《成本管理学》第十讲

第十一讲本钱报表及分析本讲主要内容一、本钱报表的概述二、商品产品本钱表的构成及编制三、主要产品单位本钱表的构成及编制四、制造费用明细表五、本钱分析的根本方法六、全部商品产品本钱方案完成情况分析七、可比产品本钱降务完成情况的分析八、主要产品单位本钱分析一、本钱报表的概述〔一〕本钱报表含义本钱报表是根据本钱管理的各种需求，根据日常本钱核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品本钱程度和构成情况，以及费用支出情况，并据以分析企业本钱方案执行情况和结果的报告文件。本钱报表是本钱核算的最终成果，也是对日常本钱核算的总结，及时、正确地编制本钱报表是企业本钱管理的一项重要任务。本钱报表是一种内部报表。一、本钱报表的概述〔二〕本钱报表作用1、综合反映报告期内产品本钱程度及运营管理费用支出情况；2、考核和评价各本钱中心本钱管理的业绩；3、确定产品价钱、进展本钱和利润预测、制定有关的消费运营决策以及编制本钱和利润等方案提供重要的数据资料；4、为例外管理提供线索。一、本钱报表的概述〔三〕本钱报表种类商品产品本钱表主要产品单位本钱表制造费用明细表营业费用明细表管理费用明细表财务费用明细表二、商品产品本钱表的构成及编制〔一〕商品产品本钱表的构成商品产品本钱表是反映企业在报告时期内消费的全部商品产品的总本钱的报表。企业可以编制按可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品本钱表；也可以根据管理的需求编制按本钱工程反映的全部商品产品本钱表；还可以编制按本钱性态反映的报表以及按主要产品和非主要产品反映的全部商品产品本钱表。该报表反映产品的实践产量、单位本钱、本月总本钱、本年累计总本钱等。产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际123456789101112可比产品合计甲产品乙产品不可比产品合计丙产品件件台20010015200012001409065--80625078634479664324500180006500

--222001600062007507502190015600630066066025800018000078000----23440016000074400700070002372001580007920060206020全部商品产品成本合计2295022560241400243220商品产品本钱表〔按产品类别反映〕编制单位：200×年12月单位：元二、商品产品本钱表的构成及编制〔二〕商品产品本钱表的编制1、实践产量：本月实践产量，本年累计实践产量。2、单位本钱：上年实践平均单位本钱，本年方案单位本钱，本月实践单位本钱，本年累计实践平均单位本钱。3、本月总本钱〔1〕按上年实践单位本钱计算的总本钱＝上年实践单位本钱×本月实践产量〔2〕按本年方案单位本钱计算的总本钱＝本年方案单位本钱×本月实践产量〔3〕本月实践总本钱＝本月实践单位本钱×本月实践产量4、本年累计总本钱按上年实践单位本钱计算的总本钱按本年方案单位本钱计算的总本钱本年累计实践总本钱上年实践单位本钱本年累计实践产量×本年方案单位本钱本年累计实践产量本月实践单位本钱本年累计实践产量×＝×＝〔1〕＝〔2〕〔3〕三、主要产品单位本钱表的编制〔一〕主要产品单位本钱表的构成 主要产品单位本钱表是反映企业在报告期内消费的各种主要产品单位本钱的构成及其变动情况的会计报表。主要产品是指企业经常消费、在全部产品中所占比重较大，能概括反映企业消费运营的那些产品。该表是对商品产品本钱表〔按产品种类反映〕中主要产品本钱作补充阐明的补充报表。成本项目历史先进

水平上年实际

平均本年

计划本月

实际本年计划直接材料直接人工制造费用生产成本主要技术经济指标（1）主要材料（2）辅助材料（3）燃料和动力（4）工时672837132用量10公斤52673037134用量9公斤55683037135用量9公斤54693037136用量9.2公斤5368.503037135.50用量9.1公斤54主要产品单位本钱表编制单位：200×年12月份产品称号：乙产品产品规格：计量单位：件本月方案产量：200本月实践产量：200件本年方案产量：2500本年累计实践产量：2450三、主要产品单位本钱表的编制〔二〕主要产品单位本钱表的编制1、本钱工程2、主要技术经济目的3、历史先进程度4、上年实践平均5、本月方案6、本月实践7、本年累计实践平均项

目本年计划上年实际本年实际1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020…制造费用合计3，2302，9173，116制造费用明细表编制单位：2000年12月单位：元四、制造费用明细表1、本年方案2、上年同期实践数3、本月实践数4、本年累计实践数五、本钱分析的根本方法本钱分析是以本钱核算资料为根底，结合有关方案、定额和其他相关资料，提示本钱变化情况及缘由的过程。本钱分析是进展本钱考核的根据，也为以后的本钱管理指明了方向。

1．对比分析法即经过不同时期本钱目的和数据的对比，来提示差别的一种分析方法。它可以是本期与上期目的之间的比较、实践与方案目的的比较、本企业与同行业企业的比较等。在运用对比分析方法时应留意目的的可比性。2．比率分析方法即经过计算本钱目的的比率，进展数量对比分析的一种方法。详细方式有：〔1〕相关目的对比，是将两个性质不同但又相关的目的(如利润和本钱)对比求出比率然后进展比较分析。〔2〕构成目的对比，是将某项经济目的的各组成部分占总体的比重进展对比分析。３、趋势分析法是经过延续假设干期一样目的的对比，来提示各期之间的增减变化，据以预测经济开展趋势的一种分析方法。可以按绝对数进展对比，也可以按相对数〔即比率〕进展对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进展对比；也可以在各个时期之间进展环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进展对比。４、连环替代分析法是将某一项综合目的分解为假设干相互联络的要素，并分别计算、分析每个要素影响程度的一种方法。例如，某企业消费甲产品,本月份有关资料如下表:产量及其他有关资料项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000①以方案数为基数250×48×9=108000②第一次交换200×48×9=86400②－①产量变动的影响-21600③第二次交换200×50×9=90000③－②单耗变动的影响3600④第三次交换200×50×10=100000④－③单价变动的影响10000合计-8000由于产量变动对资料费用的影响=〔200-250〕×48×9=-21600(元)由于资料单耗变动对资料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于资料单价变动对资料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)连环替代法作为要素分析法的主要方式，在实际中运用比较广泛。但是，在运用此法时必需留意以下几个问题。①要素分解的相关性。要素分解的相关性是指分析目的与其影响要素之间必需真正相关，即有实践经济意义。各影响要素的变动确实能阐明目的差别产生的缘由。②要素单独变动的假定性。要素单独变动的假定性是指分析某一要素对分析目的差别的影响时，必需假定其他要素不变。但是实践上，经济目的的差别是有些要素共同作用的结果。这种假定是为了能分清各单一要素对分析对象的影响程度。③要素替代的顺序性。要素分解不仅要要素确定准确，而且要素陈列顺序也不能交换，由于不同的替代顺序其计算的结果是不同的。通常确定不同要素替代顺序的原那么是：先交换数量要素，后交换质量要素；先交换实物量要素，后交换价值量要素。④计算程序的连环性。在计算每一要素变动对目的的影响数值时，除第一次交换是在基期〔或方案期〕根底上进展外，每个要素的交换都是在前一要素交换的根底上进展，采用连环比较的方法确定各要素变化的影响结果。六、全部商品产品本钱方案完成情况分析全部商品产品方案完成情况分析是一种总括性分析，普通采用比较分析法。将实践本钱与上年本钱的方案本钱对比，确定商品产品本钱方案完成情况，并据以确定进一步分析的重点。在进展分析时,应计算如下几个目的:1、全部商品产品本钱降低额和降低率2、可比产品本钱降低额和降低率3、不可比产品本钱降低额和降低率4、每种产品本钱的降低额和降低率例：某公司本年度消费三种产品，有关产量及单位本钱资料如下表：产量及单位本钱资料产品类别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产钱降低额和降低率的计算公式如下：本钱降低额=按实践产量计算的实践本钱-按实践产量计算的方案本钱本钱降低率=本钱降低额按实践产量计算的方案本钱全部商品产品本钱方案完成情况分析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙480000489000+9000+1.875%合计980000973000-7000-0.714%七、可比产品本钱降低完成情况的分析对可比产品本钱降低义务完成情况的分析，就是将可比产品的实践本钱与按实践产量和上年实践单位本钱计算的上年实践总本钱，确定可比产品实践本钱的降低额和降低率，并同方案规定的方案本钱降低额和降低率相比，评定企业可比产品本钱降低义务完成的情况。=方案产量∑×上年实践单位本钱〔-本年方案单位本钱〕方案本钱降低率=方案本钱降低额方案产量×上年实践单位本钱∑方案本钱降低额实践本钱降低额=∑实践产量×〔上年实践单位本钱-本年实践单位本钱〕实践降低率=实践本钱降低额∑实践产量×上年实践单位本钱计算公式如下：降低额=可比产品本钱实践降低额-可比产品本钱方案降低额降低率=可比产品本钱实践降低率-可比产品本钱方案降低率实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品本钱资料如下：方案本钱资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%实践本钱资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%单位:千元可比产品本钱降低义务情况分析降低额=可比产品本钱实践降低额-可比产品本钱方案降低额降低率=可比产品本钱实践降低率-可比产品本钱方案降低率=816-336=480千元=24.3%-12.4%=11.9%经过分析阐明该厂超额完成了可比产品本钱降低义务。=24.3%-12.4%=11.9%〔二〕各要素变动对可比产品本钱降低义务完成情况的影响影响可比产品本钱降低义务完成情况的要素产品产量单位本钱产品种类构造1、产品产量影响缘由：本钱方案降低义务根据各种产品方案产量制定，而实践本钱降低额和降低率根据实践产量计算影响计算：假定产品种类和单位本钱不发生变化，计算单纯由于产量增减所引起的变化影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品本钱降低义务和实践完成情况如表1、表2所示，假定2003年甲、乙两种产品实践产量都比如案增长20%，种类构成和单位本钱都与方案坚持一致要求：分析甲、乙产品降低义务的完成情况产量变动对可比产品本钱降低义务完成情况的影响可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合计——————275000253000220008表1可比产品本钱降低义务表可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率%甲1980901980001782001782001980010乙66019013200012540012540066005合计————330000303600303600264008表2可比产品实践降低义务完成情况表降低额＝26400－22000＝4400元＝22000×20%＝4400元降低率＝8%－8%＝0结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降低率2、单位本钱影响缘由：可比产品本钱方案降低额，是以本年方案单位本钱和上年实践单位本钱比较来确定的；可比产品实践降低额是以本年实践单位本钱与上年实践单位本钱相比较来确定的，因此产品单位本钱的变化，必然引起本钱降低义务的完成，而且实践单位本钱越低，降低额和降低率完成情况越好影响结果：既影响降低额，也影响降低率3、产品种类构造产品种类构造，是指各种产品产量在全部产品产量总和中所占的比重产品种类构造的计算影响缘由：实践上，全部可比产品本钱降低率是以各种可比产品的个别本钱降低率为根底，以各种可比产品的产量比重为权数计算的。普通说来，各种产品的本钱降低率是不同的，企业假设增大降低率较高的产品产量比重，或减少降低率较低的产品产量比重，企业可比产品平均降低率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，那么会使降低率和降低额下降。影响结果：既影响降低额，也影响降低率〔三〕可比产品本钱降低义务完成情况的分析方法1、连环替代法〔要素分析法〕分析对象：可比产品本钱降低额要素分解：可比产品本钱降低额＝产品产量×种类构成×单位本钱降低额连环替代：先替代产量，再替代种类构成，最后替代单位本钱确定各要素变动的影响：分别计算降低额和降低率验算结果基数目的:产量要素种类构造要素产品个别本钱降低率实例分析:假定某企业某年消费甲、乙两种可比产品,其有关本钱资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品本钱降低义务完成情况。(2)采用要素分析法计算分析各要素变动对本钱降低义务完成情况。可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲3270069022400220803201.429乙30900850270002550015005.556合计——————494004758018203.684表1可比产品本钱方案降低义务表2可比产品实践降低义务完成情况表可比产品实际产量单位成本总成本实际完成情况上年成本实际成本上年成本实际成本降低额降低率％甲3070068521000205504502.143乙35900835315002922522757.222合计——————525004977527255.19方案本钱降低额=49400-47580=1820方案降低率=(1820/49400)×100%=3.684%实践本钱降低额=52500-49775=2725实践降低率=(2725/52500)×100%=5.19%那么可比产品本钱降低义务完成情况:降低额=实践降低额-方案降低额=2725-1820=905(元)降低率=实践降低率-方案降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实践降低额比如案降低额多降低905元,实践降低率比如案降低率多降低1.506%,完成了方案义务。影响因素计算方法顺序产量品种构成单位成本降低额(元)降低率(1)计划计划计划计划降低额1820计划降低率3.684%(2)实际计划计划∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率

=52500×3.684%=1934.11934.1/52500=3.684%(3)实际实际计划∑实际产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)

=52500-(30×690+35×850)=52500-50450=20502050/52500=3.905%(4)实际实际实际实际降低额2725实际降低率5.19%各因素的影响:

(2)-(1)产量因素的影响

(3)-(2)品种结构因素的影响

(4)-(3)单位成本因素的影响

1934.1-1820=114.1

2050-1934.1=115.9

2725-2050=675

3.684%-3.684%=0

3.905%-3.684%=0.221%

5.19%-3.905%=1.285%可比产品本钱降低义务完成情况分析表〔要素分析法〕根本思绪：从后向前逆向推算各要素变动的影响计算由于单位本钱变动对降低额和降低率的影响计算由于产品种类构成变动对降低率的影响：用本钱降低率的变动总数减去单位本钱变动对降低率的影响计算产品种类构成变动对降低额的影响：以产品种类构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实践产量按上年单位本钱计算的总本钱计算产量变动对本钱降低的影响：用本钱降低额变动的总数减去单位本钱与种类构成变动对降低额的影响2、余额推算法八、主要产品单位本钱分析首先,将产品单位本钱的实践数与方案数进展比较,计算其差别额和差别率,然后,在此根底上,分析各主要本钱工程产生差别的缘由。1、直接资料工程的分析〔1〕受资料耗费量和价钱两个要素的影响:单位产品方案资料费用=单位产品方案资料耗费量×资料方案单价各要素变动对资料费用的影响的计算公式如下:=∑资料实践单位耗用量(-资料方案单位耗用量)×资料计划单价=∑(资料实际单价-资料计划单价)×资料实践单位耗用量资料耗用量变动对单位本钱的影响资料价钱变动对单位本钱的影响-例如,某企业消费甲产品,资料工程的有关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12资料耗用量变动对单位本钱的影响=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)资料价钱变动对单位本钱的影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各要素变动对直接资料费用的影响=18+(-6)=12(元)(2)直接资料本钱三要素的分析方法在冶金、化工、纺织等企业，消费产品往往耗用多种资料，由于各种资料的单价不同，所以，资料的不同组合即会对资料本钱发生影响，该影响要素被称为配料比例要素，简称配比要素资料本钱三要素为：单耗差别、配比差别和单价差别平均单价的计算直接资料三要素分析单位产品资料耗用总量差别＝〔实践单耗－方案单耗〕×方案配比如案平均单价资料配比差别＝实践单耗×〔实践配比如案平均单价－方案配比如案平均单价〕资料单价差别＝实践单耗×〔实践配比实践平均单价－实践配比如案平均单价〕实例分析产品单位本钱直接资料三要素分析资料：某企业消费乙产品，耗费A、B、C、D四种资料，有关耗用、配比及本钱资料如表1所示要求；采用三要素分析法分析乙产品单位本钱直接资料差别表1乙产品直接资料明细资料表材料名称计划实际单价用量配比成本单价用量配比成本A

B

C

D40

30

25

206

2

9

330%

10%

45%

15%240

60

225

6036

34

32

183.6

6.3

2.7

5.420%

35%

15%

30%129.6

214.2

86.4

97.2合计——20100%585——18100%527.4确定分析对象:分析对象：527.4－585=－57.6元计算平均单价:方案配比的方案平均单价＝585÷20=29.25元实践配比的方案平均单价 ＝40×20%+30×35%+25×15%+20×30% ＝28.25元实践配比的实践平均单价＝527.4÷18=29.3元三要素分析资料耗用总量差别＝〔18－20〕×29.25＝－58.50元资料配比差别＝〔28.25－29.25〕×18＝－18元资料价钱差别＝〔29.3－28.25〕×18＝18.90元演算结果－58.50＋〔－18〕＋18.90＝－57.6元初步评价：乙产品直接资料本钱降低57.6元的缘由资料耗用总量的节约，节约58.50元资料配料比率变动：提高价钱低的资料耗费比重，减少价钱高的资料耗费比重所致，节约18元资料价钱提高使资料耗用超支18.90元2、直接工资工程的分析(1)在企业采用计时工资制度的情况下,假设只消费一种产品,消费工人的工资可直接计入产品本钱.单位产品消费工人工资的多少,取决于消费工人工资总额和产品产量。其计算公式如下:单位产品成本中的工资=消费工人工资总额产品产量消费工人工资总额和产品产量变动对单位本钱中工资额的影响:产量变动对单位产品本钱中工资的影响=消费工人工资方案总额产品实践产量-消费工人工资方案总额产品方案产量消费工人工资总额变动对单位产品本钱中工资的影响=消费工资实践总额