债务重组准则

债务重组准那么第一节债务重组概述第二节债务重组会计处置第三节业务案例分析第四节债务重组准那么修订前后的比较思索题来自cnshu中国最大的资料库下载来自cnshu中国最大的资料库下载第一节债务重组概述债务重组准那么的制定背景和适用范围债务重组准那么对经济的影响及认定条件准那么中有关术语的阐释四债务重组方式债务重组会计处置的主要特点债务重组的披露

来自cnshu中国最大的资料库下载来自cnshu中国最大的资料库下载(一)债务重组准那么制定背景我国企业普遍存在债务负担重、资本构造不合理和效益不高的情况,随着市场经济的深化开展，一方面为企业的生存和开展提供了越来越宽广{的空间，另一方面也使企业之间的竞争更趋猛烈。一些企业能够由于运营不善等缘由堕入财务困难，难以归还到期债务，债务纠纷屡见,而且我国上市公司的资产重组案例非常普遍，相当部分的资产重组都和上市公司的债务重组严密相关。虽然按我国法律，债务人有权在债务人不能归还到期债务时向法院恳求债务人破产，但在债务人主管部门恳求整顿且经债务人与债务人会议达成了和解协议时，破产程序应予中止。此外，即使债务人进入了破产程序，也能够由于相关的过程继续很长，费时费力，结果还能够难以保证债务人的债务能如数收回,债务人假设不进展债务重组损失更大.于是，就有了另外一种来自cnshu中国最大的资料库下载处理债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修正其他债务条件等。债务人之所以赞同对其债务进展重组，缘由在于：第一，不重组损失更大；第二，缓解债务人暂时的财务困难，协助债务人脱离姿态尽能够收回债务。经过债务重组协议，使企业减轻包袱、继续运营，具有重要的经济意义和社会意义但应看到，债务重组毕竟是一种正常的活动，在会计处置上也很特殊，因此单独制定债务重组会计准那么非常重要。近年来我国不少企业遇到债务重组，但没有相应的会计规范，制定发布债务重组准那么，规范债务重组会计核算和信息披露，显得非常迫切。1995年，财政部决议立项制定债务重组会计准那么，并相应成立工程组，着手研讨制定相关准那么，于1997年12月完成征求意见稿。经过充分的调整研讨和多次修正，<企业会计准那么——债务重组>在1998年6月制定完成并对外公布。针对债务重组会计准那么执行情况,财政部对该准那么进展修订于2001年1月执行。来自cnshu中国最大的资料库下载(二)债务重组会计准那么适用范围根据修订后的债务重组定义,债务重组主要适用于债务人赞同债务人修正债务条件,在判别债务人作出退让时没有采用现值计算,新准那么比旧准那么范围要宽。旧准那么强调债务人发生财务困难是重组的前题条件,新准那么制定中思索的是:1.债务人发生财务困难，能否作为债务重组的前提条件。2.退让是债务重组的重要特征。债务重组是债务人作出退让如推迟还款时间,减少债务本金等,因此债务重组适用于债务人赞同债务人修正债务条件,因此退让是债务重组的重要特征。来自cnshu中国最大的资料库下载(1)旧准那么的范围限定在对债务人处于财务困难时债务人作出了退让的债务重组。作出这种选择，主要基于以下思索：①债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，根据现有会计规范就可以处理，不需求另立新准那么予以规范。比如。债务人在日常消费运营过程中转让商品给债务人用以抵债，与普通的债务清偿没有本质区别。②企业清算或改组时的债务重组，属于非继续运营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵照特殊的会计准那么。企业改组过程中，在征得债务人赞同的情况下，将改组前企业的债务转为改组后上市公司的债务，以及债务人的债务转为债务人对上市公司的股权，也即通常所称的“债转股〞。属于非继续运营条件下的债务重组，其核算应遵照特殊的会计准那么。

来自cnshu中国最大的资料库下载目前，我国在这方面的法律规范不够完善，因此其会计核算规范的制定不宜在准那么中涉及。③债务人发生财务困难时所进展的债务重组，有的并不涉及会计确实认和披露。比如，债务人未作出退让，即使是债务人发生了财务困难，也不需求用新准那么来规范；又如，债务人发生财务困难的情况下，假设债务重组后债务人应收金额不小于重组债务的账面金额，按目前的规定不思索折现要素，就不会产生重组损益，因此不产生会计确认和披露问题。(2)新准那么的范围没有限定在对债务人处于财务困难作为债务重组的前提条件。back来自cnshu中国最大的资料库下载我国债务重组准那么之所以在判别债务人作出退让时没有采用现值计算，主要出于以下两点思索：第一，本钱一效益原那么。现值确实定比较复杂，且其发生的频率并不高。第二，我国目前会计信息运用者对信息的需求以及会计信息提供者的才干。实际上讲，作为会计计量的两种属性，现值要比历史本钱更能提供有价值的信息。目前，我国正处在方案经济向市场经济转轨的过程中，各种市场要素还在开展中，会计信息运用者在作经济决策时髦没有充分思索货币的时间价值。另外，采用现值对会计核算和审计验证带来诸多困难。基于以上思索，本准那么乃至其他的一些准那么均暂时不采用现值作为计量的属性。back来自cnshu中国最大的资料库下载(一)债务重组准那么对经济的影响不同的债务重组方式，对企业的继续运营和现金流量将产生不同的影响。对债务人而言，债务重组实践上会减少债务本金或利息，或延伸了付款期限，这就会减少债务人如今或未来的现金流出，同时也会获得一些纳税上的优惠。但是，债务重组的效益是长期性的，企业能否真正摆脱财务姿态，仍依赖于其运营活动能否产生足够多的现金流入。债务人的收债风险能够依然存在。来自cnshu中国最大的资料库下载(二)债务重组认定的条件广义上讲，一切修正债务条件的事项都该当视作债务重组，包括：(1)在正常情况下，债务人为调整资本构造，改善企业资产流动性，调整运营战略目的，而提早偿债、以产品或固定资产抵债、以债务转增资本。(2)在财务困难情况下，债务人为了摆脱暂时财务困难，而在债务人自愿或法院调解情况下与债务人达成协议，进展债务重组。(3)在非继续运营条件下，如企业清算或改组，与债务人进展的债务重组。

来自cnshu中国最大的资料库下载

一些国家如澳大利亚对债务重组定义较宽，根本包括以上全部内容。而美国公认会计原那么对债务重组定义比较狭窄，财务会计准那么委员会(SFASl5)财务会计准那么将债务重组定义为“债务人出于与债务人的财务困难相关的经济或法律缘由，给予债务人在其他情况下不能给予的退让〞。我国新的债务重组会计准那么也沿用了这一狭义的定义，指出债务重组是“债务人按照其与债务人达成的协议或法院的判决赞同债务人修正债务条件的事项〞。back来自cnshu中国最大的资料库下载〔一〕关于定义1.债务重组，指债务人按照其与债务人达成的协议或法院的判决意债务人修正债务条件的事项。

以下不属于债务重组

〔1〕债务人发行可转换债券按正常条件转为股权；

〔2〕债务人破产清算时发生的债务重组；

〔3〕债务人改组，债务人将债务转为对债务人股权投资；

〔4〕债务人借新债偿旧债。

不属于债务重组的缘由是：〔1〕和〔4〕并未修正债务条件，因此不属于债务重组；〔2〕和〔3〕属于非继续运营条件下的债务重组，不符合<债务重组>准那么的定义范围。来自cnshu中国最大的资料库下载2.公允价值，指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方，自愿进展资产交换或债务清偿的金额。3.或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。4.或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。来自cnshu中国最大的资料库下载(二)、债务重组日

债务重组日是指履行协议或法院判决，将相关资产转让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行的日期。债务重组日即为债务重组完成日，也就是债务重组会计处置日，能够发生在债务到期前、到期时或到期后。back来自cnshu中国最大的资料库下载债务重组主要有以下几种方式：(1)以资产清偿债务，即债务人转让其资产给债务人以清偿债务。其中，资产是指作为过去事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源。债务人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。来自cnshu中国最大的资料库下载(2)债务转为资本。债务转为资本是从债务人的角度看的，如从债务人的角度看，那么为债务转为股权。债务转为资本本质上是添加债务人的资本。债务人以债务转为资本方式进展债务重组时，必需严厉遵照国家有关法律的规定。债务转为资本时，对股份而言，即将债务转为股权；对其他企业而言，即将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而添加股本(或实收资本)，债务人因此而添加长期股权投资。来自cnshu中国最大的资料库下载(3)修正不包括上述(1)和(2)两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。本准那么将其简称“修正其他债务条件〞。(4)以上三种方式的组合。back来自cnshu中国最大的资料库下载五债务重组会计处置的主要特点债务重组有三种根本方式，即：①以资产清偿债务。②债务转为资本。③修正债务条件。无论何种方式，都是以债务人的继续运营为前提的。因此，为偿付债务而交付的资产应以资产的账面价值计价，续存的债务那么以未来收到的现金总额(中国规范)或现值(美国规范)计价。来自cnshu中国最大的资料库下载

就转让非现金资产而言，美国财务会计准那么委员会(SFASl5)财务会计准那么和我国<企业会计准那么——债务重组>规定不太一致。以债务人的会计处置为例，美国要求以该方式进展债务重组时：①将所转让的非现金资产进展重估，并将公允价值超越账面价值的差额确以为资产转让收益。②将所转让非现金资产的公允价值，与所清偿债务的账面价值的差额确以为债务重组收益。这样处置的理由是资产公允价值与账面价值的差额是一个正常工程，分别在各来自cnshu中国最大的资料库下载类损益科目核算，而债务重组是不由企业所控制的偶尔事件，属非常工程，其损益计入营业外收入或营业外支出。两类收益应在损益表中分开列示，分别处置。而我国<企业会计准那么——债务重组>规定：①以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确以为资本公积。债务人少收的金额计入营业外支出。②以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确以为资本公积或当期损失。债务人以应收债务的帐面价值作为非现金资产入账。来自cnshu中国最大的资料库下载③以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债务人因放弃债务而享有股权的份额之间的差额，确以为资本公积。债务人处置同上。④以修正其他债务条件进展债务重组的，假设重组债务的账面价值大于未来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至未来应付金额，减记的金额确以为资本公积；假设重组债务的账面价值等于或小于未来应付金额，债务人不作账务处置。债务人未来应收金额小于应收债务帐面价值的差额确以为营业外支出。来自cnshu中国最大的资料库下载修正债务条件有能够出现或有支出或有收益，如要求在有利润的年度按更高的利率多付利息。中美两国的准那么都要求或有工程的处置遵照稳健性原那么，即充分确认或有支出、不确认或有收益。修正其他债务条件且不会出现或有支出时，我国会计准那么<债务重组>规定：假设修正后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中。或有支出实践发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确以为资本公积。美国公认会计原那么的规定相对更为复杂，由于美国公认会计原那么对退让的判别与我来自cnshu中国最大的资料库下载国准那么有些不同，故还涉及到修正债务条件后，债务人未来应付金额大于重组债务的账面价值的情况，此时，应坚持重组的账面价值，并在未来按有效利率确定利息费用。新准那么对债务换股权、用现金偿付债务等重组方式的规定，与美国财务会计准那么委员会(SFASl5)财务会计准那么的要求一致。而债务人普通会产生债务重组损失，故按稳健性原那么，应充分反映.back来自cnshu中国最大的资料库下载第二节债务重组会计处置

总原那么：债务重组无论是债务人还是债务人,均不确认债务重组收益。一、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务二、债务人以非现金资产抵偿债务三、债务转为资本四、以修正其他负债条件五、混合重组方式

来自cnshu中国最大的资料库下载(一)处置原那么

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，视同债务人给予债务人一项捐赠。在进展会计处置时，债务人将豁免的债务计入“营业外支出――债务重组损失〞，债务人将豁免债务计入“资本公积――其他资本公积〞。

来自cnshu中国最大的资料库下载(二)会计处置债权人账务处理债务人账务处理借：银行存款（收到的金额）坏账准备（已计提坏账准备）营业外支出—债务重组损失（差额）贷：应收账款（账面余额）

借：应付账款（账面余额）贷：银行存款（支付的金额）资本公积—其他资本公积（差额）Back来自cnshu中国最大的资料库下载债务人以非现金资产抵偿债务〔一〕处置原那么〔二〕会计处置短期投资存货固定资产长期投资无形资产〔三〕债务人受让的非现金资产如涉及多项资产的会计处置

来自cnshu中国最大的资料库下载〔一〕处置原那么

债务人以“应收债务账面价值＋相关税费±补价〔支付补价＋，收到补价－〕〞作为换入非现金资产入账价值，不确认损益。债务人按“非现金资产账面价值＋相关税费±补价〔支付补价＋，收到补价－〕〞和债务账面价值的差额，计入“营业外支出――债务重组损失〞或者“资本公积――其他资本公积〞。back

来自cnshu中国最大的资料库下载债务人受让的非现金资产如涉及多项资产的会计处置

假设债务重组协议中，分别规定了各项非现金资产清偿的债务金额，就不用分配，可直接将各项非现金资产清偿的债务金额作为债务人收到的各项非现金资产的入账价值。假设债务重组协议中，没有规定各项非现金资产清偿的债务金额，就需求按其公允价值的比例进展分配，以确定收到的各项非现金资产的入账价值。来自cnshu中国最大的资料库下载

1、债务人先确认受让的非现金资产总的入账价值，再按非现金资产公允价值比例确认每项非现金资产入账价值

受让的非现金资产总的入账价值＝应收债务账面价值＋相关税费±补价〔支付补价＋，收到补价－〕

每项非现金资产入账价值＝受让的非现金资产总的入账价值×〔每项非现金资产公允价值÷非现金资产公允价值总额〕

2、如债务人支付的相关税费能直接归属于某项非现金资产，那么该税费不计入“受让的非现金资产总的入账价值〞并进展分配，而直接计入“某项非现金资产入账价值〞。

来自cnshu中国最大的资料库下载

3、在债务重组、非货币性买卖的会计处置中，假设涉及多项非现金资产，并且多项非现金资产包含存货，对于存货的进项税额，有着“先分后扣〞〔如财政部企业会计制度讲座〕和“先扣后分〞〔如准那么合订本〕两种观念。先分后扣的论点是：进项税额是存货的专属，先分后扣不会呵斥固定资产、股权等非现金资产分担增值税的景象；先扣后分的论点是：多项非现金资产的入账价值是以公允价值为根底来分配的，公允价值是不含增值税的，作为分配总额应先扣除进项税额。这两种观念相互打架，但都来源于财政部的不同版本资料，思索到制度讲座在前，准那么合订本在后，所以目前“先扣后分〞观念站了上风，建议大家在会计处置时按“先扣后分〞来掌握。

来自cnshu中国最大的资料库下载因此，如债务人受让多项资产涉及存货，那么上述公式中“受让的非现金资产总的入账价值〞还要减去“可抵扣的增值税〔进项税额〕〞

受让的非现金资产总的入账价值＝应收债务账面价值＋相关税费±补价〔支付补价＋，收到补价－〕－可抵扣的增值税〔进项税额〕

每项非现金资产入账价值＝受让的非现金资产总的入账价值×〔每项非现金资产公允价值÷非现金资产公允价值总额〕

back来自cnshu中国最大的资料库下载〔一〕处置原那么

债务人按“应收债务账面价值＋相关税费〞确认股权入账价值。债务人按债务人享有股权份额确认“实收资本〞，其和债务账面价值的差额计入“资本公积――其他资本公积〞。

来自cnshu中国最大的资料库下载〔二〕会计处置债权人账务处理债务人账务处理借：短期投资、长期股权投资（计算数）坏账准备（已计提坏账准备）贷：应收账款（账面余额）银行存款（费用）应交税金（税金）借：应付账款（账面余额）贷：实收资本、股本（债权人享有股权份额）

银行存款（费用，如印花税等）资本公积――资本溢价、股本溢价（合理确定的溢价）资本公积――其他资本公积（差额）back来自cnshu中国最大的资料库下载以修正其他负债条件修正负债条件包括：减少债务本金、降低利率、免除应付未付利息、延伸债务归还期限并加收利息等。

〔一〕处置原那么

〔二〕会计处置

〔三〕修正负债条件时坏账预备的转销

来自cnshu中国最大的资料库下载债务人处置原那么

1.对于债务人来说，未来应收金额〔不包括或有收益〕小于应收债务账面价值时，将未来应收金额〔不包括或有收益〕和应收债务账面价值的差额确认“营业外支出――债务重组损失〞；2.未来应收金额〔不包括或有收益〕大于应收债务账面价值，但小于应收债务账面余额时，将未来应收金额〔不包括或有收益〕小于应收债务账面余额的差额，冲减“坏账预备〞和“应收账款〞；3.未来应收金额〔不包括或有收益〕大于应收债务账面余额时，不作账务处置。来自cnshu中国最大的资料库下载债务人处置原那么1.对于债务人来说，未来应付金额〔包括或有支出〕小于应付债务账面价值时，将未来应付金额〔包括或有支出〕和应付债务账面价值的差额，记入“资本公积――其他资本公积〞；2.未来应付金额〔包括或有支出〕大于应付债务账面价值时，不作账务处置。来自cnshu中国最大的资料库下载债务重组中债务人未来应收金额大于重组债务的金额有两种情况：

一是“重组债务账面价值＜未来应收金额＜重组债务账面余额〞，应按未来应收金额小于重组债务账面余额的差额，冲减已计提的坏账预备和重组债务的账面余额。例如，某债务人重组债务账面余额为100万元，已计提坏账预备10万元，根据与债务人的协议规定，未来应收金额为98万元。账务处置如下：

重组债务账面价值＝100－10＝90

未来应收金额＝98

重组债务账面余额＝100

借：坏账预备

2

贷：应收账款

2

来自cnshu中国最大的资料库下载二是“重组债务账面余额＜未来应收金额〞，根据谨慎原那么，债务重组时不作账务处置，但应在备查簿中进展登记；未来实践收到债务时，实践收到的金额大于重组债务账面余额的差额，冲减当期财务费用。例如，某债务人重组债务账面余额为100万元，已计提坏账预备10万元，根据与债务人的协议规定，未来应收金额为105万元。账务处置如下：

重组债务账面价值＝100－10＝90

未来应收金额＝105

重组债务账面余额＝100

债务重组时，不作账务处置，只在备查簿中进展登记。实践收到时：

借：银行存款

105

贷：应收账款

100

财务费用

5

来自cnshu中国最大的资料库下载债务重组中债务人未来应付金额大于重组债务的金额，债务重组时不作账务处置，但应在备查簿中进展登记；未来实践支付时，实践支付的金额大于重组债务余额的差额，添加当期财务费用。由于债务人有权对延期债务收取利息，所以重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额时，应视为一种正常景象，不需专门在重组时进展账务处置，未来偿付时再将实践支付金额大于账面价值的差额计入财务费用即可。例如，某债务人重组债务余额为100万元，根据与债务人的协议规定，未来应付金额为108万元。账务处置如下：

债务重组时，不作账务处置，只在备查簿中进展登记。实践支付时：

借：应付账款

100

财务费用

8

贷：银行存款

108

back

来自cnshu中国最大的资料库下载〔三〕修正负债条件时坏账预备的转销

债务人需求对重组方债务人全额转销坏账预备，而不是按偿债比例转销坏账预备，其缘由是债务重组前后债务人对债务人的债务应视为两笔不同的债务，其账龄发生变化，坏账预备的计提比例也应发生变化，故债务重组时应全额转销坏账预备，于期末再按新的比例重新计提新债务的坏账预备。来自cnshu中国最大的资料库下载混合重组方式〔以上两种或两种以上方式的组合〕混合重组方式包括：债务人以现金、非现金资产方式组合清偿应收账款；债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿应收账款；债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿应收账款一部分，其他部分以修正其他债务条件进展债务重组。

来自cnshu中国最大的资料库下载〔一〕处置原那么

按照“以现金清偿债务〞、“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务〞、“修正其他债务条件〞的顺序，对比上述方法进展处置。本卷须知：1.2.3.

例题

来自cnshu中国最大的资料库下载本卷须知1混合重组方式中，对于债务人，上述处置原那么的“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务〞中的两种方式，没有先后顺序区别。在详细处置中，应先以非现金资产公允价值和股权公允价值占公允价值总额比例为根底，确定非现金资产入账价值总额和股权入账价值总额，再按每项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额比例，确定每项非现金资产入账价值；按每项股权公允价值占股权公允价值总额比例，确定每项股权入账价值。假设债务重组协议规定了非现金资产和股权的清偿债务金额或比例，那么不需这样思索，直接按债务重组协议规定的金额或比例进展会计处置。

back来自cnshu中国最大的资料库下载本卷须知2混合重组方式中，债务重组协议假设规定了清偿顺序，如先以非现金资产清偿部分金额，其他待其后以现金归还，那么按债务重组协议规定的顺序进展处置。back

来自cnshu中国最大的资料库下载本卷须知3在单独以“修正其它债务条件〞方式进展债务重组时，债务人不会产生重组损失，假设附有或有条件，债务人或有支出没有发生，应将包含在未来应付金额中的或有支出计入“资本公积〞。在以混合重组方式〔其中包含修正其它债务条件〕进展债务重组时，债务人有能够产生重组损失，假设附有或有条件，债务人或有支出没有发生，应将包含在未来应付金额中的或有支出先冲减原已确认的重组损失，计入“营业外收入〞〔以原计入营业外支出的重组损失为限〕，其他部分计入“资本公积〞。

back来自cnshu中国最大的资料库下载甲、乙企业均为普通纳税人，增值税率17%，债转股时印花税率0.4%，甲企业应收乙企业账款1030万元，已提坏账预备20万元。由于乙企业无力归还，甲、乙双方达成协议，先用现金归还30万元，然后剩余债务的75%以产品和股权归还，另20%一年以后再还，其他5%豁免。乙企业产品市价100万元，本钱60万元，股票市价500万元，面值200万元。甲企业收到的产品作为库存商品处置，增值税公用发票列明增值税17万元。进展甲企业相关账务处置。参考答案来自cnshu中国最大的资料库下载分析：此题为现金、非现金资产、债务转资本和修正其他债务条件四种方式组合的混合债务重组，根据债务清偿的顺序，应先思索以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转资本方式清偿，最后是修正其他债务条件。由于此题债务重组协议规定了各种方式偿债的金额及比例，所以甲企业收到的各种非现金资产的入账价值之和应为清偿债务的账面价值扣除可抵扣的增值税后的余额。

来自cnshu中国最大的资料库下载甲企业收到的产品与股权之和＝〔1030－30〕×75%－20－17＝713〔万元〕

其中：收到库存商品的入账价值＝713×100÷〔100＋500〕＝118.83〔万元〕

收到股权的入账价值＝713×500÷〔100＋500〕＝594.17〔万元〕

未来应收金额＝〔1030－30〕×20%＝200〔万元〕

豁免债务金额＝〔1030－30〕×5%＝50〔万元〕

应支付的印花税＝500×0.4%＝2〔万元〕

来自cnshu中国最大的资料库下载甲企业账务处置如下：

借：银行存款

30

长期股权投资

596.17〔594.17＋2〕

库存商品

118.83

应交税金――应交增值税〔进项税额〕17

应收账款――债务重组

200

营业外支出

50

坏账预备

20

贷：应收账款

1030

银行存款

2

来自cnshu中国最大的资料库下载由于本债务重组协议规定，现金清偿后，先以非现金资产和债务转资本清偿剩余债务的75%，另20%一年以后再归还，其他5%豁免，没有明确非现金资产详细偿债金额，因此，债务人甲公司受让产品和股权的入账价值，只能按清偿债务的账面价值扣除可抵扣的增值税后的余额[〔1030－30〕×75%－20－17]确定。至于产品和股权各自的入账价值，应按各自公允价值的比例进展分配计算。

来自cnshu中国最大的资料库下载债务重组协议规定的偿债比例，均针对债务余额计算偿债金额，而不能按债务账面价值计算偿债金额。因此，在计算产品和股权清偿债务的账面价值时，应先按债务余额及偿债比例计算偿债金额，然后再核销全额的坏账预备即[〔1030－30〕×75%－20]。而不能先在全部债务余额的根底上，核销全额的坏账预备后，再按偿债比例即[〔1030－30－20〕×75%]计算清偿债务的账面价值。

来自cnshu中国最大的资料库下载资产的公允价值通常是指不含增值税的价值。当以公允价值作为各项资产入账价值的分配规范时，所分配的资产入账价值也应不含增值税。因此，清偿债务的账面价值应先扣除可抵扣的增值税即[〔1030－30〕×75%－20－17]后，再按各项资产公允价值的比例进展分配；而不能先分配债务的账面价值，再将确定的存货入账价值扣除可抵扣的增值税即[〔1030－30〕×75%－20]×100÷〔100＋500〕－17〕。

back来自cnshu中国最大的资料库下载第三节业务案例分析例1甲公司为股份，主要从事商品购销业务，并兼营房屋租赁业务，库存商品采用售价金额核算，商品进销差价率为12％。该公司适用的增值税率为17％，销售价钱中不含增值税额。甲公司于1998年1月1日购买丙公司〔股份〕的商品一批，购买价钱为5000万元，增值税进项税额为850万元，甲公司当日开出3个月带息商业承兑汇票，票面年利率3％，票据到期后不再计息。甲公司于票据到期日未能归还欠款。1999年12月5日甲公司董事会决议，以其存货中的其他商品抵偿应付丙公司的账款，并于1999年12月6日与丙公司签署了协议。甲公司用以抵偿债务的来自cnshu中国最大的资料库下载商品的账面余额为7500万元，该批商品已提的存货跌价预备为500万元。协议同时规定，由丙公司支付给甲公司150万元。甲公司与丙公司已于1999年12月20日办理了商品一切权有关转让手续，甲公司同日收到丙公司支付的款项并存入银行。丙公司收到的商品为库存商品。要求：

〔1〕请阐明甲公司以存货抵偿债务该当在何时进展会计处置。

〔2〕根据上述资料，分别编制甲公司、丙公司与抵偿债务相关的会计分录。

〔除应交税金科目外，其他科目可不写明细科目〕参考答案来自cnshu中国最大的资料库下载〔1〕甲公司以存货抵偿债务该当在1999年12月20日进展会计处置。〔2〕会计分录

甲公司：借：应付账款

5893.875[〔5000＋850〕×〔1＋3％÷12×3〕]

银行存款

150

存货跌价预备

500

商品本钱差别

900〔7500×12％〕

营业外支出

1241.125

贷：库存商品

7500

应交税金――应交增值税〔销项税额〕

1275〔7500×17％〕

来自cnshu中国最大的资料库下载丙公司：

借：库存商品

4768.875

应交税金――应交增值税〔进项税额〕

1275

贷：应收账款

5893.875

银行存款

150

〔答题终了〕来自cnshu中国最大的资料库下载例2A股份〔以下简称A公司〕和B股份限公司〔以下简称B公司〕均为增值税普通纳税人，适用的增值税税率均为17％。1998年1月5日，A公司向B公司销售资料一批，增值税公用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至1999年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债务已计提5万元坏账预备。

1999年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其消费的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司赞同B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

来自cnshu中国最大的资料库下载〔1〕B公司为该批产品开出的增值税公用发票上注的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的本钱为200万元。〔2〕该设备的公允价值为300万元，账面原价为434万元，至1999年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元〔假定B公司用该设备抵偿上述债务不需求交纳增值税及其他流转税费〕。

A公司已于1999年10月收到B公司用于归还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处置，收到的设备作为固定资产处置。来自cnshu中国最大的资料库下载要求：

〔1〕编制A公司1999年上述业务相关的会计分录。

〔2〕编制B公司1999年上述业务相关的会计分录。

〔不思索所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示〕

参考答案来自cnshu中国最大的资料库下载答案：〔1〕A公司应编制以下分录：

库存商品入账价值＝〔585－5－51〕×300÷〔300+300〕＝264.5〔元〕

固定资产入账价值＝〔585－5－51〕×300÷〔300+300〕＝264.5〔元〕

借：库存商品

264.5

应交税金—应交增值税〔进项税额〕51

坏账预备

5

固定资产

264.5

贷：应收账款

585

来自cnshu中国最大的资料库下载〔2〕B公司应编制以下分录：

①借：固定资产清理

234

累计折旧

200

贷：固定资产

434

②借：固定资产清理

2

贷：银行存款

2

③借：应付账款

585

贷：库存商品

200

应交税金—应交增值税〔销项税额〕51

固定资产清理

236

资本公积—其他资本公积

98〔答题终了〕来自cnshu中国最大的资料库下载例32000年5月10日，A企业销售一批商品给B企业，价款2600000〔含增值税款〕。按合同规定，款项应予2000年12月10日之前付清。由于B企业连年亏损，现金流量缺乏，不能在规定时间内将款项偿付给A企业。经协商，于2001年3月10日进展债务重组，A企业赞同豁免B企业债务100000元，其他款项于重组日起一年后付清；债务延伸期间，A企业加收余款的2％的利息，利息和本金一同支付。A企业已对该项应收账款计提了260000元的坏账预备。重组一年后，B企业支付了余款和加收的利息。

要求：根据上述资料，编制A、B企业的会计分录。

参考答案来自cnshu中国最大的资料库下载答案：

〔1〕A企业的会计处置

未来应收金额＝〔2600000－100000〕×〔1＋2％〕＝2550000〔元〕应收账款账面价值＝2600000－260000＝2340000〔元〕

以上两者差额210000元。未来应收金额大于应收债务账面价值，但小于应收债务账面余额，两者差额50000元，冲减已计提的坏账预备。

借：应收账款――债务重组2550000

坏账预备

50000

贷：应收账款2600000

重组一年后收到余款和加收的利息

借：银行存款2550000

贷：应收账款――债务重组

2550000

来自cnshu中国最大的资料库下载〔2〕B企业的会计处置

重组债务账面价值＝2600000〔元〕未来应付金额＝〔2600000－100000〕×〔1＋2％〕＝2550000〔元〕

应计入资本公积的金额＝2600000－2550000＝50000〔元〕

借：应付账款2600000

贷：应付账款――债务重组

2550000

资本公积――其他资本公积

50000

重组一年后偿付余款及应付利息

借：应付账款――债务重组

2550000

贷：银行存款

2550000back来自cnshu中国最大的资料库下载第四节债务重组准那么修订前后的比较一、债务重组准那么修订的比较(一)修订后准那么不确认债务重组收益使重组利润缩水(二)公允价值的作用大大降低(三)债务人权益暂以账面价值入账(四)追溯条款将影响众多相关企业二、债务重组应本卷须知参见：债务重组准那么修订前后的比较表来自cnshu中国最大的资料库下载修订后准那么不确认债务重组收益，使重组利润缩水新修订的<债务重组>准那么规定：“以低于债务账面价值的现金清偿债务……应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确以为资本公积。〞而按照未修定准那么的<债务重组>，当债务人企业以资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件以及混合方式对债务进展重组时，所产生的收益该当在重组实践发生或实践完成后确以为当期收益，记入营业外收入，并列入利润表。同时，新修订的<债务重组>中“衔接方法〞中规定：“对于本准那么施行之日以前发生的债务重组，其会计处置方