管理成本会计07章

第七章本量利分析：一种管理方案工具学习目的：1.了解本量利分析在企业中的重要性；2.把握本量利分析模型的根本假设条件；3.认识边沿奉献与本量利分析的关系；4.描画保本点的计算方法；5.掌握利量分析原理与运用；6.了解平安边沿与利润的关系；7.认识并掌握运营杠杆对本量利分析的影响；8.掌握本量利分析图的绘制和本量利的敏感性分析。第一节本量利分析原理一、本量利分析的概念和内容本钱、销售量、利润之间关系的分析，简称：本、量、利分析１.保本分析〔盈亏平衡分析〕——本量利分析的起点２.利量分析——本量利分析的终点①预测某一销售程度下能够实现的利润②测算为实现目的利润应该到达的销售程度二、根本假设l.本钱性态假设2.相关范围及线性关系假设3.产销平衡和种类构造稳定假设4.变动本钱法假设5.目的利润假设：指息税前利润

三、本量利分析根本模型营业利润＝销售收入－变动本钱－固定本钱I＝pQ－ｂQ－a即：I＝〔p－ｂ〕Q－a四、本量利分析的相关概念〔一〕边沿奉献(奉献边沿、边沿毛利、奉献毛益、创利额、边沿利润、临界收益)2.分类：单位边沿奉献C=p-b产品边沿奉献CQ=(p-b)Q边沿奉献总额CM=∑(p-b)Q1.含义：销售收入减去变动本钱的差额

〔二〕边沿奉献率指产品单位边沿奉献与其单价或产品边沿奉献与其相应的销售收入的比率，它阐明企业消费销售产品为企业作出“奉献〞的程度，是反映产品盈利才干的相对数目的。1.产品边沿奉献率：指在某种产品的销售收入中，边沿奉献所占的比重，也就是该种产品的单位边沿奉献与其价钱的比率。2.综合边沿奉献率：在产销多种产品的情况下，全部销售收入中边沿奉献所占的比重，即边沿奉献总额与同期销售总额的比率。

〔三〕变动本钱率是指变动本钱占销售收入的百分比，或者说是单位变动本钱与单价的比率。

边沿奉献率＋变动本钱率＝1

产品单位单价单位变动成本销售量销售额销售比重甲产品乙产品丙产品件台公斤2030015010260120200010020040000300003000040%30%30%合计100000100%〔例7—1〕甲产品单位边沿奉献＝20－10＝10元甲产品边沿奉献＝10×2000＝20000元乙产品单位边沿奉献＝300－260＝40元乙产品边沿奉献＝40×100＝4000元丙产品单位边沿奉献＝150－120＝30元丙产品边沿奉献＝30×200＝6000元企业边沿奉献总额＝20000＋4000＋6000＝30000元甲产品变动本钱率＝1－50%＝50%乙产品变动本钱率＝1－13.33%＝86.67%丙产品变动本钱率＝1－20%＝80%或：综合边沿奉献率＝50%×40%＋13.33%×30%＋20%×30%≈30%保本点〔盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点、损益分界点、够本点等〕第二节本量利分析的运用一、保本分析(一)保本点的涵义保本点的两种表现方式：保本量保本额指企业为了保证或者到达不盈不亏所要求的最低销售程度。〔二〕单一产品条件下保本点确实定1.图解法：2.公式法：营业利润=〔p－ｂ〕Q－a=0边沿奉献=销售收入－变动本钱=销售收入×边沿奉献率=固定本钱〔例〕甲产品单价p为10元，单位变动本钱ｂ为7元，年固定本钱总额a为300000元。

保本销售额S＝100000×10＝1000000(元)数量x金额yY=PXy=a+bx保本点A保本额Y0保本量X0〔三〕多种类产品条件下保本点确实定⑴加权平均法：据各产品的销售比重计算综合边沿奉献率，然后以综合边沿奉献率计算保本点销售额，再据各产品销售比重计算各种产品的保本销售额和销售量。某产品保本销售额＝×该产品销售比重假设天利公司固定本钱总额为15000元丙产品保本额＝50000×30%＝15000〔元〕保本量＝15000/150＝100〔公斤〕甲产品保本额＝50000×40%＝20000〔元〕保本量＝20000/20＝1000〔件〕乙产品保本额＝50000×30%＝15000〔元〕保本量＝15000/300＝50〔台〕一个结合单位相当于：20件甲、1台乙、2千克丙⑵结合单位法：假设企业消费的多个种类产品的产销量之间存在着稳定的数量关系，就可以将多种产品按实物量比例构成的一组产品视为一结合单位。经过计算每一结合单位的结合单价和结合单位变动本钱，计算出结合保本量，进而计算出各种产品的保本量和保本额。结合保本量＝固定本钱/〔结合单价－结合单位变动本钱〕某种产品保本量＝结合保本量×产品销量比甲产品保本量＝50×20＝1000件乙产品保本量＝50×1＝50台丙产品保本量＝50×2＝100千克以乙产品为基准，产品销量比为：甲：乙：丙＝2000：100：200＝20：1：2结合单价＝20×20＋300×1＋150×2＝1000〔元〕结合单位变动本钱＝10×20＋260×1＋120×2＝700〔元〕结合保本量＝15000/〔1000－700〕＝50〔结合单位〕各产品保本额〔略〕⑶其他方法：顺序法、分算法、主要产品边沿奉献率法等〔四〕各种要素变动对保本点的影响保本点的高低主要受产品价钱、本钱程度和销售构造的影响。1)价钱变动——与保本点方向相反A2)单位变动本钱变动——与保本点方向一样3)固定本钱变动——与保本点方向一样4)销售构造变动——不确定

⑴单价↑10%⑵单位变动本钱↓10%；⑶固定本钱总额↑10%⑷销售比重变化对保本点的影响：例:某产品，p=10元，b=7元，a=300000元，分析以下情况下保本点的变动.目前：保本销售量=300000/〔10－7〕=100000件保本销售额=100000×10=1000000元⑴保本销售量=300000/〔11－7〕=75000件保本销售额=75000×11=825000元⑵保本销售量=300000/〔10－6.3〕=81081件保本销售额=81081×10=810810元⑶保本销售量=330000/〔10－7〕=110000件保本销售额=110000×10=1100000元接例1：假设提高甲产品的销售比重至46%，而将乙、丙产品的销售比重均降至27%，固定本钱总额仍为15000元。综合边沿奉献率＝46%×50%＋27%×13.33%＋27%×20%＝32%产品销量的变动，对利润产生同方向的影响二、利量分析〔一〕各要素变动对利润影响的分析1.销量变动对利润的影响产品销售价钱的变动，对利润产生同方向的影响。2.单价变动对利润的影响3.单位变动本钱变动对利润的影响单位变动本钱的变化对利润产生反方向的影响4.固定本钱变动对利润的影响固定本钱的变化对利润产生反方向的影响

〔二〕实现目的利润应采取的措施1.实现目的利润的目的销售量〔额〕2.实现目的利润的目的本钱

3.实现目的利润的目的价钱

〔例7—6〕假设海达公司产销单一甲产品，2021年销售量为150000件，单价10元，单位变动本钱7元，固定本钱总额为300000元，试在以下各不相关的情况下进展分析。〔1〕预测2021年可实现的利润。〔2〕计算2021年为实现300000元目的利润，所必需到达的销售程度。〔3〕计算2021年为实现120000元的税后净利润目的，应到达的销售程度〔所得税税率50%〕。〔4〕确定2021年为实现300000元目的利润，单位变动本钱必需降低到多少元〔5〕假设2021年估计添加固定本钱30000元，试确定为实现300000元的目的利润，单位变动本钱必需降低到多少元？〔6〕确定为实现300000元的目的利润，单价应定为多少？〔7〕确定为实现300000元的目的利润，固定本钱必需降低到多少元？

(1)2021年估计利润=150000×(10-7)-300000=150000(元)

(3)(4)(5)(6)(7)(2)

三、企业运营平安程度的评价目的〔一〕平安边沿估计〔实践〕销售量〔额〕超越保本点的差额。它是衡量企业运营风险的主要目的之一。平安边沿量＝实践(或估计)销售量－保本销售量平安边沿额＝实践(或估计)销售额－保本销售额＝平安边沿量×销售单价平安边沿量：是企业不发生亏损所允许减少的最大销售量平安边沿额：是企业不发生亏损所允许减少的最大销售额只需平安边沿内的销售量(额)才干给企业提供利润，平安边沿内的销售额减去其本身的变动本钱后的差额即为企业的利润营业利润＝平安边沿量×单位边沿奉献＝平安边沿额×边沿奉献率销售利润率＝平安边沿率×边沿奉献率〔二〕平安边沿率是指平安边沿量(额)与实践或估计销售量(额)的比率

平安边沿与平安边沿率是评价企业运营平安程度的正目的，数值越大，风险越小，企业运营越平安。平安边沿额＝50000×10＝500000(元)该企业运营情况处于平安形状根据上例资料计算如下：四、运营杠杆〔一〕概念由于固定本钱的客观存在而致使利润变动率大于业务量变动率的景象，称为“运营杠杆〞。固定本钱总额比艰苦，运营杠杆功能强，反之，运营杠杆功能较弱。〔二〕运营杠杆系数(DegreeofOperatingLeverage)指利润变动率相当于业务量变动率的倍数。〔DOL=〔p-b〕Q/I〕实际公式：运用公式：变形公式：ＤＯＬ＝1＋a／I

项目自动化生产手工生产销售收入10000001000000减:变动成本500000800000边际贡献500000200000减:固定成本375000100000营业利润125000100000单价100100单位变动成本5080单位边际贡献5020项目自动化生产手工生产销售收入14000001400000减:变动成本7000001120000边际贡献700000280000减:固定成本375000100000营业利润325000180000计算销售量添加40%,两个方案的利润手工消费的利润添加了80000元〔180000－100000〕，增长率为80%。自动化消费的利润添加了200000元〔325000－125000〕，增长率为160%；160%=4×40%80%=2×40%3.评价风险：运营杠杆系数扩展了相关要素变动对利润的影响程度，运营杠杆系数的变动反映了企业运营风险的大小。普通来讲，运营杠杆系数越大，风险就越大。企业应坚持较低程度的运营杠杆系数。〔三〕运营杠杆的作用1.预测利润：预测销售变动根底上的利润2.预测销售变动率：预测保证目的利润的销售变动率估计利润＝基期利润×〔１＋销售变动率×ＤＯＬ〕练习：某产品2005年销售收入150000元，营业利润12000元，估计2006年销售量将减少10%，营业利润减少75%。假定p=40元，其他条件不变。请计算该产品的保本点销售量。Q=150000／40=3750件DOL=75%／10%=7.5DOL=1+a/I=1+a／12000=7.5→a=78000元DOL=〔150000－3750×b〕／12000=7.5→b=16元保本点销售量=78000／〔40－16〕=3250件第三节本量利分析图一、传统式本量利分析图特点：规范规范，反映销售收入与总本钱之间的关系二、奉献式本量利分析图特点：突出边沿奉献对固定本钱的补偿三、利量式本量利分析图特点：突出销售对利润的影响情况，并能直接读出企业实现利润的多少

第四节本量利的敏感性分析一、含义：某要素变化引起目的值发生怎样变化及变化程度。二、有关要素变动临界值确实定：求出p、Q的最小允许值，b、a的最大允许值，即盈亏的临界值。I＝〔p－ｂ〕Q－a=01.单价变化〔最小允许值〕2.销量变化〔最小允许值〕3.单位变动本钱变化〔最大允许值〕4.固定本钱总额变化〔最大允许值〕a=Q(p-b)〔例7—11〕华达公司全年消费一种产品，单价20元，单位变动本钱10元，固定本钱总额估计1000000元，销售量估计500000件。单价的最小允许值为：销量的最小允许值为：单位变动本钱的最大允许值为：固定本钱总额的最大允许值为：营业利润Ｉ＝500000×(20－10)－1000000=4000000元三、敏感(度)系数各要素变动对利润变动的影响四个要素的变动引起利润的变动，但其变动率不同敏感系数＝目的值变动率/要素值变动率

1.销售量的敏感系数，即运营杠杆系数DOL续前例假设销量、单价单独提高10%，单位变动本钱、固定本钱总额单独降低10%，试计算各要素的敏感系数。利润＝550000×(20－10)－1000000=4500000元或者：2.单价的敏感系数利润＝500000×(22－10)－1000000=5000000元或者：3.单位变动本钱的敏感系数利润＝500000×(20－9)－1000000=4500000元或者：4.固定本钱总额的敏感系数利润＝500000×(20-10)-900000=4100000元

或者：经过计算可以发现单价的敏感系数最高，其次是销量和单位变动本钱，最后是固定本钱总额。阐明：①企业管理决策重点应放在敏感系数高的要素上；②敏感度强弱顺序是变化的；③系数正负值阐明要素与目的值的变动方向，与敏感度强弱无关。四、为实现目的利润的敏感分析：利润变动对各要素变动的影响分析各要素应该如何变化才干实现目的利润4.固定本钱降低率:a/=Ir/a1.销售单价增长率:p/=Ir/Qp推导：[p(1+p/)-b]Q-a-[(p-b)Q-a]=Ir2.销售量增长率:Q/=Ir/(p-b)Q3.单位变动本钱降低率:b/=Ir/Qb续前例：假设使目的利润在原利润的根底上提高10%，那么：也可利用敏感系数计算：1.销售单价增长率＝10%/2.5=4%2.销售量增长率＝10%/