第七章个人所得税课件

第七章个人所得税法Page

2掌握内容个人所得税各应税所得项目下应纳税额的计算方法；熟悉内容1.个人所得税纳税人的划分2.所得来源的确定方法3.各种应税所得项目4.税收优惠政策了解内容个人所得税的征收管理规定本章学习目标第七章个人所得税法注意年终奖宁可少千元不要超一元案例：今年年底，单位发给小李年终奖18800元；小王年终奖是18000元。谁得到的税后奖金更多？.3Page

4一、个人所得税的概念个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。狭义：每年经常、反复发生的所得个人所得

广义：一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益。第七章个人所得税法第一节个人所得税法概述（了解）Page

5二、个人所得税的计税原理

第七章个人所得税法第一节个人所得税法概述个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据应纳税所得额=收入或报酬-相关费用含两方面：一是与收入报酬相关的经营费用；二是维持自身生活所需的费用。Page

6第一类Diagram2Diagram3与应税收入相配比的经营成本和费用。

与个人能力想匹配的免税扣除和家庭生计扣除。

为体现特定社会目标而鼓励的支出。如慈善捐赠等。Diagram2Diagram3第三类第二类第一节个人所得税法概述第七章个人所得税法有关费用的分类:Page

7第一节个人所得税法概述三、个人所得税的特点实行分类征收

累进税率与比例税率并用

费用扣除额较宽

计算简便

采用源泉扣缴和自行申报两种办法征纳办法第一第二第三第四第五Page

8

对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；对没有扣缴义务人的，以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。解释源泉扣缴和纳税人自行申报：

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9一二三缓解社会分配不均增加财政收入调节个人收入个人所得作用Page

10个人所得税的类型综合所得税制混合所得税制分类所得税制分类所得税制是指对同一纳税人不同性质的所得，分项确定其应纳税所得额，适用不同的税率分别计征税额的税制模式，它具有简便、容易征管的优点，但容易造成不同项目、不同纳税人之间的税负不平，诱导纳税人分解收入，多次扣除费用，逃避税收。只有少数国家采用这种税制模式，如我国和菲律宾。Page

11是将纳税人一定时期内取得的各项应税收入进行综合，再减除规定的扣除费用，就其余额按照超额累进税率计算征税的税制模式，它具有税负公平、合理的优点，为世界上发达国家广泛采用，如英、美、法、德等。但操作复杂，管理水平要求较高，工作量较大。综合所得税制Page

12是指根据纳税人取得应税收入的不同情况，有的项目分类计税，有的项目综合计税，即分类征收与综合征收相结合的税制模式，优点是：对同一所得进行两次独立课征等于上了“双保险”，防止偷税、逃税。它既能体现量能负担原则，又能坚持对不同性质的所得实行区别对待的原则，将分类所得税制和综合所得税制的优点兼收并蓄。混合所得税制Page

13在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。税法第一条居民纳税人非居民纳税人1234第二节纳税人（熟悉）Page

14Page

151.居民纳税人居民纳税人负有无限纳税义务纳税人的分类2.非居民纳税人负有有限纳税义务，仅就其从境内取得的所得缴纳个税定义：指在中国境内有住所，或者无住所但在境内住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。Page

16一、纳税人的法律界定纳税义务人的法律界定：

依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。

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17（一）居民纳税人

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。Page

18中国境内有住所

因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。境内居住满1年

临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。1☆依据《个人所得税法》的相关规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有()A.外籍个人甲2013年3月1日入境，2014年4月1日离境，其间一次临时离境20天。B.外籍个人乙2013年4月1日入境，2014年5月1日离境，其间两次临时离境各25天。C.外籍个人丙2013年1月1日入境，2014年1月1日离境，其间一次临时离境35天。D.外籍个人丁2013年1月1日入境，2014年2月1日离境，其间两次临时离境各25天。E.外籍个人戊2013年1月1日入境，2014年2月1日离境，其间一次临时离境20天。Page

19DEPage

20Page

21（二）非居民纳税人

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞居民纳税人和非居民纳税人的详细规定纳税人类别承担的纳税义务判定标准居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年非居民纳税义务人在华居住天数——实际在华逗留天数同时在境内、外任职或仅在境外任职——工作期间内入境、离境、往返或多次往返的当日按半天计算。Page

222☆下列各项中，属于个人所得税非居民纳税人的有()

A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满一年的个人。

B.在中国境内无住所且不居住的个人。

C.在中国境内无住所，而在境内居住超过90天(或180天)不满一年的个人。

D.在中国境内有住所的个人。

E.在中国境内有住所，并在境内居住满183天不满1年的个人。Page

23BCPage

24【例一】某外籍人员从1997年2月3日到中国境内公司任职。在1997-1999年间离境情况如下：1、1998年3月3-12日离境回国；2、1998年12月3日-1999年1月28日离境回国；3、1999年3月2日-30日离境，12月3日-31日离境。请判断该外籍人士各年度分别属何种纳税人？负何种纳税义务？Page

25Page

26【3真题·多选】个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）。A、境内有无住所B、境内工作时间C、取得收入的工作地D、境内居住时间AD【4真题·多选】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。A．在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B．在中国境内无住所且不居住的个人C．在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D．在中国境内有住所的个人ADPage

27【5单选】在我国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适用个人所得税的规定是（）。A.应就来源于中国境内外所得纳税B.仅就来源于中国境内所得纳税C.就其来源于中国境内工作期间取得的中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资、薪金纳税D.不负有纳税义务答案：CPage

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工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不予征税的项目：

独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。

个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入。第三节征税范围Page

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利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得（一）工资薪金所得的内容工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职、受雇有关的其他所得。不予征税的项目：

独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。

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306☆出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按()税目缴纳个人所得税。

A.个体工商户的生产、经营所得。

B.工资、薪金所得。

C.劳务报酬所得。

D.对企事业单位的承包经营，承租经营所得。Page

31（二）个体工商户的生产经营所得1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得；4.个人因从事彩票代销业务而取得的所得；5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。备注：个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个体工商户的其他所得，按相关项目征税Page

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个体工商户的上述生产、经营所得实际上可以分为两类：一类是纯生产、经营所得，如第1、2、3、4项所得，它是指个人直接从事工商各业生产、经营活动而取得的生产性、经营性所得以及有关的其他所得。另一类是独立劳动所得，如第5项所得。所谓独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。例如，私人诊所的医生、私人会计事务所的会计师，以及独立从事教学、文艺等活动的个人均为独立劳动者，他们的收入具有不确定性。

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337☆个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照()税目缴纳个人所得税。A.工资、薪金所得B.劳务报酬所得C.个体工商户的生产、经营所得。D.利息、股息、红利所得Page

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（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。转包包括全部转包或部分转包。

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（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。

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368☆退休人员再任职取得的收入，再减除按税法规定的费用扣除标准后，按()应税项目缴纳个人所得税。A.工资、薪金所得B.劳务报酬所得C.个体工商户的生产、经营所得。D.偶然所得得Page

37APage

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（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，也应按稿酬所得项目征收个人所得税。Page

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将稿酬所得独立划归一个征税项目，而对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得，主要是考虑了出版、发表作品的特殊性。第一，它是一种依靠较高智力创作的精神产品；第二，它具有普遍性；第三，它与社会主义精神文明和物质文明密切相关；第四，它的报酬相对偏低。因此，稿酬所得应当与一般劳务报酬相对区别，并给予适当的优惠照顾。Page

40【9例题·单选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）

A.发表论文取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

【答案】DPage

41（六）特许权使用费所得

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。还包括专利权转让所得。Page

42七、利息、股利、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。Page

4310☆王先生所持有的股票得到年终分红10万元，王先生，需要按照()项目征收个人所得税。A.工资、薪金所得B.个体工商户的生产、经营所得C.劳务报酬所得D.利息、股息、红利所得Page

44DPage

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（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，包括个人取得的财产转租收入。

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46（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。Page

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（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。个人购买体育彩票，凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，应按规定全额征收个人所得税。Page

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（十一）其他所得其他所得，是指除上述（一）至（十）项以外，经国务院财政部门确定征税的所得。目前已确定的有：

①对银行和其他金融机构以超过中国人民银行规定的存款利率和保值贴补率计算、支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目征税。

②证券公司为了招揽大户股民在本公司开户交易，通常从证券公司取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民。对于股民个人从证券公司取得的此类回扣收入或交易手续费返还收入，应按“其他所得”项目征税。

③部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按“其他所得”项目征税。Page

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需要强调的是：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

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5011☆任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于任职、受雇而取得的所得，按()项目征收个人所得税。A.工资、薪金所得B.稿酬所得C.劳务报酬所得D.偶然所得Page

51APage

52Page

53【12例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）

A.年终加薪

B.托儿补助费

C.独生子女补贴

D.差旅费津贴【答案】A练习Page

54【13例题】某画家2011年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元，该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）

A.工资薪金所得

B.劳务报酬所得

C.稿酬所得

D.特许权使用费所得【答案】CPage

55【14例题】依据个人所得税法规定，对个人转让有价证券取得的所得，应属（）征税项目

A.偶然所得

B.财产转让所得

C.股息红利所得

D.特许权使用费所得【答案】BPage

56【15例题】依据个人所得税法规定，对个人转让有价证券取得的所得，应属（）征税项目

A.偶然所得

B.财产转让所得

C.股息红利所得

D.特许权使用费所得【答案】BPage

57【16例题】依据个人所得税法规定，以取得的收入为应纳税额直接计征个人所得税的有（）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息红利所得

D.特许权使用费所得【答案】BCPage

58【17多选】特许权使用费所得包括（）。A.提供专利权取得的所得B.提供稿件取得的稿酬所得C.文字作品手稿原件公开拍卖取得的所得D.提供非专利技术的所得答案：ACDPage

59

工资、薪金所得3%-45%的七级超额累进税率级次月应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505第五节税率和应纳税所得额的确定Page

60

个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得5%-35%的五级超额累进税率

级次年应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

18☆王先生所在的合伙制企业，年经营所得为13000元，请问王先生适用的所得税税率应为()A.5％B.10％C.20％D.30％Page

61APage

62Page

63

劳务报酬所得20%比例税率，加成征收

20%-40%的三级超额累进税率

级次每次应纳税所得额税率速算扣除数

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

Page

64稿酬所得20%比例税率，减征30%

，实际税率14%特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得20%比例税率Page

65应税所得期限适用税率费用扣除工薪所得月7级超额累进税率

3500或4800元生产经营所得年5级超额累进税率成本费用损失税金承包承租所得年7级超额累进税率5级超额累进税率3500元×12劳务报酬所得次3级超额累进税率

收入不足4000元，扣800元；收入超过4000，扣收入的20％稿酬所得次20％×(1－30％)＝14％特许权所得次20%财产租赁所得月20%财产转让所得次20%

原值及转让费用利息股息红利次20%(储蓄存款利息5%）无偶然所得次20%个人所得税的适用税率Page

66

工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得月应纳税所得额

=每月收入额-3500元年应纳税所得额

=收入总额-成本-费用-损失年应纳税所得额

=收入总额-必要费用（按月3500元）每次应纳税所得额=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加减除费用：每月减除3500元的基础上，再减除1300元。

（一）费用扣除标准按承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得定额扣除定率扣除会计核算扣除无扣除应纳税所得额的确定

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利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得应纳税所得额

=每次收入额每次（月）应纳税所得额=每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）]×(1-20%)应纳税所得额

=每次收入额应纳税所得额=每次收入额

-财产原值-合理费用（一）费用扣除标准Page

68劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得：以每次收入为一次。其他所得：以每次收入为一次。

（二）每次收入的确定(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;

(2)连载作为一次，出版作为另一次；

(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;

(4)以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。Page

69【19多选】下列各项所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有（）。A.股息、利息、红利所得B.稿酬所得C.劳务报酬所得D.偶然所得答案：AD【20多选】对所得征收个人所得税时，以每次收入额为应纳税所得额的有（）。A.股息、红利、利息所得B.稿酬所得C.工资、薪金所得D.偶然所得答案：AD☆2014年10月，王先生，在北京五所高校进行了巡回演讲，每场演讲收入1万元。王先生的演讲，收入应该如何缴税？Page

70Page

71应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除一.工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税所得额=月工资、薪金-3500(4800)第五节、应纳税额的计算1、计税依据——应纳税所得额的确定每月收入额减除费用3500元，为应纳税所得额。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，减除费用4800元。

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722、税率：七级超额累进税率1500以下(含）1500-45004500-90009000-3500035000-5500055000-8000080000以上部分3%10%20%25%30%35%45%？Page

73Page

74工资、薪金所得适用的速算扣除数表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数10—1500（含1500）3021500—4500（含4500）1010534500—9000（含9000）2055549000—35000（含35000）251005535000—55000（含55000）302725655000—80000（含55000）355505780000以上的部分4513505应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数例1王先生每月工资为7600元。月应纳税所得额=7600-3500=4100（元）适用税率是10%，速算扣除数是105元应缴纳个人所得税＝4100×10%-105＝305（元）级数月应纳税所得额(元)税率(%)速算扣除数11500以下30

21500至4500

10105

34500至900020

555

49000至3500025

1005

535000至5500030

2775

655000至80000

35

5505

7超过80000元部分45

13505

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75Page

76【案例6-1】某银行工作人员2012年9月应发工资4500元，其中包括岗位津贴680元，所在单位发放的地方补贴260元，交纳社会统筹的养老保险100元，按月计提公积金190元，则该工作人员应纳的个人所得税税额为多少？当月应税所得＝4500－100－190－3500＝710(元)当月应纳税额＝710×3％＝21.3(元)

☆假定在某外商投资企业中工作的美国专家(假定为非居民纳税人)，2014年2月取得由该企业发放的含税工资收入10400元人民币，请计算其应纳个人所得税税额。Page

77应纳税所得额＝10400-4800＝5600(元)应纳税额＝5600×20％-555＝565(元)Page

78Page

79二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额=年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失实际经营期不足一年的，要转化为一年的应纳税所得额计算纳税。（1）收入总额包括：销售收入、营运收入、劳务收入、工程价款收入、财产出租(转让)收入、利息收入、其他收入和营业外收入（2）准予扣除的项目成本、费用直接支出间接费用销售费用管理费用财务费用损失营业外支出意外捐赠赔偿违约税金营业税城建税资源税…印花税消费税Page

80(3)不得扣除的项目资本性支出罚没性支出赞助性支出灾害已赔款分配股利支出个人和家庭支出业主工资支出其他无关支出Page

81例3英雄酒家

2012年12月营业额12万元，购进菜肉蛋面米等6万元，水电等1.5万元，其他税费6600元，支付当月雇工工资2000元，业主个人费用3500元。1-11月累计所得额为55600元。12月所得额=12万-(6+1.5+0.66+0.2)万-3500元=32900元成本费用税金全年所得额=32900+55600=88500元应纳税额=88500×30%-9750=16800元Page

82Page

83三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=年收入总额－必要费用

=年收入总额－3500×经营月份提示：纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上交的承包费。

实际经营期不足一年的，以实际经营期作为一个纳税年度。Page

84

【案例】假定2012年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2012年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费30000元。计算承包人2012年应纳个人所得税税额。（1）年应纳税所得额＝承包经营利润－上交费用－每月必要费用＝150000－30000－（3500×10）＝85000（元）（2）应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝85000×30％－9750＝15750（元）Page

85【例题】假定2011年9月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2011年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费20000元。计算承包人2011年应纳个人所得税税额。

【答案】①年应纳税所得额=承包经营利润—上缴费用—每月必要费用扣减合计

=85000—20000—（3500×4）=51000（元）②应纳税额=年应纳税所得额×适用税率—速算扣除数

=51000×20%—3750=6450（元）应纳税额=23000×

10%－750=1550（元）范某2012年承包某商店，期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月1500元。计算范某应纳税额。例4应纳税所得额=（47000+1500×

12）－3500×12=23000（元）Page

86Page

87四、劳务报酬所得应纳税额的计算(1)每次收入≤4000元：

应纳税额=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%(3)每次收入的应纳税所得额＞20000元：应纳税额＝每次收入×(1－20％)×税率－速算扣除数Page

88【案例】建筑设计院某工程师为一工程项目制图，3个月完工交付了图纸。对方第1个月支付劳务费8000元，第2个月支付劳务费12000元，第3个月支付劳务费25000元。计算该工程师应纳的个人所得税。应纳税所得额＝(8000＋12000＋25000)×(1－20％)

＝36000(元)应纳税额＝36000×30％－2000＝8800(元)Page

89一次收入超过20000元的应加成征税，应纳税所得额=60000*(1-20%)=48000元应纳税额=48000*20%-2000=12400元解答赵某于2010年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税(不考虑其他税费)例题例：歌星刘某一次性取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。计算其应纳个人所得税税额。

Page

9040000*（1-20%）*30%-2000=7600（元）Page

91Page

92稿酬所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%×(1－30%)应纳税所得额=每次收入额－800应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）Page

93【例题】某作家取得含税的稿酬收入20000元，计算其应缴纳的个人所得税税额。

【答案】应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1—30%）=20000×（1—20%）×20%×（1—30%）=2240（元）Page

94【例题】作家马某2011年6月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自6月20日起又将该小说在晚报上连报上连载10天，每天稿酬450元。计算马某当月需缴纳个人所得税。

【答案】应纳税额=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1—20%）×20%×（1—30%）=924（元）Page

95特许权使用费所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额－800应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次转让所得的收入为一次Page

96【例题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（）

A作家转让著作权B作家拍卖文字作品手稿复印件

C作家拍卖写作用过的金笔D作家取得作品稿酬【答案】ABPage

97【案例】某人2011年取得特许权使用费收入两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。计算该人特许权使用费所得应纳的个人所得税。应纳税额＝(3000－800)×20％＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)Page

98财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额－准予扣除项目金额-修缮费用（800元为限）-800应纳税所得额=[每次收入额－准予扣除项目金额-修缮费用（800元为限）]×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一个月内所得的收入为一次Page

99个人取得财产租赁收入，依次扣除费用：财产租赁缴纳的相关税费；向出租方支付的租金；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的扣除标准。800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止个人将承租房屋转租取得租金收入的情况下营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税Page

100【例题】刘某于2009年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。

【答案】①每月应纳税额=（2500—800）×10%=170（元）②全年应纳税额=170×12=2040（元）例：2014年5月，王先生将其所有的机械工具出租给某公司使用，月租金8000元，同期发生修缮费用1000元。计算王先生5月的应纳税所得额（暂不考虑其他税费）。Page

101应纳税所得额=（8000-800）*（1-20%）=5760（元）Page

102例：刘某于2011年1月将其自有的面积为150平方米的4间房屋按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税（暂不考虑其他税费）。Page

103全年应纳税额=（2500-800）*10%*12=2040（元）Page

104Page

105财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次财产转让收入额－财产原值－合理费用以一次转让所得的收入为一次Page

106【例题·单选题】吴某购买“打包”债权实际支出为40万元，2010年3月处置该债权的40％，处置收入25万元，在债权处置过程中发生评估费用2万元。吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税（）万元。

A.1.20B.1.40C.1.56D.1.80例

刘某2010年2月转让私有住房一套取得转让收入220000元。该套住房购进时的原价为180000元，转让时支付有关税费15000元。计算刘某转让私房应缴纳的个人所得税B吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税=（25-40×40%-2）×20%=1.40（万元）。应纳税所得额=220000-180000-15000=25000应纳税额=25000*20%=5000Page

107

【例题】某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，其应纳个人所得税税额

【答案】①应纳税所得额=财产转让收入—财产原值—合理费用

=60000—（36000+2000）—2500=19500（元）②应纳税额=19500×20%=3900（元）Page

108偶然所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额以取得收入为一次Page

109【例题】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。

【答案】①根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000÷20000=20%，小于捐赠扣除比例30%）。②应纳税所得额=偶然所得—捐赠额=20000—4000=16000（元）③应纳税额（即商场代扣代缴）=应纳税所得额×适用税率=16000×20%=3200（元）④陈某实际可得金额=20000—4000—3200=12800（元）Page

110其他所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额以取得的收入为一次例：中国公民王某是某大学教授，2014年4月的收入情况如下（1）在国内专业杂志上发表文章两篇，分别取得稿酬收入1200元和700元。（2）与同事李某合著一本专业教材，取得稿酬收入20000元。其中，王某分得稿酬12000元，并拿出3000元捐赠给希望工程基金会。王教授想知道自己具体要缴纳多少个人所得税？Page

111应纳的个人所得税额=（1200-800）*20%*（1-30%）=56（元）应纳税所得额=12000*（1-20%）=9600（元）公益捐赠限额=9600*30%=2880（元）应纳个人所得税额=（9600-2880）*20%*（1-30%）=940.8（元）因此，需要缴纳个人所得税56+940.8=996.8（元）Page

112Page

113(一)个人取得全年一次性奖金的计税方法(1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数；(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；(3)如果雇员当月工资薪金所得≥费用扣除额：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数(4)如果雇员当月工资薪金所得＜费用扣除额：应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数个人所得税的特殊计税方法在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。Page

114

【案例】假定A企业2012年12月发放给员工甲年终奖为18000元，乙年终奖为19000元。假定该企业员工当月工薪所得均高于税法规定3500元费用扣除标准，则甲、乙两人的税后净收入分别为：

甲应纳税额＝18000×3％＝540（元）

税后净收入为：18000－540＝17460（元）

乙应纳税额＝19000×10％－105＝1795（元）

税后净收入为：19000－1795＝17205（元）

乙的年终奖比甲的年终奖多1000元，税后比甲少255元。18000÷12＝150019000÷12＝1583.33Page

115【案例】张某2012年12月应税工资1500元，当月取得全年一次性奖金12000元。则其当月应纳个人所得税为：应纳税额＝[12000－（3500－1500）]×3％＝300（元）

10000÷12＝833.33例：中国公民王某2015年1月的工资为3000元，当月一次性取得上年奖金9000元。王某2015年1月应缴纳多少个人所得税？Page

116[9000-(3500-3000)]÷12＝708.33(元)因此，适用税率3％应纳税额为[9000-(3500-3000)]×3％＝255(元)Page

117特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业按月预缴，年终终了后30日内合计计算全年工资、薪金所得，按月平均计算应纳税款，多退少补（二）特定行业职工工资、薪金所得的计税方法Page

118三、个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题Page

119四、关于失业保险费（金）征收问题

城镇企事业单位及其职工个人按《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免征个人所得税。超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。Page

120五、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题

两个或两个以上的纳税义务人共同取得一项所得的，可以对每个人分的收入分别减去费用，并计算各自应纳的税款。Page

121例：2014年，中国公民李某的全年收入情况如下：（1）8月出版一本著作，取得出版社稿酬8000元。在此之前，部分章节6月至7月被某晚报连载，6月取得稿酬1000元，7月取得稿酬1500元。因该书畅销，9月出版社增加印数，由取得追加稿酬4000元，而后被电影公司拍成电影，取得报酬1万元。（2）7月将境内一处门面房出租，租赁期限1年，月租金4000元，当月发生修缮费1500元（不考虑其他税费）。（3）月工资收入4200元；年终单位发放全年奖金25000元。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额。（1）计算出版与连载收入及电影公司支付的报酬应缴纳的个人所得税。（2）取得的租赁所得应缴纳的个人所得税。计算全年工资和奖金应缴纳的个人所得税。综合练习Page

122解答（1）（8000+4000）*（1-20%）*20%*70%+（1000+1500-800）*20%*70%+10000*（1-20%）*20%=3182（元）（2）（4000-800-800）*20%+（4000-800-700）*20%+（4000-800）*20%*4=3540（元）（3）（4200-3500）*3%*12=252（元）25000/12=2083.33（元）25000*10%-105=2395（元）Page

123Page

124中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，2011年收入情况如下：（1）1~12月每月取得由雇佣单位支付的工资15000元；（2）5月一次取得稿费收入1000元；（3）6月在报刊上发表翻译文章取得收入5000元；（4）7月为某公司翻译技术资料，一次取得收入3500元；