量任务2固定资产业务核算2一、固定资产核算范围1、概念、特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产任务2固定资产业务核算22、固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。（1）确认条件（同时满足）任务2固定资产业务核算2（2）确认条件的具体应用①固定资产的各组成部分分别确认为单项固定资产问题②与固定资产有关的后续支出问题任务2固定资产业务核算2固定资产应当按照成本进行初始计量。二、固定资产初始计量

（一）初始计量的基本原则企业会计准则第4号—固定资产指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。任务2固定资产业务核算21、外购固定资产（二）具体运用成本构成取决于来源渠道成本=买价+相关税费+运杂费等+专业人员服务费等（1）不需要安装的借：固定资产（价、税、费等）应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等任务2固定资产业务核算2（2）需要安装的成本=(1)+安装调试成本购入借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装过程借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程任务2固定资产业务核算2A公司购入不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税税率13%；增值税额为26000元。发生其他相关税费2000元。款项已付。例1：不需要安装的固定资产借：固定资产202000

应交税费

—应交增值税（进项税额）26000

贷：银行存款228000任务2固定资产业务核算2某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税税率13%；增值税额为6500元，支付的运输费为2000元（未取得增值税专用发票）。设备安装时领用生产用材料，成本1000元，购进该批材料的增值税为130元。设备安装时支付有关人员工资2000元。例2：需要安装的固定资产任务2固定资产业务核算2购入时借：在建工程52000

应交税费

—应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存58500安装领用材料借：在建工程1000

贷：原材料1000任务2固定资产业务核算2支付人员工资借：在建工程2000

贷：银行存款2000安装完毕，交付使用借：固定资产55000

贷：在建工程55000任务2固定资产业务核算2（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配（1）应计入固定资产成本的总金额（2）确定应分配的比例（3）确定各项的成本某项固定资产公允价值各项固定资产公允价值之和×100%步骤固定资产成本总额×各自比例任务2固定资产业务核算2例：2019年3月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税率13%；增值税税额1014000元，包装费42000元（未取得增值税专用发票），全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。任务2固定资产业务核算2确定计入固定资产成本的金额固定资产成本的金额＝7800000+42000＝7842000（元）

A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷8360000＝35%

B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷8360000＝43%

C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷8360000＝22%确定设备A、B和C的价值分配公允价值总和＝8360000（元）任务2固定资产业务核算2A设备的入账价值＝7842000×35%＝2744700（元）B设备的入账价值＝7842000×43%＝3372060（元）C设备的入账价值＝7842000×22%＝1725240（元）确定设备A、B和C各自的入账价值任务2固定资产业务核算2借：固定资产——A2744700

——B

3372060

——C

1725240

应交税费—应交增值税（进项税额）1014000

贷：银行存款8856000会计处理任务2固定资产业务核算22、建造的固定资产自营应按建造该项资产达到预订可使用状态前所发生的必要支出成本出包购入工程物资领用工程物资领用本企业原材料、产品发生其他费用（工程人员工资等）与建造承包商结算工程价款任务2固定资产业务核算2自营工程购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用原材料借：在建工程贷：原材料任务2固定资产业务核算2领用本企业生产产品借：在建工程贷：库存商品（成本价）其他费用借：在建工程贷：应付职工薪酬、银行存款等工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程自营工程任务2固定资产业务核算2出包工程结算工程进度款、补付工程款借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款工程完工借：固定资产贷：在建工程任务2固定资产业务核算22019年3月1日丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款250000元，增值税税率13%；支付增值税进项税额32500元，款项以银行存款支付。领用工程物资240000元；领用生产用原材料一批，实际成本32000元；领用自产水泥一批，实际成本40000元，税务部门确定计税价格50000元，增值税税率13%；应支付工程人员薪酬65800元；4月30日工程达到预定可使用状态并交付使用。4月30日剩余工程物资转为该公司生产产品用的材料。举例说明——自营工程任务2固定资产业务核算2借：工程物资250000

应交税费—应交增值税（进项税额）32500

贷：银行存款282500购入为工程准备的物资借：在建工程240000

贷：工程物资240000工程领用物资任务2固定资产业务核算2借：在建工程32000

贷：原材料32000工程领用原材料领用本企业生产的水泥借：在建工程40000

贷：库存商品

40000分配工程人员薪酬借：在建工程65800

贷：应付职工薪酬65800任务2固定资产业务核算2借：固定资产377800

贷：在建工程377800工程达到预定可使用状态并交付使用4月30日剩余工程物资转作原材料借：原材料10000

贷：工程物资10000

任务2固定资产业务核算2例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，增值税率9%,增值税税额54000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，增值税率9%,增值税税额36000元：工程完工并达到预定可使用状态。举例说明：出包工程任务2固定资产业务核算2借：在建工程 600000

应交税费——应交增值税（进项税额） 54000

贷：银行存款654000结算进度款借：在建工程 400000

应交税费——应交增值税（进项税额） 36000

贷：银行存款 436000补付工程款时借：固定资产1000000

贷：在建工程1000000工程完工达到预定可使用状态任务2固定资产业务核算23、投资者投入的固定资产

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等任务2固定资产业务核算24、非货币性资产交换取得的固定资产

A企业B企业5、债务重组取得的固定资产债权企业债务企业任务2固定资产业务核算21、折旧的涵义

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。年份12345…价值三、固定资产的后续计量

（一）固定资产折旧为什么要提折旧？使用寿命应计折旧额预计净残值任务2固定资产业务核算22、折旧的范围（1）所有的固定资产均应当计提折旧；（2）但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

下列哪些固定资产要提折旧：

A.超期使用的汽车

B.购入暂时不需用的新设备

C.已经完工但尚未使用的建筑物

D.季节性大修理的机器任务2固定资产业务核算23、固定资产折旧的影响因素

应计折旧额

=原价-预计净残值-已计提减值准备累计金额（1）固定资产原价—取得时的原始成本（2）预计净残值—企业目前从该项资产处置中获得收益扣除预计处置费用后的金额（3）预计使用寿命（4）固定资产减值准备（5）折旧方法任务2固定资产业务核算24、固定资产计提折旧的时间按月计提折旧当月增加的当月不计提，从下月开始计提；当月减少的当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的，不再补提折旧提足折旧继续使用的不再计提达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定其成本，计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不调原已计提的折旧额。任务2固定资产业务核算25、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法任务2固定资产业务核算2（1）年限平均法年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限月折旧额=固定资产年折旧额12年折旧率=年折旧额原始价值月折旧率=年折旧率12=1-预计净残值率预计使用年限任务2固定资产业务核算2例1：甲公司有一幢厂房原值为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。则每月该厂房应提折旧是多少？年折旧率=（1-2%）/20=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=5000000×0.41%=20500元任务2固定资产业务核算2例2：某固定资产原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，则每月应提折旧为多少?年折旧额=（50000-2000）/5=9600元月折旧额=9600/12=800元任务2固定资产业务核算2（2）工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×任务2固定资产业务核算2单件折旧=月折旧额=例1：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？=680000元×（1－3%）÷2000000=0.3298（元/件）=34000件×0.3298元/件=11213.2元任务2固定资产业务核算2

是否每年都这样计提？（3）双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。任务2固定资产业务核算2年折旧率=2/5×100%=40%第1年折旧额=1000000×40%=400000第2年折旧额=（1000000-400000）×40%=240000第3年折旧额=（600000-240000）×40%=144000第4、5年折旧额=[(360000-144000)-4000]÷2=106000某企业一项固定资产的原值为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年应提折旧多少?任务2固定资产业务核算2年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1400010000002/54000004000002400060000040%2400006400003400036000040%1440007840004400021600010600089000054000110000106000996000任务2固定资产业务核算2（4）年数总和法尚可使用年数预计使用寿命的年数总和=年折旧率=(固定资产原值-预计净残值)×该年折旧率不变逐年递减逐年递减某年折旧额任务2固定资产业务核算2某企业一项固定资产的原值为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提折旧，每年应提折旧多少?第1年折旧额=996000×5/15=332000元第2年折旧额=996000×4/15=265600元第3年折旧额=996000×3/15=199200元第4年折旧额=996000×2/15=132800元第5年折旧额=996000×1/15=66400元应计折旧额=1000000-4000=996000元任务2固定资产业务核算2年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000任务2固定资产业务核算2借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）在建工程贷：累计折旧6、折旧的核算任务2固定资产业务核算2例:甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2020年发生固定资产业务如下：

（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为59.8万元，另发生运杂费8万元（未取得增值税专用发票），款项均以银行存款支付。

（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为78万元，另发生保险费8万元（未取得增值税专用发票），款项均以银行存款支付。任务2固定资产业务核算2（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元，增值税税率为9%。。B设备于8月25日达到预定可使用状态，并投入使用。

（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

要求：

（1）编制购入A设备的会计分录。

（2）计算2020年2月A设备的折旧额并编制会计分录。

（3）编制购入B设备、安装及其投入使用的会计分录。

（4）计算9月B设备折旧额并编制会计分录任务2固定资产业务核算2（1）借：固定资产468

应交税费—应交增值税（进项税额）59.8

贷：银行存款527.8（2）468×2/10/12＝7.8（万元）

借：管理费用7.8

贷：累计折旧7.8（3）借：在建工程608

应交税费—应交增值税（进项税额）78

贷：银行存款686

借：在建工程3应交税费—应交增值税（进项税额）0.27

贷：银行存款3.27

借：固定资产611

贷：在建工程611任务2固定资产业务核算2

（4）（611－11）/50000×720＝8.64借：制造费用8.64

贷：累计折旧8.64任务2固定资产业务核算2（二）固定资产后续支出资本化的后续支出：更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。费用化的后续支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。任务2固定资产业务核算21、资本化的后续支出资本化的后续支出通过“在建工程”核算将该固定资产的原价、已提折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。任务2固定资产业务核算2案例：资本化的后续支出甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响任务2固定资产业务核算2（1）2019年1月1日固定资产已提折旧固定资产的账面价值=8000×3%×8=1920=8000-1920=6080借：在建工程6080累计折旧1920贷：固定资产8000任务2固定资产业务核算2（2）安装新发动机借：在建工程705.1

贷：工程物资700

银行存款5.1（3）2019年初老发动机的账面价值

500-500×3%×8＝380（元）终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出380

贷：在建工程380任务2固定资产业务核算2（4）发动机安装完毕，投入使用固定资产的入账价值6080＋705.1－380＝6405.1（元）借：固定资产6405.1

贷：在建工程6405.1任务2固定资产业务核算22、费用化的后续支出固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，在发生时计入管理费用或销售费用。（取得维修费增值税专用发票可以按13%抵扣进项税）任务2固定资产业务核算2案例：费用化的后续支出甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值120000元；应支付的维修人员薪酬为43320元。借：管理费用163320

贷：原材料120000应付职工薪酬43320任务2固定资产业务核算2四、固定资产处置

（一）固定资产处置的内容包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产清理转入处置的固定资产的账面价值结转处置的净收益收回处置的价款、残料价值、变价收入、保险赔款等发生清理费用、税结转处置的净损失任务2固定资产业务核算2固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理应交税费—应交增值税（进项税额）(取得增值税发票，税率9%，自行发生的不可抵扣)贷：银行存款出售收入和残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）（动产税率13%，不动产税率9%）任务2固定资产业务核算2保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理结转清理净损益净收益：借：固定资产清理贷：资产处置损益

或营业外收入净损失：借：资产处置损益

或营业外支出贷：固定资产清理属于非正常原因的计入

任务2固定资产业务核算2

例：Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，未计提减值，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款自行支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。借：固定资产清理90

累计折旧60

贷：固定资产150（1）固定资产转入清理任务2固定资产业务核算2（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结转净收益借：固定资产清理1

贷：银行存款1借：银行存款113

贷：固定资产清理100应交税费—应交增值税（销项税额）13

借：固定资产清理9

贷：资产处置损益9任务2固定资产业务核算2五、固定资产清查

（一）固定资产的盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。1.盘盈固定资产入账价值的确定2.通过“以前年度损益调整”科目核算

为什么要通过“以前年度损益调整”处理涉及调整以前年度损益的事项账簿已结账，只能调表任务2固定资产业务核算2以前年度损益调整调整减少以前年度的利润或增加以前年度亏损结转利润分配调整增加以前年度的利润或减少以前年度的亏损调整增加的所得税调整减少的所得税结转利润分配任务2固定资产业务核算2乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%来计提法定盈余公积。前期差错固定资产（原值少了）所得税（少计了）留存收益（少算了）任务2固定资产业务核算2（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整7500贷：应交税费―应交所得税7500（3）结转利润分配时：

借：以前年度损益调整22500

贷：利润分配—未分配利润22500（4）提取盈余公积时：借：利润分配――未分配利润2250贷：盈余公积―法定盈余公积2250任务2固定资产业务核算2（二）固定资产盘亏

盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。任务2固定资产业务核算2

例：乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。

借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产10000

借：待处理财产损溢 390

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 390390=（10000-7000）*13%盘亏固定资产时借：营业外支出―盘亏损失3390贷：待处理财产损溢

—待处理固定资产损溢3390报经批准转销时：任务2固定资产业务核算2六、固定资产减值

（一）资产减值含义指资产的可收回金额低于其账面价值。资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者任务2固定资产业务核算2（二）可收回金额的确定1、资产公允价值减去处置费用后净额的估计1、公平交易中资产的销售协议价格2、活跃市场中资产的市场价格3、以获取的最佳信息为基础估计（同行业类似资产的最近交易价格）任务2固定资产业务核算22、资产预计未来现金流量的现值的估计按照资产持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。任务2固定资产业务核算2（三）减值损失的确定与会计处理当资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失－计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回！减值资产的折旧应当在未来期间做相应调整。任务2固定资产业务核算2

某企业于2015年12月20日建造完成一条生产线，建造成本为1150万元。采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2017年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。任务2固定资产业务核算22016年、2017年每年计提折旧

2017年末计提减值前固定资产账面价值可收回金额为应计提减值准备借：资产减值损失240

贷：固定资产减值准备240240万元690万元=1150-110×2=930万元=（1150-50）÷10=110万元任务2固定资产业务核算22017年12月末固定资产的账面价值690万尚可使用年限8年2018年、2019年每年计提折旧

=（690-50）÷8=80万元先计提折旧，再计提减值；计提减值以后年度，应以扣除减值后的账面价值为基础计提折旧。任务2固定资产业务核算2无形资产的核算范围无形资产的内容无形资产取得的核算无形资产的摊销无形资产的处置和报废无形资产的减值任务3无形资产业务核算31、无形资产概念和特征

企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。一、无形资产的核算范围可辨认能从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移等源自合同性权利或其他法定权利任务3无形资产业务核算32、无形资产的确认（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（2）成本能够可靠计量确认时应注意的其他问题：

作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等任务3无形资产业务核算3二、无形资产的内容

专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权任务3无形资产业务核算3三、无形资产取得的会计处理1、外购的无形资产成本=购买价款+相关税费+其他支出

无形资产应当按照成本进行初始计量。购入时

借：无形资产（价、税、费等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等任务3无形资产业务核算3A公司购买某新产品的专利权，价款为450000元,增值税率6%，相关费用为8000元，价款已从银行存款支付。借：无形资产—专利权458000应交税费—应交增值税（进项税额）27000

贷：银行存款485000任务3无形资产业务核算32、自行研发的无形资产区分研究阶段支出与开发阶段支出

研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化

自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。任务3无形资产业务核算3研究阶段借：研发支出—费用化支出贷：银行存款等（研发费用取得增值税专用发票的可抵扣进项税）

开发阶段借：研发支出—资本化(费用化)支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款累计摊销等开发完成借：无形资产管理费用贷：研发支出—资本化支出

—费用化支出任务3无形资产业务核算3案例：A公司2019年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用支出10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。

2019年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2019年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元。无形资产的入账价值是多少？任务3无形资产业务核算33、投资者投入的无形资产

按照投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外4、其他方式取得的无形资产非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得分别按其他相关准则规定处理。借：无形资产贷：实收资本任务3无形资产业务核算3企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。土地使用权任务3无形资产业务核算32019年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，价款9000万元，增值税率9%，以银行存款转账支付9810万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出10000万元，工资费用5000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。任务3无形资产业务核算3借：无形资产—土地使用权

9000

应交税费—应交增值税（进项税额）810

贷：银行存款9810借：在建工程25

000

贷：工程物资10

000

应付职工薪酬

5

000

银行存款

10

000支付转让价款在土地上自行建造厂房任务3无形资产业务核算3厂房达到预定可使用状态借：固定资产25

000

贷：在建工程

25

000每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用

180

制造费用1000

贷：累计摊销

180

累计折旧1000任务3无形资产业务核算3四、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产—摊销摊销期间自可供使用至终止确认时止（增加当月摊销，减少当月不摊销）摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理

借：管理费用等贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销与固定资产折旧时间有何区别？任务3无形资产业务核算3例：A企业2019年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计60000元。该专利的有效期限为10年。A企业于每年年末计提全年无形资产摊销额。购入时借：无形资产60000应交税费—应交增值税（进项税额）3600

贷：银行存款63600——自用无形资产任务3无形资产业务核算3每年应摊销金额=60000÷10=6000元计提摊销额时借：管理费用6000

贷：累计摊销6000任务3无形资产业务核算3例：2019年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2018年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。该无形资产按直线法摊销。应摊销金额=10÷5=2万元——出租的无形资产任务3无形资产业务核算3收取租金借：银行存款106000

贷：其他业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）6000计提摊销额借：其他业务成本20000

贷：累计摊销20000任务3无形资产业务核算3五、无形资产的处置和报废1、无形资产的出租2、无形资产的出售——转让使用权——转让所有权租金收入——“其他业务收入”相关费用——“其他业务成本”将取得的价款与其账面价值的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失。无形资产（成本）-累计摊销-减值准备资产处置损益任务3无形资产业务核算3例：甲公司向乙公司转让某商标权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60000元。假定其成本20万，可用10年。每年摊销金额=200