高财债务重组

第2章----债务重组本章的主要内容1、债务重组方式2、债务重组的主要会计处置第一节债务重组方式新准那么:在债务人发生财务困难时，债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出“退让〞的事项。旧准那么：为指债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定赞同债务人修正债务条件的事项。“债务人发生财务困难〞，是指因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他方面的缘由等，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务的情况。“债务人作出退让〞，是指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。“债务人作出退让〞的情形主要包括：债务人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务重组的方式〔一〕以资产清偿债务；

〔二〕将债务转为资本；

〔三〕修正其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式；

〔四〕以上三种方式的组合等。

债务人的处置对于债务人而言，该当将重组债务的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务的账面价值之间的差额，确以为债务重组损失计入营业外支出。重组债务曾经计提了减值预备的，应领先将上述差额冲减减值预备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。债务人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，该当以其公允价值入账。第二节债务重组的会计处置〔一〕以现金归还债务1、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确以为当期损益(营业外收入)；2、债务人应将债务的账面价值与收到的现金之间的差额，确以为当期损失(营业外支出)。需求留意的是，债务人已对债务计提了坏账预备的，在确认当期损失时，应先冲坏账预备。【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批资料给乙公司，不含税价钱为100万元，增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期归还债务，经双方协商，甲公司赞同减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立刻还清，甲公司已对该项应收债务计提坏账预备15万元。〔1〕乙公司3月20日会计处置如下：

借：应付账款—甲公司117

贷：银行存款97

营业外收入－债务重组利得20

〔2〕甲公司3月20日会计处置如下：

借：银行存款97

坏账预备15

营业外支出－债务重组损失5

贷：应收账款117

假设甲公司已对该项应收债务计提坏账预备25万元，那么甲公司3月20日会计处置如下：

借：银行存款97

坏账预备25

贷：应收账款117

资产减值损失5

〔见P204例题〕

〔二〕以非现金资产清偿债务债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。〔营业外收支〕转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

抵债资产公允价值与账面价值的差额，该当分别以下情况进展处置：1.抵债资产为存货的，该当视同销售处置，根据<企业会计准那么第14号——收入>按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，对比本准那么第九条的规定处置。【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，甲公司赞同丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品本钱为80万元。甲公司为债务计提了坏账预备30万元。假定不思索其他税费。〔1〕丙公司会计处置如下：

借：应付账款150

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税

〔销项税额〕17

营业外收入33

借：主营业务本钱80

贷：库存商品80〔2〕甲公司的会计处置如下：

借：库存商品100

应交税费——应交增值税

〔进项税额〕17

坏账预备30

营业外支出3

贷：应收账款150

【例3】2005年1月1日，A公司销售一批资料给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司赞同B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品本钱为70000元。

B公司〔债务人〕：

〔1〕重组债务的账面价值105000元

转让产品的账面价70000元

增值税销项税额〔80000×17％〕00元

〔2〕账务处置

借：应付账款105000

贷：主营业务收入80000

应交税费—增值税〔销项税额〕00

营业外收入—重组收益11400

同时：借：主营业务本钱70000

贷：库存商品70000

借：库存商品80000应交税费—增值税〔进项税〕00营业外支出—重组损失11400贷:应收账款105000

A公司〔债务人〕【例4】2005年1月1日，A公司销售一批资料给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司赞同B公司以固定资产 抵偿。该固定资产的公允价值为80000元，原值120000元，累计折旧30000元，计提减值预备9000元，发生清理费用1000元。

B公司〔债务人〕：

借：固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值预备9000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000借：应付账款105000营业外支出—处置非流动资产损失2000贷：固定资产清理82000营业外收入—债务重组利得25000

A公司〔债务人〕借：固定资产80000营业外支出--债务重组损失25000贷：应收账款105000

【例5】2005年12月31日，A公司销售一批商品给B公司，含税价为468000元。2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司赞同B公司以其拥有的一项长期股权投资抵偿。该投资的公允价值为430000元，账面本钱470000元，已计提减值预备50000元。

B公司〔债务人〕借：应付账款468000长期投资减值预备50000贷：长期股权投资470000投资收益10000营业外收入38000A公司〔债务人〕借：长期股权投资430000营业外支出—债务重组损失38000贷：应收账款468000

〔三〕将债务转为资本的债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本〔或者实收资本〕，股份的公允价值总额与股本〔或者实收资本〕之间的差额确以为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，对比本准那么第九条的规定处置。〔四〕修正其他债务条件涉及的或有应付〔或者应收〕金额以修正其他债务条件进展的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合<企业会计准那么第13号——或有事项>中有关估计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确以为估计负债。在债务人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债务人不应确认或有应收金额。〔五〕混合重组方式债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准那么第七条的规定处置。

债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按照本准那么第十二条的规定处置。债务人该当在附注中披露〔一〕债务重组方式。〔二〕确认的债务重组利得总额。〔三〕将债务转为资本所导致的股本〔或者实收