税收学 课件 第十六章-税收前沿理论与政策

第十六章

税收前沿理论与政策第一节区块链税收应用前沿

第二节人工智能税收应用前沿第三节共享经济税收治理应用前沿第四节数字经济税收治理应用前沿第五节大数据技术税收信用管理应用前沿第一节区块链税收应用前沿区块链的基础架构及其与税收征管活动的契合性基于区块链技术的税收征管与模式创新基于区块链技术的税收征管系统构建一.区块链的基础架构及其与税收征管活动的契合性定义：区块链是一种能够存在与公开的.有风险的网络中的分布式数据库系统。这类系统具有以下三个性质：①系统满足去中心化的分布式结构，且分布在不安全的运行环境中②系统能够利用密码学等方法，保证已有数据无法篡改③系统能够通过共识算法保证每个分布式节点对新增数据达成共识（一）区块链的基础架构区块链的基础架构包括六层，分别为数据层、网络层、共识层、激励层、合约层、应用层。1.区块链的基础架构的最底层为数据层,包括数据库的链式结构与数据区块，其中也封装了区块链的数据加密技术。2.第二层是网络层，为了满足去中心化的分布式结构，区块链需要在这一层提供P2P网络、数据传播和数据验证等多种机制。3.第三层是共识层。用于解决区块链中所有节点对新增数据的共识问题，这一层封装了节点的多种共识算法，包括数据库写入的主体，写入的方式等，是保证整个区块链系统安全可靠的基础。4.第四层为激励层。一般存在于公有链中，主要是通过经济激励的发行机制和分配机制等手段，激励参与维护数据库的节点，惩罚违规节点，使得整个系统能够稳定运行5.第五层为合约层。是为应对较为复杂的信息交互需求，提供智能合约等解决方案，合约层使得区块链技术逐渐脱离比特币等数字货币的范畴，开始活跃在经济金融、市场交易、财政管理等领域，扩大了区块链技术的可用范围6.最上面一层为应用层。主要包括针对各种应用场景提供的解决方案，如可编程货币、电子发票等，体现区块链技术的实际应用。分布式存储Merkle结构非对称加密哈希算法时间戳P2P网络数据传播数据验证经济金融市场交易财政管理电子发票数字货币合约语言合约算法合约部署合约接口PoW共识算法PoS共识算法DPoS共识算法其他共识算法发行激励机制分配激励机制其他激励机制应用层网络层共识层数据层激励层合约层（二）区块链与税收征管活动的契合性1.去中心化与信息共享理念区块链的去中心化本质上可以说是“多中心化”，各节点都可以看作是一个中心，每个节点都有自己的数据库副本，以确保区块链记录数据的真实性。2.不可篡改性和数据可靠性区块链技术应用到税收征管领域，其不可篡改性和共识机制能够保证涉税数据的安全可靠，同时提高了信息共享的便捷性与准确性，这与税收征管中保障涉税数据真实准确、不可篡改性的原则要求相一致。3.可追溯性与信息链接区块链技术的可追溯性能实现涉税数据的链条完整和对往期数据的追溯。4.智能合约与纳税成本区块链技术的智能合约机制能够降低合约的执行成本。二.基于区块链技术的税收征管与模式创新（一）基于区块链技术的税收征管框架设计1.税收征管框架的逻辑结构从税收收入角度讲，提高税收征管效率就需要尽可能地提高纳税人的税收遵从度；另一方面，税收征管成本主要包括税收征管中的信息获取成本、征收管理成本、稽查评估成本等，而通过信息技术手段尽可能地降低征管成本，其实也是提高征管效率的有效途径之一。（1）税源管理税源管理作为税收征管过程中的重要组成部分，影响着税收征管的质量和效果。随着新的税收征管模式的不断深入实施，税源管理工作也得到不断强化（2）税款征收将区块链技术和智能合约相结合运用到税收征管中，可以简化税款征收流程，创新税款征收方式。（3）税务稽查区块链在税收征管过程中的应用，提高了征管工作的效率，通过事前和事中的实时管控，也在一定程度上减轻了税务稽查工作的负担。2.基于区块链技术的税收征管框架（1）基础性税收征管工作（2）主动性税收征管工作（3）优化性税收征管工作（二）基于区块链技术的税收征管模式创新结合我国税收征管现状以及区块链等技术的优势，税务部门应建立以智能合约和优化服务为基础，以风险管理为导向，以现代信息技术为依托，重视税源管理，依法征收的信息管税型征管模式。1.构建信息管税型征管模式与传统税收征管模式不同，在信息管税型征管模式中，信息与数据成为整个税收征管模式的核心。通过各个信息系统作为信息采集的端口，将税收征管中的核心数据进行采集、分析、计算与存储，这些信息将通过整个信息系统在各个部门、各个节点间流动，能够较为有效地解决信息不对称产生的税收征管难题。2.设计基于智能合约架构的征管逻辑利用智能合约可以避免税收征管中存在的政策模糊地带或者地区差异性，解决税务部门和纳税人之间对税收政策理解不一致所产生的问题。3.构筑风险管理导向的征管框架风险管理在税收征管过程中具有指导性作用，是征管的核心组成部分。4.关注税源节点与税源管理节点税源管理是对整个税收征管的源头进行管理，区块链的特性决定了企业、个人等税源将作为区块链系统中的大部分节点，这些节点的可靠性、准确性与稳定性决定了整个系统能否稳健运行。5.推进区块链技术融入依法治税依法治税是税收工作的灵魂，加快税收法治建设也是区块链技术下实现税收征管现代化的重要基础。三.基于区块链技术的税收征管系统构建（一）基于区块链技术的税收征管系统的基础架构基于区块链技术的税收征管系统的基础架构共有5层（如图所示），分别是基础数据层、智能合约层、基础服务层、外部接口层以及征管应用层。基础数据层与智能合约层为系统提供区块链底层技术，基础服务层与外部接口层提供外部主体的接入服务，应用层提供具体的应用服务。企业所得税增值税管理出口退税电子发票税收优惠分布式存储共识机制哈希算法非对称加密数字签名基础数据层合约语言合约算法合约部署合约接口账号管理权限管理监控报表证书管理信用管理系统日志税务部门工商部门社保部门金融部门企业个人统一API接口智能合约层征管应用层外部接口层基础服务层1.基础数据层基础数据层提供底层数据的存储、校验与传输能力，该层能够将区块链中各个主体在应用端接入的各类区块链应用所产生的数据进行处理，其中包括对数据产生过程中的共识算法的制定。2.智能合约层使用智能合约赋予数据完整的图灵逻辑，解决传统区块链只能进行简单逻辑校验的问题，使得系统能够处理复杂场景下的数据需求，也已成为区块链技术应用于税收征管活动的核心能力。该层的主要工作包括：合约语言、合约算法、合约部署与合约接口等。3.基础服务层基础服务层为整个系统提供后台管理服务，使得系统中的监管机构如税务部门、金融部门等能够通过基础服务层满足管理调控的需求，同时与所有信息化系统一样，税收征管系统也需要账号管理、权限管理、证书管理等基础性的系统后台管理。此外，在整个税收征管系统中，对数据的统计分析，对企业的信用评定和对市场交易行为的实时监控等，都会在这一层中提供。服务层的主要工作包括：账号管理、权限管理、监控报表、证书管理、信用管理、系统日志管理等。4.外部接口层外部接口层为外部应用提供各类接口的调用服务，使得各主体能够通过接口方式将信息同步到区块链系统中。通过封装接口的方式向外部应用提供服务，是目前信息系统常用的方式，能够保证各个主体快速低成本地接入到税收征管系统中，也保证了系统的安全性。5.征管应用层征管应用层是整个系统的表现层，为税收征管工作的征收、管理、稽查等活动提供具体解决方案。（二）基于区块链技术的税收征管系统的主要模块1.基础数据模块社保部门税务部门海关部门公安部门入链企业质检部门工商部门企业金融部门达成共识税收征管系统的本质是一个数据库管理系统，数据的产生、传输、存储、校验是整个系统运行的基础。2.增值税管理模块目前，我国增值税征管活动仍存在一些问题，这些问题均可通过基于区块链技术的增值税管理模块来解决。（1）虚开增值税发票问题的解决方案。（2）增值税管理覆盖范围问题的解决方案。（3）出口退税问题的解决方案。3.企业所得税管理模块企业所得税的征管活动主要有以下两个难题：（1）企业所得税这个税种本身在计算应纳税所得额时，由于不同企业的战略目标不同，财务水平不同，使得各企业在计算应纳税所得额时，难以使用统一的标准进行核验。（2）与增值税管理类似，企业所得税管理在小微企业方面仍存在较大困难。小微企业数量众多，收入水平较低，且大多处于初创期，在公司制度和财务管理方面都较为混乱，难以有效地核定其经营成本。4.税收宏观调控模块（1）有效评估、预判税收征管政策的影响效应。（2）通过智能合约形成税收征管逻辑。（3）利用区块链技术实现数据不被篡改，推进我国税收信用体系建设。第二节

人工智能税收应用前沿人工智能及其对财务.金融的影响在税收风险分析中引入人工智能的必要性人工智能在税务风险分析中的应用一.人工智能及其对财务.金融的影响（一）基本概念人工智能（artificialintelligence）：英文缩写为AI，是一门研究.开发用于模拟.延伸和扩展人的智能的理论.方法.技术及应用系统的技术科学。（二）人工智能的实现形式1.直观法这种方法采用传统的编程技术，使系统呈现智能的效果，而不考虑所用方法是否与人或动物机体所用的方法相同。2.模拟法这种方法不仅要看产生的效果，还要求实现方法也和人类或生物机体所用的方法相同或相似。模拟法分为遗传算法和人工神经网络两种。遗传算法模拟人类或生物的遗传和进化机制，人工神经网络则是模拟人类或动物大脑中神经细胞的活动方式。（三）人工智能在财务.金融等领域的应用1.人工智能在财务中的应用（1）虽然财务电算化早已成熟，但是对各类纸质票据的自动识别一直需要人工处理。（2）审计将从抽样变为全面。（3）大数据分析的前景开始显现。2.人工智能在金融中的应用目前，人工智能在金融领域的应用还主要体现在分析客户行为习惯以提供适合客户的产品方面，但是，人工智能替代金融分析的前景已经显现。二.在税收风险分析中引入人工智能的必要性（一）引入人工智能是由税收风险分析的性质决定的在引入人工智能分析之前，我们首先需要探讨税收风险分析在做什么。在税收工作实践中，税收风险分析基本上围绕以下三个方面来展开：一是查找异常企业；二是查找异常业务；三是查找异常行为。（二）引入人工智能是提高管理效率的需要截至目前，在税收风险分析中人工因素是不可或缺的，原因有三：一是企业遵从意愿不足。二是企业遵从能力不够。三是指标体系建设慢于纳税人实践。（三）引入人工智能是优化纳税服务的需要人工智能分析带给税务机关和纳税人的不仅仅是管理效率的提高，也是纳税服务水平的提升。这主要体现在：一是更精准的宣传。二是更少的打扰。三是更个性的服务。三.人工智能在税务风险分析中的应用（一）可行性分析在税收风险分析中引入人工智能分析，不但必要，而且可行。这主要体现在以下四个方面：1.成熟技术2.政策支持3.人才梯队4.数据储备（二）如何在税收风险分析中引入人工智能在税收分析中引入人工智能，基础是纳税人各类涉税信息，手段是具有自主学习功能的人工智能系统，核心是强化信息系统对税收政策与纳税人经营行为的关联。1.纳税人信息是实现人工智能分析的基础（1）纳税人端信息（2）税务系统端信息（3）第三方信息2.人工智能技术是税收风险分析的重要工具（1）建立税收风险特征群（2）建立自主学习的方法（3）建立指标模型优化机制3.信息系统对税收政策与纳税人经营行为的关联是人工智能分析的核心。人工智能技术正在飞速发展，在税收风险分析中探索引入人工智能正当其时，它将会推动税收风险分析工作再上一个新台阶，并为税收现代化的早日实现提供更加科学、高效、有力的工具。第三节共享经济税收治理应用前沿共享经济概述共享经济的多维影响与治理模式共享经济税收治理的难点与争议共享经济的税制优化和税收治理方略一.共享经济概述（一）共享经济的概念广义的共享经济：是指拥有闲置资源的一方（包括个人.企业或其他组织）基于某种目的，将资源的使用权让渡给他人，实现资源共享和利益共赢。狭义的共享经济：是指资源所有者（供应方）为获得一定报酬而将物品或资源使用权暂时转让给需求方，供应方获得使用权转让的报酬，需求方利用该资源创造价值，物品或资源的使用权价值获得分享。（二）共享经济的本质和类型共享经济的运营核心有两点：一是供给方将自身的闲置商品或服务短期租给客户使用；二是创建P2P（PeertoPeer）共享经济平台，为供给方提供商品或服务与客户获得所需提供中介服务，更高效地匹配供需双方各自的利益诉求。（三）共享经济的价值1.提供非标准的特色商品或服务，形成无与伦比的独特价值。2.共享经济提供一种网络结构，具有全球规模化发展的潜力。共享经济的网络结构具有五个核心功能：（1）可分享性（2）依靠先进的数据网络（3）即时性（4）广告被社交媒体的推送所代替（5）网络扩展性3.共享经济扩展了产权经济思想，引导共有使用权走出一条实践之路。共享经济是使用权的交易，而非所有权的交易，其本质是闲置资源的使用权在整个社会体系中的自由流通与整合利用。二.共享经济的多维影响与治理模式（一）共享经济对未来经济社会发展的重大影响共享经济的发展模式具有强劲的发展潜力，备受资本市场的青睐，并且在培育经济增长新动能、加快产业升级方面具有无限的能量。1.共享经济将改变产业环境2.共享经济将革新就业方式3.共享经济改变消费模式4.共享经济影响资本创利模式5.共享经济影响政府公共管理（二）共享经济的治理策略共享经济对社会经济产生多维影响，在培育经济增长新动能、带动服务业转型、促进消费模式转变等方面具有积极影响，但其运营模式也存在一定的瑕疵。为引导共享经济健康发展，政府应制定规范其商业模式及经营活动的法规制度，健全适应共享经济发展的监管体系，加强共享经济行业标准的制定。1.制定共享经济的行业标准，规范经营者的合法身份2.制定共享经济的资金池监管制度，防范金融风险3.建立共享经济税制体系，明确经营者的纳税义务4.提供恰当的税收激励机制，推动共享经济有序发展（三）共享经济的共同治理模式共享经济是一种信用经济，促进治理模式由管控型向信用型模式转换。我国传统经济治理呈现一种管控型的特征，各个部门都试图找到一个环节，通过这个环节来管控相关领域。三.共享经济税收治理的难点与争议（一）共享经济税制缺失引发可税性纳税主体、课税对象和税率是税制三大要素，三大要素的准确界定是解决共享经济税收治理难题的突破口。下面我们以网络约车征税为例探讨税制合法性问题。1.纳税主体难以确定2.课税对象界限模糊3.税率无法合理确定（二）共享经济对税收管辖权形成挑战共享平台借助互联网、大数据等人工智能技术，可以快速地将经营范围扩展至全国各地，而并不依赖于搭建线下实体经营机构即可完成整个交易。共享平台的业务收入来源地不仅局限于机构所在地，而极大地扩展至互联网存在的任何区域，使得共享平台的应税行为受到广泛关注。（三）共享经济增加了税基评估的操作难度一方面，共享经济交易活动依赖网络技术所衍生出大量业务数据信息和财务数据信息，然而电子数据信息也存在被篡改、破坏的可能性，这就使得税基评估的真实性、可靠性存疑。另一方面，共享经济的课税对象界定较为模糊，税目与适用税率无法合理确定，因而税基的范围难以确定。（四）共享经济交易活动的有效电子证据难以获取（五）税源不稳定性.数据真实性给税收征管活动带来难题1.税源高度分散性与收入波动性的税收影响。2.交易安全性与数据真实性的税收影响。（六）共享经济组织边界模糊性和共享平台税款代征引发的征管合法性争议（七）共享经济交易活动可能会诱发交换隐形化避税四.共享经济的税制优化和税收治理方略（一）捕捉共享平台交易特征，推进共享经济的税制优化1.建立科学包容的共享经济税制体系2.增强税制设计的前瞻性，引导共享经济的健康发展3.提高税制的宽容度，发挥共享经济的创新动力4.增强税制的普惠性，实施对共享经济的税收激励（二）利用现代信息技术创新加强对共享平台及个体从业者的税收监督随着移动互联网的发展，以地理位置判断纳税地点已很难适应共享经济商业模式发展的需要。我国应进一步完善适应共享经济发展的税收政策、监管体系的基础上，逐步明确共享平台、从业人员等相关利益主体的纳税义务、课税对象、适用税率等税收要素，完善对共享经济的系统性、有效性税收监管。（三）引入批量评估技术推进共享经济的税基评估批量评估（MassAppraisal）是20世纪70年代在国外逐步兴起，并已具有很大影响力的新型评估模式。针对现阶段我国共享经济发展状况，就税基评估价值类型选择而言，应当选择“市场价值”或者“课税价值”作为其评估结果的价值类型。原则上，“课税价值”应当以市场价值为基础确定，但它可以高于或低于市场价值，也可以是市场价值的某个百分比。第四节数字经济税收治理应用前沿数字经济及其对社会经济的影响数字经济对我国现行税制的冲击和挑战数字经济税收政策的国际比较和借鉴数字经济发展和现行税制的适应性分析促进数字经济发展的税收政策选择促进数字经济发展的税收治理对策一.数字经济及其对社会经济的影响（一）数字经济的内涵与发展方向1.数字经济概念：数字经济是指以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素.以现代信息网络作为重要载体.以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动。2.数字经济的发展方向——数字产业化与产业数字化数字产业化：数字产业化是指以信息技术为基础的基础电信、电子设备、软件等互联网产业，结合大数据、人工智能、等新兴技术，对数据进行清洗、整理、挖掘和分析，形成具有一定价值或潜在价值的数字资产，为需求者提供相关技术服务或解决方案，帮助企业实现智能化发展。产业数字化：产业数字化是指在传统产业的基础上应用信息技术，提升传统产业的效率水平，实现传统产业的数字化转型。（二）数字经济发展对社会经济的影响数字经济的发展有助于提升国家治理的现代化。我国政府积极探索促进数字经济发展的相关研究，把鼓励创新和发展作为国家治理的重要任务，为数字经济的发展提供有利的政策和市场环境。二.数字经济对我国现行税制的冲击和挑战（一）数字经济对纳税主体界定提出挑战随着数字经济的不断发展，线上交易突破了交易半径的限制，纳税主体的确定是不容易的。由于数字经济模式下供应方和需求方的连接渠道仅依靠网络或数字平台等媒介，交易双方很容易利用高科技手段隐匿个人姓名、身份和地址等真实信息，无形中加大了税收征管难度。（二）数字经济对国际税收规则形成冲击数字经济作为信息化时代的产物，必将成为未来国内交易和国际贸易的主流形式以及世界经济发展的重要驱动。但这种新型商业模式具有的数字化、流动性、虚拟性等特点给国际税收管辖权带来巨大挑战。（三）数字经济增加涉税信息的获取难度数字经济的发展给税务机关检查取证增加了难度。互联网上进行的交易活动，集物流、信息流、资金流为一体。数字经济交易模式一般通过网上支付，不再使用货币、刷卡等传统支付方式，这给税务机关监控应税资金流动增加了困难。（四）数字经济对税收征管模式创新提出要求在数字经济模式下，一些交易双方私下进行交换，不再通过资金进行交易，导致经济交易资金难以被监管，甚至一些纳税人在数字经济交易活动中，主动采取“交换”的方式，隐藏资金的流转和交易的实质，导致税务机关无法掌握相关信息开展征税活动，因税基侵蚀而导致税收流失。三.数字经济税收政策的国际比较和借鉴数字经济在各国经济发展中所起的作用越来越重要，希望以何种态度、制定什么样的税收政策以应对数字经济的发展，是摆在世界各国面前的共同问题。对数字经济加强税收监管还是保持开放包容态度，各国在制定税收政策时都在寻找一个平衡支点。（一）美国对数字经济的相关税收政策（二）欧盟对数字经济的相关税收政策（三）法国对数字经济的相关税收政策（四）印度对数字经济的相关税收政策（五）国际数字经济税收规则紊乱的应对四.数字经济发展和现行税制的适应性分析（一）促进数字经济发展的税收政策作用机理1.降低企业运营成本2.引导生产要素流动3.增强税制的激励性4.营造税收公平的税收环境（二）数字经济与现行税制的不适应性目前我国数字经济相关税收制度并不完善，未形成完整的税收征管体系与数字经济发展状况相匹配。我国目前针对数字经济发展的税收优惠政策主要包括税收减免、研发费用加计扣除等政策措施，但这些政策措施具有普适性，没有体现促进数字经济发展的内在需求，现行税制与数字经济之间的适应性有待提升。1.缺乏针对数字经济发展要求的税收制度2.数字经济的衍生产业缺乏税收规范3.常设机构判定的国际税收规则缺乏统一政策（三）数据价值创造和价值认定缺乏统一的税收制度数字经济环境下，企业因技术升级改造、产品开发创新而获取的利润，离不开对消费者使用情况、消费习惯等数据的收集及分析，用户参与程度逐渐加大，因此消费者也在企业经营活动中具有价值贡献。五.促进数字经济发展的税收政策选择（一）促进我国数字经济规范化发展的税收政策选择1.规范数字经济发展的税收政策选择2.数字产权保护与界定的税收政策选择3.适应数字经济发展的税收征管制度与政策选择4.数字经济全球治理规则变革下的税收政策选择（二）促进经济社会数字化转型的税收政策选择数字经济的发展推动经济社会的数字化转型，我国经济社会数字化转型主要涉及政府、企业和中介机构等直接参与主体，如何能够促进数字化转型是一个必须克服的重点难点问题。政府作为特殊的社会主体，应充分利用数字技术推动政府治理数字化转型，提升政府治理效能；企业作为市场主要参与主体也必须紧跟数字经济发展步伐，扩大数字经济的辐射范围，积极参与现代信息技术创新，顺利完成数字化战略转型；中介机构是指为业务活动双方提供服务的第三方主体，是市场中普遍存在的第三方社会服务提供商。（三）促进数据要素参与分配的税收政策选择数据要素参与收入分配，有助于推动社会经济结构调整和制度创新，发挥大数据技术、数字经济在经济高质量发展中的引擎作用。随着科技进步和生产力发展，数据日益成为重要的经济资源和生产资料,数据的生产和开放利用、数据相关技术及产业创新成为推动我国乃至全球经济发展的重要驱动力。（四）促进数字经济基础设施投资的税收政策选择1.放宽数字经济税收优惠政策的适用范围2.数字经济基础设施项目加入税收优惠目录3.借助税收政策加强对数字领域专业技术人才的投资六.促进数字经济发展的税收治理对策（一）利用数据优势，构建数字经济税收生态系统数字经济税收生态系统是一个数字经济产业与税收系统有机结合的大系统，系统内部会产生大量数据与信息，庞大的数据集成以及较强的流动性会使交易的透明度增加，在动态平衡中促进各参与主体之间的协同发展，具体体现在以下方面：第一，减少信息的不对称性，优化信用环境；第二，提高纳税人遵从度，改善税收征纳关系；第三，增强国家治理水平，维护税收秩序；第四，增强技术力量，实现多维主体的税收共治效应。（二）完善数字经济的税收治理模式数字经济的税收治理是一个系统工程，相对复杂。同时，数字经济的不断发展变化又增加了税收治理的难度。在现代信息技术环境下，大数据、人工智能、云计算以及区块链技术不断与税收体系融合与发展，推动形成一种政府、纳税人、中介机构等多方参与的协同共治模式（如图所示），促进我国数字经济的快速发展与高效运行。（三）推动我国数字经济税收征管创新在征管主体方面，重点工作之一是完善“互联网+”税务的大数据治税平台，加强税收征管模式创新，运用电子税务局、应用互联网税收征管平台、移动端税收征管APP等方式，将服务厅办税、网上办税、移动办税紧密结合起来。重点工作之二是税务机关组建专门的数据保护部门，定时维护数据存储设备和软件系统，确保数据安全存储和畅通传输。第五节大数据技术税收信用管理应用前沿大数据