政府与非营利组织会计第14章-行政事业单位的净资产和预算结余

1第十四章

行政事业单位的净资产和预算结余第14章行政事业单位的净资产和预算结余净资产和预算结余预算结余净资产2一、累计盈余（一）累计盈余的概念和核算科目设置累计盈余是指行政事业单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。预算会计要素财务会计要素第一节

净资产第14章行政事业单位的净资产和预算结余3累计盈余累计盈余的减少数累计盈余的增加数余额：反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。余额：反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。第14章行政事业单位的净资产和预算结余（二）本年盈余分配余额转入例14-1

年末，某行政单位“本年盈余分配”科目的贷方余额为13500元，将其转入“累计盈余”科目贷方。该行政单位应编制如下会计分录：4第14章行政事业单位的净资产和预算结余（三）无偿调拨净资产余额转入例14-2

年末，某行政单位“无偿调拨净资产”科目的贷方余额为156000元，将其转入“累计盈余”科目贷方。该行政单位应编制如下会计分录：5第14章行政事业单位的净资产和预算结余（四）上缴、缴回、单位间调剂结转结余例14-3

某行政单位按规定上缴财政拨款结余资金3200元，具体通过上缴财政授权支付额度的方式完成。该行政单位应编制如下会计分录：例14-4

某事业单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金15000元，收到相应数额的财政授权支付额度。该事业单位应编制如下会计分录：6第14章行政事业单位的净资产和预算结余（五）以前年度盈余调整余额转入例14-5

某行政单位“以前年度盈余调整”科目的借方余额为4800元，将其转入“累计盈余”科目的借方。该行政单位应编制如下会计分录：7第14章行政事业单位的净资产和预算结余（六）按规定使用专用基金购置固定资产或无形资产例14-6

某事业单位按照规定使用专用基金购置一项固定资产，款项合计9600元通过银行存款账户支付。该事业单位应编制如下会计分录：8第14章行政事业单位的净资产和预算结余9累计盈余本年盈余分配无偿调拨净资产财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款以前年度盈余调整本年盈余分配无偿调拨净资产零余额账户用款额度银行存款以前年度盈余调整专用基金“累计盈余”的对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余二、专用基金（一）专用基金的概念和核算科目设置专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转化基金等。10专用基金专用基金的减少数专用基金的增加数余额：反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。第14章行政事业单位的净资产和预算结余（二）从非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金例14-7

年末，某事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余中提取专用基金24600元。该事业单位应编制如下会计分录：11第14章行政事业单位的净资产和预算结余（三）从收入中提取专用基金例14-8

某事业单位根据有关规定从事业收入中提取专用基金7800元并计入业务活动费用。该事业单位应编制如下会计分录：12第14章行政事业单位的净资产和预算结余（四）设置其他专用基金例14-9

某事业单位根据有关规定设置一项专用基金，实际收到相关基金金额6000元，款项存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：13第14章行政事业单位的净资产和预算结余（五）使用提取的专用基金例14-10

某事业单位按照规定使用提取的专用基金2600元，款项通过银行存款支付。本次使用提取的专用基金，属于费用性支出，不是用于购置固定资产或无形资产。该事业单位应编制如下会计分录：14第14章行政事业单位的净资产和预算结余15专用基金银行存款累计盈余本年盈余分配业务活动费用银行存款“专用基金”的对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余三、权益法调整权益法调整是指事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。16权益法调整权益法调整的减少数权益法调整的增加数余额：反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有的份额。余额：反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积分担的份额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-11

某事业单位持有A公司80%的股份，有权决定A公司的财务和经营政策，相应的长期股权投资采用权益法核算。年末，A公司发生除净利润和利润分配以外的所有者权益变动增加数为20000元，该事业单位应享有的相应份额为16000元（20000×80%）。该事业单位应编制如下会计分录：17第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-12

某事业单位持有B公司30%的股份，有权参与B公司的财务和经营政策，相应的长期股权投资采用权益法核算。该股权投资当初以银行存款购买取得。某日，该事业单位经批准转让持有的B公司全部30%的股份，获得转让收入540000元，款项已存入银行。股份转让日，该事业单位采用权益法核算的相应长期股权投资的成本数额为510000元，损益调整借方余额为21000元，其他权益变动借方余额为6000元，转让收益为3000元（540000-510000-21000-6000）。该事业单位应编制如下会计分录：18第14章行政事业单位的净资产和预算结余19第14章行政事业单位的净资产和预算结余20权益法调整长期股权投资投资收益长期股权投资投资收益“权益法调整”的对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余四、本期盈余本期盈余是指行政事业单位本期各项收入、费用相抵后的余额。21本期盈余本期盈余的减少数本期盈余的增加数余额：反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余。余额：反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-13

年末，某事业单位各类收入和费用科目的本年发生额如表14-1所示。22第14章行政事业单位的净资产和预算结余23

年末，在完成各类收入和费用科目的本年发生额结转后，该事业单位“本期盈余”科目的贷方余额为5800元（835500-829700）。该事业单位应编制如下会计分录：第14章行政事业单位的净资产和预算结余24第14章行政事业单位的净资产和预算结余25第14章行政事业单位的净资产和预算结余26本期盈余业务活动费用、单位管理费用、经营费用、所得税费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、其他费用、本年盈余分配财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入、本年盈余分配“本期盈余”的对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余五、本年盈余分配本年盈余分配是指行政事业单位对本年度实现的盈余按照有关规定进行的分配。27本年盈余分配“本期盈余”科目余额转入数，盈余分配数，转入“累计盈余”数。“本期盈余”科目余额转入数，转入“累计盈余”数。余额：年末结账后，该科目应无余额。余额：年末结账后，该科目应无余额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-14

年末，某事业单位“本期盈余”科目贷方余额为26000元，将其转入“本年盈余分配”科目。年末，按规定从本年度非财政拨款结余中提取专用基金3000元。之后，将“本年盈余分配”科目贷方余额23000元（26000-3000）转入“累计盈余”科目。该事业单位应编制如下会计分录：28第14章行政事业单位的净资产和预算结余29第14章行政事业单位的净资产和预算结余30本年盈余分配本期盈余专用基金累计盈余本期盈余累计盈余“本年盈余分配”的对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余六、无偿调拨净资产无偿调拨净资产是指行政事业单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产增减变动。31无偿调拨净资产无偿调拨净资产的减少数。无偿调拨净资产的增加数。余额：年末结账后，该科目应无余额。余额：年末结账后，该科目应无余额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-15

某行政单位按规定报经批准无偿调出一项固定资产，该项固定资产的账面余额为174000元，已计提的累计折旧为42000元，账面价值为132000元（174000-42000）。该行政单位应编制如下会计分录：32第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-16

某事业单位按规定取得无偿调入的一批库存物品，该批库存物品在调出方的账面价值为6500元，调入过程中，该事业单位发生相关费用200元，款项通过零余额账户用款额度支付。该批库存物品在调入时确定的成本为6700元（6500+200）。该事业单位应编制如下会计分录：33第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-17

年末，某行政单位“无偿调拨净资产”科目借方余额为8200元，将其转入“累计盈余”科目。该行政单位应编制如下会计分录：34第14章行政事业单位的净资产和预算结余35无偿调拨净资产库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房、累计盈余库存物品、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房、累计盈余“无偿调拨净资产”的对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余七、以前年度盈余调整以前年度盈余调整是指行政事业单位本年度由于发生了需要调整以前年度盈余的事项，从而对以前年度的盈余数额及其他相关项目的数额进行的调整。36以前年度盈余调整以前年度盈余调整的减少数。以前年度盈余调整的增加数。余额：结账后无余额。余额：结账后无余额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-18

某行政单位本年度发现上一会计年度漏计提一项固定资产的折旧，由此形成上一会计年度少计算相应的业务活动费用12500元，本年度发现时，对这一重要前期差错进行更正，调整增加以前年度的费用数额，并相应调整减少以前年度的累计盈余数额。该行政单位应编制如下会计分录：37第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-19

某事业单位盘盈一项固定资产，确定的成本为7600元。经核实，该项固定资产为以前年度取得，取得时未予入账。按照规定报经批准后，该项盘盈的固定资产作为重要前期差错更正处理。该事业单位应编制如下会计分录：38第14章行政事业单位的净资产和预算结余39一、资金结存（一）资金结存的概念和核算科目设置资金结存是指行政事业单位纳入部门预算管理的资金结存数额，包括结存的零余额账户用款额度、货币资金和财政应返还额度等。第二节

预算结余第14章行政事业单位的净资产和预算结余40资金结存资金结存的减少数。资金结存的增加数。余额：反映单位预算资金的累计滚存情况。第14章行政事业单位的净资产和预算结余41零余额账户用款额度货币资金资金结存财政应返还额度明细账第14章行政事业单位的净资产和预算结余（二）收到财政授权支付额度和其他方式取得预算收入例14-20

某事业单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，通知书中所列的财政授权支付额度为55000元。该事业单位应编制如下会计分录：42第14章行政事业单位的净资产和预算结余（三）发生预算支出和从零余额账户提取现金例14-21

某行政单位在开展业务活动过程中通过财政授权支付方式购入一项不需要安装的固定资产，实际支付价款为8500元。该行政单位应编制如下会计分录：43第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-22

某事业单位从单位零余额账户中提取现金500元，以备日常零星开支使用。该事业单位应编制如下会计分录：44第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-23

某行政单位使用以前年度财政直接支付额度支付业务活动费用1080元。该行政单位应编制如下会计分录：45第14章行政事业单位的净资产和预算结余（四）上缴、注销、调入和缴回结转结余资金例14-24

某行政单位按规定上缴财政拨款结转资金3200元，具体通过上缴财政授权支付额度的方式完成。该行政单位应编制如下会计分录：46第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-25

某事业单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金15000元，收到相应数额的财政授权支付额度。该事业单位应编制如下会计分录：47第14章行政事业单位的净资产和预算结余（五）按规定使用专用基金例14-26

某事业单位按照规定使用从预算收入中提取的专用基金购置一项固定资产，款项合计9600元通过银行存款账户支付。购置的固定资产用于开展专业业务活动及其辅助活动。该事业单位应编制如下会计分录：48第14章行政事业单位的净资产和预算结余（六）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项或者收回货币资金例14-27

某事业单位因货品质量问题退回一批当年购入的货品560元，该批货品在购入时已计入本年业务活动费用和事业支出，退货款项已收到并增加单位零余额账户用款额度。该事业单位应编制如下会计分录：49第14章行政事业单位的净资产和预算结余（七）缴纳企业所得税例14-28

某事业单位有企业所得税缴纳义务，通过银行存款账户缴纳应交企业所得税1120元。该事业单位应编制如下会计分录：50第14章行政事业单位的净资产和预算结余（八）年末确认财政直接支付应返还额度例14-29

年末，某行政单位本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额为2720元。该行政单位应编制如下会计分录：51第14章行政事业单位的净资产和预算结余（九）年末注销财政授权支付额度和确认财政授权支付应返还额度例14-30

年初，某事业单位收到代理银行提供的上年度注销零余额账户用款额度恢复到账通知书，恢复上年度注销的零余额账户用款额度2500元。年末，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，两者间的差额为1680元。年末，该事业单位根据代理银行提供的对账单，注销本年度尚未使用的零余额账户用款额度1300元。该事业单位应编制如下会计分录：52第14章行政事业单位的净资产和预算结余53第14章行政事业单位的净资产和预算结余54第14章行政事业单位的净资产和预算结余55资金结存财政拨款预算收入事业预算收入经营预算收入财政拨款结转行政支出事业支出经营支出财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结转“资金结存”的主要对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余二、财政拨款结转（一）财政拨款结转的概念和核算科目设置财政拨款结转是指行政事业单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。财政拨款结转包括基本支出结转和项目支出结转两大类。56第14章行政事业单位的净资产和预算结余57财政拨款结转财政拨款结转的减少数。财政拨款结转的增加数。余额：反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余58年初余额调整归集调入财政拨款结转归集调出明细账归集上缴单位内部调剂本年收支结转累计结转与财政拨款调拨业务相关与会计差错更正、以前年度支出收回相关与年末财政拨款结转业务相关第14章行政事业单位的净资产和预算结余（二）会计差错更正和以前年度支出收回1.会计差错更正例14-31

某行政单位上一会计年度发生一项业务活动费用600元，款项已通过财政授权支付方式全额支付，入账时金额误入为60元，发生记账差错540元（600-60），具体为少记录上一会计年度的费用和支出。本会计年度发现这一会计差错，予以更正。该项资金属于以前年度财政拨款结转资金。该行政单位应编制如下会计分录：59第14章行政事业单位的净资产和预算结余60第14章行政事业单位的净资产和预算结余2.以前年度支出收回例14-32

某事业单位上一会计年度因订购货品发生预付账款5000元，款项已通过财政授权支付方式支付。由于订购的货品未按时收到，该事业单位于本会计年度收回了上一会计年度的全部预付账款5000元，款项已转入单位零余额账户。该项资金属于以前年度财政拨款结转资金。该事业单位应编制如下会计分录：61第14章行政事业单位的净资产和预算结余（三）财政拨款结转资金调整1.归集调入按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记“财政拨款结转”科目（归集调入）。2.归集调出按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的，按照实际调减的额度数额或调出的资金数额，借记“财政拨款结转”科目（归集调出），贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。62第14章行政事业单位的净资产和预算结余3.归集上缴按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结转”科目（归集上缴），贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。4.单位内部调剂经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余——单位内部调剂”科目，贷记“财政拨款结转”科目（单位内部调剂）。63第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-33

某行政单位按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金15000元，实际调减相应的零余额账户用款额度。该行政单位应编制如下会计分录：64第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-34

某事业单位经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目，批准的调剂金额为1600元。该事业单位应编制如下会计分录：65第14章行政事业单位的净资产和预算结余（四）年末确定财政拨款累计结转1.本年财政拨款预算收支结转例14-35

年末，某事业单位“财政拨款预算收入”科目和各项支出中财政拨款支出科目的本年发生额如表14-2所示。66第14章行政事业单位的净资产和预算结余

根据表14-2，该事业单位应编制如下会计分录：67第14章行政事业单位的净资产和预算结余2.冲销有关明细科目余额例14-36

年末，某事业单位“财政拨款结转”科目相关明细科目的余额如表14-3所示。68第14章行政事业单位的净资产和预算结余

根据表14-3，该事业单位应编制如下会计分录：69第14章行政事业单位的净资产和预算结余3.财政拨款结转余额按规定转财政拨款结余例14-37

年末，某事业单位“财政拨款结转----累计结转”科目贷方余额为5500元。经对各明细项目执行情况进行分析，其中，按照有关规定符合财政拨款结余性质的项目余额为2400元，将其转入财政拨款结余。该事业单位应编制如下会计分录：70第14章行政事业单位的净资产和预算结余71财政拨款结转资金结存行政支出（财政拨款支出）事业支出（财政拨款支出）财政拨款结余资金结存财政拨款预算收入财政拨款结余“财政拨款结转”的主要对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余三、财政拨款结余（一）财政拨款结余的概念和核算科目设置财政拨款结余是指行政事业单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金。财政拨款结余的形成原因是行政事业单位当年项目支出预算目标已经完成，或因故终止。行政事业单位的基本支出应当结转下期使用，没有结余资金。72第14章行政事业单位的净资产和预算结余73财政拨款结余财政拨款结余的减少数。财政拨款结余的增加数。余额：反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余74年初余额调整财政拨款结余明细账归集上缴单位内部调剂结转转入累计结余与财政拨款结余资金调整业务相关与会计差错更正、以前年度支出收回相关与年末财政拨款结余业务相关第14章行政事业单位的净资产和预算结余（二）会计差错更正和以前年度支出收回1.会计差错更正因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记或贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记“财政拨款结余”科目（年初余额调整）。75第14章行政事业单位的净资产和预算结余2.以前年度支出收回因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记“财政拨款结余”科目（年初余额调整）。76第14章行政事业单位的净资产和预算结余（三）财政拨款结余资金调整1.单位内部调剂经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余”科目（单位内部调剂），贷记“财政拨款结转——单位内部调剂”科目。772.归集上缴按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结余”科目（归集上缴），贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。第14章行政事业单位的净资产和预算结余（四）年末确定财政拨款累计结余1.财政拨款结转余额按规定转财政拨款结余2.冲销有关明细科目余额78例14-38

年末，某行政单位“财政拨款结余”科目相关明细科目的余额如表14-4所示。第14章行政事业单位的净资产和预算结余根据表14-4，该行政单位应编制如下会计分录：79第14章行政事业单位的净资产和预算结余80财政拨款结余资金结存财政拨款结转财政拨款结转“财政拨款结余”的主要对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余四、非财政拨款结转（一）非财政拨款结转的概念和核算科目设置非财政拨款结转是指行政事业单位由财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金收支形成的结转资金。同级财政拨款的资金不形成非财政拨款结转资金，而形成财政拨款结转资金。非同级财政拨款的非专项资金也不形成非财政拨款结转资金，而形成非财政拨款结余资金。81第14章行政事业单位的净资产和预算结余82非财政拨款结转非财政拨款结转的减少数。非财政拨款结转的增加数。余额：反映单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金数额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余83年初余额调整非财政拨款结转明细账缴回资金项目间接费用或管理费本年收支结转累计结转第14章行政事业单位的净资产和预算结余（二）从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费例14-39

某事业单位按规定从某项科研项目预算收入中提取项目管理费5000元。该事业单位应编制如下会计分录：84第14章行政事业单位的净资产和预算结余（三）会计差错更正和以前年度支出收回因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存——货币资金”科目，贷记或借记“非财政拨款结转”科目（年初余额调整）。因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的，按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结转”科目（年初余额调整）。85第14章行政事业单位的净资产和预算结余（四）缴回非财政拨款结转资金例14-40

某事业单位按规定缴回非财政拨款结转资金5200元，具体通过银行存款账户缴回。该事业单位应编制如下会计分录：86第14章行政事业单位的净资产和预算结余（五）本年非财政拨款专项资金预算收支结转例14-41

年末，某事业单位有关非财政拨款专项资金预算收入和非财政拨款专项资金支出科目的本年发生额如表14-5所示。87第14章行政事业单位的净资产和预算结余根据表14-5，该事业单位应编制如下会计分录：88第14章行政事业单位的净资产和预算结余89第14章行政事业单位的净资产和预算结余（六）冲销有关明细科目余额例14-42

年末，某事业单位“非财政拨款结转”科目相关明细科目的余额如表14-6所示。90第14章行政事业单位的净资产和预算结余根据表14-6，该事业单位应编制如下会计分录：91第14章行政事业单位的净资产和预算结余（七）非财政专项剩余资金按规定转非财政拨款结余例14-43

年末，某事业单位“非财政拨款结转----累计结转”科目贷方余额为65000元。经对各项目情况进行分析，其中，应留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金数额为4600元，将其转入非财政拨款结余。该事业单位应编制如下会计分录：92第14章行政事业单位的净资产和预算结余93非财政拨款结转行政支出（非财政、专项资金）事业支出（非财政、专项资金）其他支出（非财政、专项资金）资金结存非财政拨款结余事业预算收入（专项资金）上级补助预算收入（专项资金）附属单位上缴预算收入（专项资金）非同级财政拨款预算收入（专项资金）债务预算收入（专项资金）其他预算收入（专项资金）“非财政拨款结转”的主要对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余五、非财政拨款结余（一）非财政拨款结余的概念和核算科目设置非财政拨款结余是指行政事业单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。94非财政拨款结余非财政拨款结余的减少数。非财政拨款结余的增加数。余额：反映单位非同级财政拨款结余资金的累计滚存数额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余95年初余额调整非财政拨款结余明细账项目间接费用或管理费结转转入累计结余第14章行政事业单位的净资产和预算结余（二）从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，借记“非财政拨款结转——项目间接费用或管理费”科目，贷记“非财政拨款结余”科目（项目间接费用或管理费）。96第14章行政事业单位的净资产和预算结余（三）缴纳企业所得税有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额，借记“非财政拨款结余”科目（累计结余），贷记“资金结存——货币资金”科目。97第14章行政事业单位的净资产和预算结余（四）会计差错更正和以前年度支出收回因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到或支出的金额，借记或贷记“资金结存——货币资金”科目，贷记或借记“非财政拨款结余”科目（年初余额调整）。因收回以前年度支出等收到非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结余资金的，按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目（年初余额调整）。98第14章行政事业单位的净资产和预算结余（五）非财政专项剩余资金按规定转非财政拨款结余年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入“非财政拨款结余”科目，借记“非财政拨款结转——累计结转”科目，贷记“非财政拨款结余”科目（结转转入）。99第14章行政事业单位的净资产和预算结余（六）冲销有关明细科目余额例14-44

年末，某事业单位“非财政拨款结余”科目相关明细科目的余额如表14-7所示。100第14章行政事业单位的净资产和预算结余根据表14-7，该事业单位应编制如下会计分录：101第14章行政事业单位的净资产和预算结余（七）非财政拨款结余分配和其他结余余额转非财政拨款结余例14-45

年末，某事业单位“非财政拨款结余分配”科目贷方余额为17500元，将其转入非财政拨款结余。该事业单位应编制如下会计分录：102第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-46

年末，某行政单位“其他结余”科目贷方余额为650元，将其转入非财政拨款结余。该行政单位应编制如下会计分录：103第14章行政事业单位的净资产和预算结余104非财政拨款结余非财政拨款结余分配其他结余非财政拨款结转非财政拨款结余分配其他结余“非财政拨款结余”的主要对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余六、专用结余专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。105专用结余专用结余的减少数。专用结余的增加数。余额：反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-47年末，某事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余中提取专用基金24600元。该事业单位应编制如下会计分录：106第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-48

某事业单位根据规定使用从非财政拨款结余中提取的专用基金2600元，款项通过银行存款支付。本次使用提取的专用基金，属于费用性支出，不是用于购置固定资产或无形资产。该事业单位应编制如下会计分录：107第14章行政事业单位的净资产和预算结余108专用结余资金结存非财政拨款结余分配“专用结余”的主要对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余七、经营结余经营结余是指事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。109经营结余经营结余的减少数或结转数。经营结余的增加数。余额：年末结账后，该科目一般无余额。余额：如为借方余额，反映事业单位累计发生的经营亏损。第14章行政事业单位的净资产和预算结余例14-49

年末，某事业单位“经营预算收入”科目本年贷方发生额为74000元，将其转入“经营结余”科目；“经营支出”科目本年借方发生额为61000元，将其转入“经营结余”科目。在完成经营预算收入和经营支出的本年发生额结转后，“经营结余”科目的贷方余额为13000元（74000-61000），将其转入“非财政拨款结余分配”科目的贷方。该事业单位应编制如下会计分录：110第14章行政事业单位的净资产和预算结余111第14章行政事业单位的净资产和预算结余112经营结余经营支出非财政拨款结余分配经营预算收入“经营结余”的主要对应账户第14章行政事业单位的净资产和预算结余八、其他结余（一）其他结余的概念和核算科目设置其他结余是指行政事业单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。113其他结余其他结余的减少数或结转数。其他结余的增加数。余额：年末结账后，该科目应无余额。第14章行政事业单位的净资产和预算结余（二）本年非财政拨款非专项资金预算收支结转年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预