第8章重要性与审计风险

第八章审计重要性和审计风险本章概要

1.审计重要性2.审计风险3.风险评价

第一节审计重要性一、重要性的概念重要性，指在详细环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。

二、重要性确定的意义：1、降低审计风险，提高审计效率；2、确定了本质性测试的可容忍误差。三、重要性确实定〔一〕重要性评价的原那么1、合理利用职业判别；2、兼顾审计效率与效果；3、要同时结合错报或漏报的金额和性质；4、不能忽视小额错报或漏报的累积影响；5、要从财务报表和买卖账户两个层次加以思索。〔二〕重要性的层次注册会计师该当思索以下两个层次的重要性程度：1、财务报表层次；2、各类买卖、账户余额、列报认定层次。详细确定重要性程度时，注册会计师该当从数量和性质两方面思索。〔四〕重要性的定量思索：即针对错报的金额大小而言。1、财务报表层次☆注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性程度。〔常用的基准和比例见下表〕

重要性程度=判别根底×比率-基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等

☆假设同一时期不同报表的重要性程度不同，注册会计师该当取其最低者作为报表层的重要性程度。常用的基准参考比例总资产0.5%—1%净资产1%净利润5%—10%营业收入0.5%—1%练习2、各类买卖、账户余额、列报认定层次各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度就是“可容忍错报〞。〔1〕确定方法分配的方法：同比例分配；不同比例分配。不分配的方法①各账户或买卖的重要性程度定为报表层次的20%—50%。②各账户或买卖的重要性程度定为报表层次的1/6—1/3。〔2〕确定时主要思索要素：①各买卖、账户的性质；②各买卖、账户或列报的性质及错报的能够性；③验证该账户的本钱；④各买卖、账户或列报的重要性程度与报表层重要性程度的关系。各类买卖、账户余额、列报的重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系各账户的重要性程度之和﹦报表层次的重要性程度

举例：重要性程度分配单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总五〕重要性的定性思索：即针对错报的性质而言注册会计师判别错报的性质普通该当思索以下主要方面：1、错报对遵守法律法规要求的影响程度；2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；4、错报对用于评价客户财务情况、运营成果或现金流量的有关比率的影响程度；5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；6、错报对添加管理层报酬的影响程度；7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的工程；8、相对于注册会计师所了解的以前向报表运用者传达的信息(例如盈利预测)而言，错报的艰苦程度。9、错报能否与涉及特定方的工程相关。10、错报对信息漏报的影响程度。11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表运用者作出经济决策产生影响。练习评价审计结果时对重要性的思索-重要性被看作是错报或漏报能否影响到财务报表运用者进展判别和决策的规范〔一〕评价审计结果时所运用的重要性程度-评价审计结果时所运用的重要性程度能够不同于编制审计方案时确定的重要性程度。-假设评价审计结果时所运用的重要性程度大大低于编制审计方案时的重要性程度，审计人员该当重新评价所执行的审计程序能否充分

四、评价错报的影响〔二〕错报的汇总错报的汇总数包括：已识别的详细错报和推断的误差。1、已识别的详细错报指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：〔1〕对现实的错报〔2〕涉及客观决策的错报2、推断的误差也称“能够误差〞，是注册会计师对不能明确、详细地识别的其他错报的最正确估计数。推断误差通常包括：〔1〕经过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的曾经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计〔2〕经过本质性分析程序推断出的估计错报。〔三〕评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数低于重要性程度该错报对报表影响不艰苦，视为合法和公允，出具无保管意见审计报告.2、汇总数高于重要性程度注册会计师该当思索扩展审计程序的范围或要求管理层调整财务报表；假设管理层回绝调整报表，或扩展审计范围后，错报的汇总数仍超越重要性程度，注册会计师该当思索出具保管意见或否认意见的审计报告。3、汇总数接近重要性程度注册会计师该当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。

一、审计风险的概念AuditRisk审计风险，指的是财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。可接受的审计风险：审计任务完成后，审计人员可以接受〔或承当〕的审计风险。可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两者互为补数。审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险该当足够低，以使审计人员可以合理保证所审计财务报表不含有艰苦错报第二节审计风险〔一〕审计风险要素固有风险〔InherentRisk〕：指在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一帐户或买卖类别单独或连同其他帐户、买卖类别产生艰苦错报、漏报的能够性。——固有风险的程度取决于财务会计报告中所表达的经济业务对过失或不法行为的敏感程度；——固有风险与被审计单位及所处环境有关，而与审计人员无关；——在确定固有风险时，并不思索内部控制；三、审计风险构成审计风险=艰苦错报风险×检查风险控制风险(ControlRisk)：指某一帐户或买卖类别单独或连同其他帐户、买卖类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的能够性。——审计人员不产生、也不能控制控制风险；——控制风险与经济业务对错误或非法事件的敏感度有关；新准那么下，将固有风险和控制风险合称为艰苦错报险material

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检查风险(DetectionRisk)：指某一帐户或买卖类别单独或连同其他帐户、买卖类别产生艰苦错报或漏报，而未能被本质性测试发现的能够性。——检查风险独立地存在于整个审计过程中；——检查风险与审计人员任务的有效性直接有关；——检查风险直接影响最终的审计风险；〔二〕审计风险模型A、审计风险要素的相互关系——审计风险各要素相互独立；——审计风险各要素都不会等于零；——审计风险各要素在时间上的陈列是有序的；——审计风险各要素所产生的后果不同；——审计风险各要素共同作用于审计风险；B、审计风险模型审计风险=固有风险╳控制风险╳检查风险可接受的检查风险=艰苦错报险审计风险检查风险与艰苦错报风险的反向关系在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果呈反向关系第四节了解被审计单位及其环境一、了解的目的注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是〔〕。A、为了进展风险评价程序B、搜集充分适当的审计证据C、为了识别和评价财务报表艰苦错报风险D、控制检查风险二、了解的内容〔一〕行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素；〔二〕被审计单位的性质；〔三〕被审计单位对会计政策的选择和运用；〔四〕被审计单位的目的、战略以及相关运营风险；〔五〕被审计单位财务业绩的衡量和评价；〔六〕被审计单位的内部控制。三、行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素〔一〕行业情况主要包括：〔1〕所在行业的市场供求与竞争；〔2〕消费运营的季节性和周期性；〔3〕产品消费技术的变化；〔4〕能源供应与本钱；〔5〕行业的关键目的和统计数据。〔二〕法律环境与监管环境主要包括：〔1〕适用的会计准那么、会计制度和行业特定惯例；〔2〕对运营活动产生艰苦影响的法律法规及监管活动；〔3〕对开展业务产生艰苦影响的政府政策；〔4〕与被审计单位所处行业和所从事运营活动相关的环保要求。〔三〕其他外部要素主要包括：〔1〕宏观经济的景气度；〔2〕利率和资金供求情况；〔3〕通货膨胀程度及币值变动；〔4〕国际经济环境和汇率变动。四、被审计单位的性质注册会计师该当主要从一切权构造、治理构造、组织构造、运营活动、投资活动和筹资活动等六个方面了解被审计单位的性质。五、被审计单位对会计政策的选择和运用注册会计师该当关注以下重要事项：〔1〕重要工程的会计政策和行业惯例〔2〕艰苦和异常买卖的会计处置方法。〔3〕在新领域和缺乏权威性规范或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响〔4〕会计政策的变卦。〔5〕被审计单位何时采用以及如何采用新公布的会计准那么和相关会计制度。六、被审计单位的目的、战略以及相关运营风险了解能否存在与以下七个方面有关的目的和战略，并思索相应的运营风险：〔1〕行业开展，及其能够导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；〔2〕开发新产品或提供新效力，及能够导致被审计单位产品责任添加等风险；〔3〕业务扩张，及其能够导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；〔4〕新公布的会计法规，及其能够导致的被审计单位执行法规不当或不完好，或会计处置本钱添加等风险；〔5〕监管要求，及其能够导致的被审计单位法律责任添加等风险；〔6〕本期及未来的融资条件，及其能够导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资时机等风险；〔7〕信息技术的运用，及其能够导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。七、被审计单位财务业绩的衡量和评价1、注册会计师该当关注以下信息：①关键业绩目的；②业绩趋势；③预测、预算和差别分析；④管理层和员工业绩考核与鼓励性报酬政策；⑤分部信息与不同层次部门的业绩报告；⑥与竞争对手的业绩比较；⑦外部机构提出的报告。2、该当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息能否显示财务报表能够存在艰苦错报。检查风险与本质性测试的关系实质性测试检查风险

性质时间范围高分析性复核和交易测试为主资产负债表日前审计为主较少样本较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适中样本适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较多样本较多证据六、重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性程度越高，审计风险越低；重要性程度越低，审计风险越高重要性程度高低指的是金额的大小重要性程度越高，需求纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现〔范围减少〕思索重要性与审计风险的关系对审计程序的影响审计方案阶段，需求思索重要性与审计风险之间的反向关系审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员该当及时评价方案阶段确定的重要性程度能否依然合理，并根据详细环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正方案的重要性程度，进而修正进一步审计程序的性质、时间和范围

更低的重要性程度，审计风险越高，怎样办？审计人员应中选用以下方法将审计风险降至可接受的低程度如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评价的艰苦错报风险，并支持降低后的艰苦错报风险程度；经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，能够与方案存在差别案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答以下问题〔1〕上述四种情况下，可接受的检查风险程度分别是多少〔2〕哪种情况下注册会计师需求获取最多的审计证据〔3〕阐