2024年大学试题(财经商贸)-审计学历年考试高频考点试题附带答案

2024年大学试题(财经商贸)-审计学历年考试高频考点试题附带答案（图片大小可自由调整）第1卷一.参考题库(共25题)1.简述计证据评价的基本原则。2.简述民间审计人员的职权。3.按规定我国公司制企业税后利润分配的顺序是什么？4.审计依据5.审计质量控制主要包括对审计人员素质及工作技能的控制、审计作业过程的控制和审计结果的控制。主要包括以下要求？6.审计具体目标？7.简论商业关系对独立性产生不利影响的情形和防范措施。8.什么是了解内部控制？9.各个要素之间有何联系？10.不相容职责11.期后事项12.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。根据分析性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。对此应付账款进行审计，你还应执行哪些实质性测试程序？13.审计人员在制定总体审计策略时应考虑哪些事项？14.考虑财务报表的可审计性？15.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。2016年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2016年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元。  资料一：  A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：  （1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2016年初的6.3：1升值至2016年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2016年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。  （2）由于原部件成本上升，甲公司从2015年下半年开始大量采购原部件，但是从2016年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。  （3）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2016年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。  资料二：  A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：  A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：  （1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；  （2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符； （3）检查房屋租赁合同，确认是否存在免租期约定及相应租金、租期等细节内容。针对资料一（1）至（3），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、管理费用、存货、其他应付款）的哪些认定相关。16.报表项目审计的特点是什么？17.审计工作底稿18.审计标准的种类和内容19.审计准则的含义、目标和作用？20.财务报表审阅21.审计业务约定书的必备条款包括哪些内容？22.对应收账款实施实质性程序时，可能涉及的财务比率有哪些？23.审计的目标和特征各是什么？24.控制环境25.注册会计师鉴证客户内部防范措施有哪些？第2卷一.参考题库(共25题)1.试述审计报告的含义和作用。2.审计业务约定书是指什么？3.审计的职能？4.与各类交易和事项相关的审计目标包括哪些？5.标准审计报告6.正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司2006年度的财务报表进行审计。注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现连续几天的暴雨使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工记账的会计账簿受损（该公司账簿记录部分采用计算机处理，但主要还是依赖手工处理）。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损。张明和刘宏试图根据计算机资料重建2006年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。请编制一份恰当的审计报告7.审计人员在审查某工业企业2001年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题：（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出于产品500件，作应收账款处理；（2）25日向本市兴华公司出售丑产品1000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录；（3）29日本单位大修理工程领用发出子产品200件，管理部门维修丑产品300件，未作销售记录。要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。8.用以取证的审计程序有哪些？各有什么特点？9.如何理解受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础？10.民间审计人员怎样预防法律责任？11.详查法12.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。13.论述质量控制准则的含义和内容？14.付款凭单15.简述内部控制相关信息的来源包括哪些途径包括什么。16.审计人员选用审计方法时应注意哪些问题？17.审计人员如何独立进行审计工作底稿和财务报表的复核？18.会计估计19.如何减轻注册会计师的法律责任？20.外部证据的有哪些？21.如何确定主要业务收入的总体合理性？22.内部控制23.认定24.简述我国会计事务所建立的三级复核制的内容。25.销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容？第3卷一.参考题库(共25题)1.中国注册会计师执业准则体系的框架结构？2.审计工作底稿包括哪些基本要素？其具体功能是什么？3.什么是民间审计人员的职业道德？民间审计人员对同行有何责任？4.审计人员为什么要评估重大错报风险？5.存货监盘6.如何理解重要性概念？7.事中审计8.PPS抽样9.什么是抽样风险与非抽样风险？10.A公司2005年12月31日现金日记账的余额为728元，审计人员于2006年1月15日对其库存现金进行了盘点，实存数为426元，审计人员通过审查确认A公司2006年1月1日至15日收入现金1955元，支出现金2217元。要求：验证A公司2005年12月31日现金是否账实相符。11.库存现金监盘与存货监盘的区别主要有哪些？12.审计人员的职业道德13.简述审计工作底稿的作用。14.或有收费15.审计报告的意见段和说明段应分别说明哪些内容？16.简要说明审计的基本分类。17.某注册会计师在对H公司的应付账款账户进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细账中的两个进行函证（见表）： 该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证?为什么?18.简述审计的本质及特征。19.分析性测试20.简述确定控制测试范围的一般考虑因素。21.审计人员为了解内部控制需考虑哪些因素？22.内部控制23.营业收入的审计目标是什么？24.筹资活动25.甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：   （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。  （2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。  （3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。  （4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。要求：针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。第1卷参考答案一.参考题库1.参考答案: 1、实事求是原则，这是审计证据必须遵守的首要原则； 2、合理怀疑原则，即要求以合理怀疑的态度，在事实的基础上，以科学的假设为前提，运用因果分析、逻辑推理的方法，对造成证据缺陷的原因、过程、结果进行假设，以便找出证据缺陷途径 3、恰当分析原则。及要求分析问题时，应恰如其分地给予评价，做到具体问题分析、综合分析，并认真分析和妥善解决审计证据与被审计单位经济活动之间的矛盾。2.参考答案: 民间审计接受国家机关委托办理业务，根据业务需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。 其他委托人委托民间审计办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，按照依法签订的业务约定书的约办理。3.参考答案: （1）弥补以前年度亏损。企业发生的年度亏损可用下一年度税前利润进行弥补，但只可延续5年，如超过5年的未弥补亏损，只能在当期利润缴纳所得税之后再进行弥补，即税后利润补亏。 （2）提取法定公积金。我国现行《公司法》规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 （3）按一定比例提取任意公积金。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或股东大会决议后，可以从税后利润中提取任意公积金。 （4）向投资者分配利润。按《公司法》规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但全体股东约定不按出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配利润，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。公司持有的本公司股份不得分配利润。4.参考答案: 指查明审计客体的行为规范，亦是以作出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。5.参考答案: （1）独立性，即应保证审计人员保持职业道德规范所要求的独立性； （2）委派，即应保证审计工作由经过专业培训、具有专业技能的人员承担； （3）咨询，即应保证审计人员在遇到技术问题时能得到权威专家的协助； （4）监督，即应保证各项审计工作符合质量标准； （5）雇佣，即应保证审计人员能够胜任自己的工作； （6）提高，即应保证审计人员定期接受培训以掌握履行其职责应具备的知识； （7）晋升，即应保证被提升的人员能够胜任其新的职务； （8）正直性，即应保证对新老客户的管理部门的正直性有充分了解，以避免与不正直的客户打交道，接受正直的新客户且继续为正直的老客户服务； （9）检查，即应保证对质量控制其他方面的检查程序行之有效。6.参考答案: 审计具体目标是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得的最终结果，它是对审计总目标的具体化。审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的。7.参考答案: （一）不利影响的情形： ①与客户或其控股股东、董事、高级管理人共同开办企业中拥有经济利益 ②按协议，将事务所产品或服务与客户产品或服务一起，一双方名义捆绑销售 ③按协议，事务所销售或推广客户产品或服务，客户销售事务所产品或推广事务所产品或服务 （二）防范措施： 1.事务所不介入此类经营活动； 2.事务所对存在这类商业关系的，应该终止此类经营活动； 3.如有成员参加此类经营活动，应该调离审计项目组。8.参考答案: 对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。9.参考答案: 内部控制基本要素之间的关系： 这五项要素是紧密联系的。控制环境是其他控制要素的基础，控制环境的适宜性是内部控制有效性的重要条件；不仅如此，内部控制的有效性在相当大程度上还依赖于风险评估过程的恰当性、信息系统的可靠性、沟通的及时性，以及对控制的监督的效率性与适当性。在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险进行认真细致的了解与评估，而风险评估和控制活动需要利用企业的可靠信息并进行有效沟通，为保障内部控制运行效果和执行质量就必须对内部控制改革、运行及改进活动持续进行评价，即对控制进行监督。它们互相影响，互相支持，并形成一个有机的整体。10.参考答案: 不相容职责是指企业里某些相互关联的职责，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错或舞弊以后进行掩饰的可能性。11.参考答案: 指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。12.参考答案: 还应当执行的实质性测试程序包括： （1）对明细表进行审查和核对； （2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动； （3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性； （4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况； （5）对重要供货商进行函证； （6）实施期末截止测试； （7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。13.参考答案: 制定总体审计策略时，应当考虑下列事项： （1）确定审计业务的特征，包括被审计单位的经营背景、组织结构、财务管理、人事政策、管理层情况、采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 （3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域、重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面的重大变化等。 （4）考虑初步业务活动的结果，以及被审计单位提供其他服务时所获得的经验。 （5）针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。14.参考答案: 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。 （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。15.参考答案:16.参考答案: 报表项目审计，对财务报表的每个项目（账户）余额单独进行实质性审计。通常适用于审计会计业务简单或内部控制无效的被审计单位。17.参考答案: 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。18.参考答案: （一）按审计标准的来源渠道分类 1．外部制定的审计标准 外部制定的审计标准如国家制定的法律、法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主管部门颁发的规章制度和下达的通知、指示文件等。 2．内部制定的审计标准 内部制定的审计标准如被审计单位制定的经营方针、任务目标、计划预算、各种定额、经济合同、各项指标和各项规章制度等。 （二）按审计标准衡量的对象分类 1．财务审计标准 财务审计是审计人员对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 财务审计的主要依据有国家的法律、法规；国家主要部门或地方各级政府制定的规章制度；单位自己制定的会计控制制度、计划、预算、合同等。 2．经济效益审计标准 经济效益审计标准是衡量、考核、评价被审计对象绩效高低、优劣的尺度。 经济效益审计的主要依据有单位的管理控制制度、预算、计划、经济技术规范、经济技术指标，可比较的各种历史数据、同行业的先进水平、优良企业的管理规范等。19.参考答案: 审计准则是用来规范审计人员招待审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作的尺度和标准。审计准则包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。 （一）注册会计师执业准则的含义注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师职业规范体系的组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。注册会计师执行其他相关业务可以参照执行。 （二）注册会计师执业准则的作用： 1、可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化； 2、可以提高注册会计师的审计工作质量； 3、可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益； 4、可以促进国际间审计经验的交流。20.参考答案: 指注师接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在重大方面公允的反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务。21.参考答案: （1）财务报表审计的目标。 （2）管理层对财务报表的责任。 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 （4）审计范围 （5）执行审计工作的安排 （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 （12）审计收费。 （13）违约责任。 （14）解决争议的方法。 （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。22.参考答案: 企业财务报表项目之间在外部环境没有发生变化的前提下，往往保持一定的稳定性关系。审计师运用分析程序，审查其中的异常现象，以验证其合理性。审计师通常可利用的比率有： 应收账款与销售收入的比率。销售收入增加必然会引起应收账款余额的增加，两者之间存在一定的相关性。将本期应收账款与销售收入的比率与上期应收账款与销售收入的比率进行比较，如果发现这个比率异常增加，可能是企业为扩大销售而放款信用标准。这会造成应收账款回收时间增长，坏账损失增加。审计师应合理估计对企业经营产生的影响； 应收账款周转率。比较本期应收账款周转率与上期应收账款周转率，以衡量企业回收应收账款的效率； 销售退回和折让与销售收入的比率。通过比较上期和本期销售退回和折让与销售收入的比率，可以发现销售退回和折让是否存在异常变动； 坏帐准备与应收账款的比率。通过将坏帐准备与应收账款的比率与被审计单位计提坏账的比率进行比较，可以推断坏帐准备计提的充分性。23.参考答案: 目标：审计目标是通过审核、检查、判断，评价被审计人的经济活动是否合规、合法、有效，或其编制并对外公布的财务消报表是否真实、公充。 （一）真实性、合法性审计目标的内容。 （1）准确性。这一目标用来查证财务报表及其账、证所填列的会计科目和金额是否确有其事。 （2）完整性。用来查证应登记入账的金额是否全部足额给予登记入账。 （3）所有性。一般情况下，列入财务报表的资产和负债要保证这些资产和负债确实存在，确属企业所有或所欠。 （4）估价性。所涉及的是会计资料中所记录的金额、余额是否计算正确、准确，如计价规则运用的是否正确、配比是否合理等。 （5）分类性。涉及判定每笔业务是否记入正确的账户之内，每个账户是否在财务报表中予以恰当列示的问题。 （6）期限性。指确定结账前后发生的业务是否都正确地记录于恰当的会计期间 （7）相符性。在这一目标要确定明细账与总账的记账过程是否正确，如总明细账余额与总账余额是否相符一致。 （8）提示性。也叫披露性，指报表恰当的反映了账户余额并符合披露要求。 （二）效益性审计目标的内容。 （1）适当性。预计资金投入和费用，与预计资金所得相比，是否合理、有利。 （2）经济性。也称节约性。实效自讨苦吃费用，与预计资金投入或费用相比，是否节约或超支。 （3）效率性。实际资金投入或费用，与实际所得相比，是否获利及获利的频率。 （4）效果性。实际所得与预计所得相比的结果是否理想。 （5）环境性。该目标是指投资的外部条件对项目是否有利，外部环境条件与具体经济活动的关系。 （二）特征。审计的特征就是——独立性。 （1）组织独立。与被审单位没有组织上的隶属关系。 （2）人员独立。审计人员与被审单位没有利害关系。 （3）经费独立。所需经费有合法的来源，不受被审单位的牵制。 （4）工作独立。主要体现在三个方面：调查取证独立。审计判断独立。审计报告独立。24.参考答案: 包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。25.参考答案: 鉴证客户内部防范措施包括五个方面：第一，在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托。第二，鉴证客户内部有能够胜任管理决策的员工。第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序。第四，能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序。第五，为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。第2卷参考答案一.参考题库1.参考答案: 审计报告的概念 审计报告是审计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后，就审计工作的结果向委托人、授权人或其他法定报告对象提出的书面文件。审计报告具有法定证明效力。不同的审计主体、不同类型的审计业务以及不同的报告对象，其审计报告的性质、内容、法律效力及编制方法是不同的。 审计报告的作用 1.审计报告是审计师完成审计任务的标志 审计师接受审计授权人、委托人的授权或委托，按照相应的审计程序、一定的审计方法，对被审计单位的经济活动进行审查，验证财务报表的合法性、公允性，形成审计意见和结论。审计师应将其审计意见和结论以编制审计报告的形式交于审计委托人或授权人。 2.审计报告是审计师在实施审计后评价被审计人承担和履行经济责任情况、提出审计意见和建议的需要 根据审计关系人理论，当审计人根据审计委托人或授权人的委托或授权对被审计人的经济责任履行情况，即被审计人的财政、财务收支的合法性、公允性、效益性及内部控制的健全性进行审查、评价后，应提出审计意见及改进的措施。因此，审计报告客观、公正地评价和揭示了被审计人经济责任的履行情况。 3.审计报告是国家审计机关向被审计人出具审计意见书、作出审计决定的依据 政府审计机关对审计组提交的审计报告进行审定后，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政、财务收支行为，需要给予处理、处罚的，在法定职权范围内，做出审计决定；或向有关主管机关提出处理、处罚的建议。 4.审计报告有鉴证、保护和证明作用 注册会计师对被审计单位的财务报表进行审计后，就其财务报表的编制是否符合《企业会计准则》和国家有关财务会计法规、在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。这种审计意见具有鉴证作用，得到了政府及其各部门及社会各界的普遍认可。通过审计报告，可以提高或降低会计信息使用者对财务报表的信赖程度，能够对被审计单位的投资人、债权人及其他利害关系人的利益起到一定程度的保护作用。同时，审计报告又是注册会计师完成审计工作的总结，它表明了审计工作的质量，明确了注册会计师的审计责任。2.参考答案: 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。3.参考答案: （1）经济监督职能； （2）经济评价职能； （3）经济鉴证职能。4.参考答案: （1）发生，由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。 （2）完整性。由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。 （3）准确性。由准确性认定推导的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。 （4）截止。由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 （5）分类。由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。5.参考答案: 是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。6.参考答案:7.参考答案: （1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。 （2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。 （3）29日本单位大修理工程领用于产品100件和管理部门维修领用丑产品200件，应作销售处理。 （4）该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：（1）和（2）虚增主营业务收入；（3）偷漏税金。8.参考答案: 用以取证的审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。9.参考答案: 受托责任是指经管他人财产者所负有的向财产所有者提交说明其行为过程的报告责任。我国著名会计学家杨时展先生对受托责任的解释为：“受托责任是由于委托关系的建立而发生的。委托关系可以由于通常的托付行为而建立，可以由于聘请而建立，可以由于任命而建立，可以由于民主选举而建立。委托关系建立之后，作为受托人，就要以最大的善意、最严格地按照委托人的意志来完成所托付的任务。这种责任叫受托责任。受托人在完成受托任务后，向委托人提出报告，经过委托人同意后，责任才能解除。” 可以从以下方面理解受托责任理论： （1）受托责任关系会涉及两个当事人，即委托人和受托人（或代理人）。委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受了托付后即应承担托付责任。在现代社会中，受托责任关系无时不在，无处不有，比如： ①政府的受托责任。政府的一切收支活动均应对人民负责，政府的受托责任与民主气氛极为相关，民主愈发达，政府受托责任的内容也愈丰富。人民要求，一切取之于民的，必须经济而有效地用之于民。 ②经营者的受托责任。经营者的受托责任是一种以“两权分离”为典型特征的受托责任，其范围日趋广泛。具体体现在：对国家，要认真执行法律，履行应尽义务；对投资者和债权人，应保证资产安全完整，合理利用资源，坚守信用，履行诺言；对劳动者，应坚持按劳分配，提供安全、优越的劳动环境，注重教育、提高职工素质；对社会，要承担对消费者的责任，提供安全、优质的产品和良好的售后服务，保护生态环境，提供均等的就业机会。 ③管理者的受托责任。组织内部的各级责任中心和管理人员对企业的经营者也负有受托责任，这是一种以管理层次为特征的受托责任。因为各个责任中心都独立地使用企业的一部分资源，因而应承担相应责任。其承担的受托责任有：局部资源的安全有效运行；目标责任制的顺利完成；各项管理制度的贯彻执行。 （2）受托人所承担的责任可依据法规、合约和惯例等来加以规范，即要有衡量受托责任完成情况的标准。从道理上讲，受托人接受资源或决策权，只应按委托人的要求和愿望去行事，因此，理论上受托责任机制应该由委托人来控制。然而，实际上谁能控制受托责任机制和进程是一个相当复杂、难以绝对确定的问题。 （3）受托责任的内容具有可计量性。这种计量指标既有财务指标，也有非财务指标，既有经济指标，也有社会指标。这说明会计在受托责任关系中总是连接委托人和受托人的桥梁，也说明会计的本质就是对受委托责任的完成过程及其结果予以认定、计量和报告。受托人利用会计信息，旨在客观、公正地反映其履行受托责任的过程和结果，并向委托人交代；委托人利用会计信息，旨在判断受托人对受托责任履行得如何，是否可以解除受托人的受托责任。 （4）与前述的控制机制和责任认定直接相关，受托责任内在地要求应由审计师独立地审查各种受托责任报告，并就受托责任的完成情况发表一个客观性意见。显然，会计是对受托责任的认定、计量和报告，审计是对受托责任的重认定、重计量和重报告。就会计、审计在受托责任机制中的运作看，管理会计是起始环节，通过计划、预算和控制等手段来确定、分解受托责任目标，并协助受托人完成受托责任目标，提出管理业绩报告；财务会计是在受托人接受托付后，按照公认会计准则的要求，对受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量，并定期编制各种财务业绩报告，为委托人审核受托责任的完成情况和结果提供信息；审计是对管理当局自我认定、自我计量、自我编制的受托责任报告，按照职业道德规范和公认审计准则的要求进行重认定、重评定、重判定。 受托责任关系是社会经济乃至政治生活的重要表现形态，而这种形态的实现取决于对履行责任的控制和解除责任的鉴证，于是，便产生了审计。英国学者戴维·费林特教授指出：“作为一种近乎普遍的真理，凡存在审计的地方必存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件，审计是一种确保受托责任得以有效履行的社会控制机制。”1所以说，审计事实上是受托责任关系的伴生物，甚至可以说是受托责任关系的内生物。 受托责任的概念是一个动态概念，受托责任中委托方与受托方的关系始终随着社会政治经济生活的变化发展而不断变化发展，其受托责任也因之而变化发展。社会经济生活中受托责任关系和受托责任内容的不同，决定了社会产生出何种与之相应的审计形态。传统的受托责任是基本的财务受托责任，它要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经营和履职，保护受托资财的安全完整并合法使用。与此伴生的审计形态是以鉴证真实、合法为核心的财务审计。在此基础上发展产生的受托管理责任是一种更高形态的受托责任，它要求受托人不仅应诚实合法经营和履职，而且应有效合理地经营和履职，即受托人要按照经济性、效率性、效果性的原则来使用和管理受托资源。与此伴生的审计形态是以鉴证效能为核心的管理审计、经营审计、绩效审计等。 伴随着社会主义市场经济体制的进一步确立，我国社会经济生活中的受托责任关系和内容正进行着鲜明的演进和升级，我国审计形态赖以发展的基础正发生着深刻的转折。查账仅是审计的属性之一，而非其全部属性，当受托责任超出财务受托之后，审计就不仅仅是查账了，受托责任拓展到哪里，审计的功能就拓展到哪里。10.参考答案: （1）遵循专业标准和职业道德要求 （2）谨慎选择委托单位。 （3）建立健全会计师事务所质量控制制度。 （4）严格签订审计业务约定书。 （5）深入了解委托单位的业务。 （6）提取风险基金或购买责任保险。11.参考答案: 是指通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、详细的审查而达到审计目的的一种方法。12.参考答案: （1）审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。 （2）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （3）评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。13.参考答案: 所谓审计质量控制，一般是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 质量控制关系到会计师事务所的生存与发展，有着十分重要的作用。 1.质量控制是事务所生存与发展的基本条件 质量控制是使整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施，它直接关系到会计师事务所和整个注册会计师职业的存亡；没有质量的审计，不仅是无用的，而且是非常有害的。任何职业都必须注重所提供服务的质量，注册会计师职业也不例外。如果说产品质量是一个企业的生命线，那么审计质量就是会计师事务所的生命线。 2.质量控制是事务所内部控制体系的核心 没有内部控制体系，会计师事务所内部将一片混乱，甚至土崩瓦解；事务所要想保持活力，提高竞争力，建立以质量控制为中心的内部控制体系是十分必要的。 3.质量控制是保证审计准则得到遵循的重要手段 质量控制是保证审计质量合格，防范法律诉讼威胁的基本对策。只要审计质量合格，会计师事务所就不用担心受到任何法律诉讼的威胁。14.参考答案: 是一种授权付款的凭证。即是一种经过事前批准的反映现金支付业务的书面证明。15.参考答案: （1）询问审计客户的相关人员； （2）查阅相关的内部控制文件和记录； （3）观察控制活动和经营活动的实施情况； （4）查阅以前年度的工作底稿； （5）查阅被审计单位的内部审计报告。16.参考答案: 科学、合理地选用审计方法，对做好审计工作、提高审计效率、保证审计质量具有重要意义。因此，审计人员在选用审计方法时，应符合以下要求：审计方法的选用要适应审计的目的；审计方法的选用要适合审计方式；审计方法的选用要适合被审计单位的实际。17.参考答案: 在出具审计报告前，审计人员对审计工作底稿进行的最终复核包括以下内容： （1）复核审计程序，确认其是否恰当。复核所实施的审计程序是否符合审计计划的要求，这些审计程序在审计过程中是否得到了充分应用，所有审计程序是否已完成并在审计工作底稿中予以恰当记录等。 （2）复核审计工作底稿，确认其是否充分。复核已取得的审计工作底稿是否足以支持审计人员拟发表的审计意见和结论；对已经收集的被审计单位的概况资料、业务情况、内部控制及会计记录等，连同审计人员制定的审计计划、审计程序和所采用的审计步骤、审计方法，是否都已记录于审计工作底稿；每份审计工作底稿的标题、编制日期、资料来源及资料的性质等基本要素是否完整；相关审计工作底稿是否表述清晰、意思明确并记录有序等。 （3）复核审计流程，查明审计过程中是否存在重大遗漏。复核是否存在会导致进一步查询和追加审计程序的事项；是否存在涉及会计准则或未遵循有关管理机构要求的重大事项；所有例外事项是否已经查清并予以记录；是否存在审计步骤不完善或存在未解决的问题；是否存在前期审计中注明的至今未解决的重大事项；是否存在严重影响被审计单位财务报表反映的其他事项等。 （4）复核审计工作，查明其是否符合审计机构的质量要求。复核和检查审计人员在审计工作中是否遵循了独立性原则；对助理审计人员是否进行了指导和监督；对超越审计人员知识范围的事项是否向有关专家或机构进行了咨询；是否遵循了审计机构的内部管理制度；审计人员和助理审计人员的知识、专业技能是否符合要求；是否已经实现了审计目标；拟发表的审计意见和结论是否与工作结果一致等。18.参考答案: 指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。被审计单位管理层应当对其作出包括在财务报表中的会计估计负责。19.参考答案: 针对注册会计师日益增高的法律责任，注册会计师应进行积极应对，主要措施包括： 1.严格遵循职业道德和专业标准的要求； 2.建立、健全会计师事务所质量控制制度； 3.与委托人签订业务约定书； 4.审慎选择被审计单位； 5.深入了解被审计单位的业务； 6.提取风险基金或购买责任保险； 7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。20.参考答案: 外部证据是指被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。 （1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。 （2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。 （3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。21.参考答案: 将本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析产品的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因； 比较本年度各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 计算本年重要产品的毛利率，分析比较本年与上年同类商品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并检查重大波动和异常情况的原因。22.参考答案: 指在特定的组织内部为执行国家方针政策及本组织经营决策、实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济运作的效益性而进行的驾驭和支配。23.参考答案: 是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三业：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报表相关的认定等。24.参考答案: 第一级复核，又叫详细复核。 由项目经理（或负责人）在审计现场进行的一种复核。 复核内容： （1）审计工作是否按法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行； （2）重大事项是否提出进一步考虑； （3）相关事项是否进行咨询由此形成的结论是否得到记录和执行； （4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围； （5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得到适当的记录； （6）获取的审计证据是否充分； （7）审计程序的目标是否实现。 第二级复核，又叫一般复核。部门经理复核，既是对项目经理复核的一种再复核，也是对重要审计事项的重点把关。重要的会计账项的审计、重要审计程序的执行和审计调整事项的复核。 第三级复核，它是主任会计师（或合伙人）的复核。是三级复核中的最后的一级复核。是对重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行抽查的基础上，全面复核审计报告草稿等结论性工作底稿。25.参考答案: 一是本特环涉及的主要业务活动； 二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录。第3卷参考答案一.参考题库1.参考答案: 执业准则体系的框架结构： 中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准；相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准；质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。2.参考答案: （1）审计工作底稿有8个基本要素，分别是审计工作底稿的标题、审计过程记录、审计结论、审计标识及其说明、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明事项。审计工作底稿需要囊括这些基本要素。 （2）主要是为了保证工作底稿能够准确有效，并且和其他审计工作底稿有良好的相关性联系，达到其特定作用。3.参考答案: 民间审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。 民间审计人员对同行的责任包括以下内容： 第一，配合同行工作。 第二，不得损害同行利益。 第三，不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。 第四，不得以不正当手段与同行争揽业务。4.参考答案: 评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤。重大错报风险包括财务报表层次的风险以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。评估重大错报风险将作为确定进一步审计程序的的性质、范围和时间安排的基础，以应对识别的风险。5.参考答案: 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 它包含两层含义： 一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点； 二是此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。6.参考答案: 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的概念运用贯穿于这个审计过程。在计划审计工作时，审计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并且在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。 为了更好地理解重要性的概念，需要注意一下几点： 1.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 判断一项错报是否重要，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的。 2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 数量方面是指错报的金额大小，一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。性质方面是指错报的性质，在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑则可能是重要的。通常下列错报或漏报从性质上来说是重要的：涉及舞弊与违法行为的错报或漏报；可能引起履行合同义务的错报或漏报；影响收益趋势的错报或漏报；报表使用者不期望出现的错报或漏报，如资本账户和货币资金中的错报或漏报等。 3.重要性的确定离不开具体环境 由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此审计师确定的重要性也不同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能是不重要的。例如，错报10万元对一个小公司而言是重要的，而对一个大公司来说可能是不重要的。因此，重要性水平只能由审计师根据特定审计环境具体确定。 4.对重要性的评估需要运用职业判断 影响重要性的因素很多，审计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。7.参考答案: 指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。8.参考答案: 也称概率比例规模抽样，是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，也被称为金额加权抽样货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。9.参考答案: 抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。也就是审计人员依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性。审计人员采用不适当的审计程序，或者误解了审计证据而未能发现重大误差等，都有可能导致非抽样风险。10.参考答案: 实存数：426＋2217－1955＝688元 账存数：728元账实不符，现金短缺40元（728－688＝40）11.参考答案: 1、监盘的内容不同。注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。 2、监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。 3、监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前进行。 4、监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。12.参考答案: 指在审计实践中应当遵循的行为规范，是审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。13.参考答案: 1、审计工作底稿是链接整个审计工作的纽带 2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 3、审计工作底稿是明确审计责任，评价、考核注师专业胜任能力与工作业绩的依据 4、审计工作底稿便于进行审计质量控制与质量检查 5、审计工作底稿对于未来审计具有参考备查价值。14.参考答案: 是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。15.参考答案: （1）审计意见段。该段应说明：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）说明段。应当在审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由16.参考答案: 按审计主体划分：国家审计、内部审计、民间审计 按审计的内容和目的划分：财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计、经济责任审计。 按与被审计单位的关系划分：外部审计、内部审计。17.参考答案:选择金额较大的债权人D和金额小(或者为零)但属重要的供货人B两客户进行函证。因为应付账款一般是少列，少列不影响付款，对外界来说负债小，感觉财务状况好。18.参考答案: 本质：审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计的本质。 其特征是： （一）审计的独立性——本质特征 （1）组织机构独立 审计机构不能受制于其他部门和单位。这是保证审计工作独立的关键。 （2）工作人员独立 审计机构有自己专门从事审计的专职人员，不受其他机构的牵制，专门从事审计工作。 （3）业务工作独立 审计工作能受任何