《非营利组织财务管理》 课件 第9、10章 非营利组织财务管理绩效评估、非营利组织内部控制

第九章非营利组织财务管理绩效评估第一节非营利组织财务管理绩效评估内涵与目标第二节非营利组织财务管理绩效评估体系第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法第四节非营利组织财务管理绩效评估问题及影响因素第一节非营利组织财务管理绩效评估内涵与目标

一、非营利组织财务管理绩效评估的内涵二、非营利组织财务管理绩效评估的目标第一节非营利组织财务管理绩效评估内涵与目标

一、非营利组织财务管理绩效评估的内涵（一）绩效内涵对于非营利组织而言，绩效是指非营利组织作为一个整体，在管理和服务等行为中所取得的业绩、成就和影响等。运用“绩效”概念衡量非营利组织活动的效果，其外延不仅涉及组织的运营效率层面，还涉及运营成本、社会影响力、发展预期等多元目标的实现。第一节非营利组织财务管理绩效评估内涵与目标

一、非营利组织财务管理绩效评估的内涵（二）财务绩效评估内涵非营利组织绩效评估是指运用科学的标准、方法和程序，通过对组织的管理效率、服务质量、公共责任、公众满意度等方面的评价和判断，对非营利组织在公共管理过程中的投入、产出、最终结果所体现出来的绩效进行评定和认可的过程。第一节非营利组织财务管理绩效评估内涵与目标

二、非营利组织财务管理绩效评估的目标（一）满足内部需求（1）提高组织的管理效率。正确评估非营利组织的财务状况，不仅可以使组织管理者及时发现当前管理模式的不足，而且有利于及时纠正管理效率低下的问题。（2）实现项目的高效运转。财务绩效评估可以从财务的视角反映出当前正在运行项目的可行性和有效性，为及时调整项目的运行模式提供依据。（3）更好地履行受托责任。通过将财务绩效评估的相关结果向外公布，有利于管理者更好地履行受托责任，促使组织更好地完成其社会使命。第一节非营利组织财务管理绩效评估内涵与目标

二、非营利组织财务管理绩效评估的目标（二）满足外部需求（1）满足社会公众对组织了解和认同的需要。通过对财务绩效的评估和对评估结果的充分披露，可以增加组织的透明度，提高其公信力，与组织外部建立一种良好的互动机制，增进社会公众对组织的认同感。（2）满足相关部门的监管要求。监管部门的主要责任是对非营利组织在开展业务过程中的合规性、合法性实施监督。非营利组织开展各项活动是否符合相关法律、法规的要求，往往可以通过财务绩效评估的结果进行一定程度的反映。因此，开展非营利组织财务绩效评估有利于实现相关部门对其的监管。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系一、非营利组织财务管理绩效评估的主体二、非营利组织财务管理绩效评估的客体三、非营利组织财务管理绩效评估的依据与标准四、非营利组织财务管理绩效评估报告

第二节非营利组织财务管理绩效评估体系一、非营利组织财务管理绩效评估的主体（一）政府政府作为非营利组织的监管方和资源提供方，需要通过对非营利组织的财务绩效评估来评估和判断其资源的配置效率。一方面，政府作为资金的提供方，需要通过对非营利组织的财务绩效评估进行资源配置效率的评估，以确定给予哪些非营利组织以持续性的资金支持；另一方面，政府作为非营利组织的监督者，需要通过对非营利组织的财务绩效评估，判断其资源的使用效率以及资源的使用是否符合社会价值最大化的需求以确定资源的配置对象。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系一、非营利组织财务管理绩效评估的主体（二）专业评估机构专业化的评估机构是非营利组织财务绩效评估的又一主体。专业评估，通常指聘请专家组成绩效考评小组，依据特定的评估标准，对评估对象进行评估。它作为独立第三方评估的代表，在评估过程中发挥着重要作用。专业评估机构通常包括两类：一类是非营利组织聘请的外部专家；另一类是始终处于独立第三方的专业性评估机构。例如，我国青少年发展基金会曾委托中国科技促进发展会对“希望工程”的绩效进行了评估。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系一、非营利组织财务管理绩效评估的主体（三）非营利组织自我评估，即非营利组织自身充当评估主体对自己的工作绩效进行评估。自我评估有特定优势，组织本身由于更了解自我的运作机制，与局外人参与的评估相比更容易简化评估程序，真正把握业绩。自我评估的结果或建议容易在今后项目执行过程中得以实现，因为一方面评估者本人就是项目的执行人，另一方面评估者对评估过程中发现的问题有切身的体会。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系二、非营利组织财务管理绩效评估的客体（一）非营利性非营利组织“不以营利为目的”的含义是指该组织以服务于社会和团体的公益事业为目的，以社会使命为组织的宗旨，同时从分配上来看，非营利活动过程中所得到的收入，不能作为利润分配给资金提供者。进行非营利组织财务绩效评估，首先需要对组织的“非营利性”进行评估。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系二、非营利组织财务管理绩效评估的客体（二）筹资能力非营利组织的筹资能力是指通过自身的努力，从政府及其他渠道获得资金的能力。筹资能力直接决定着非营利组织是否能够可持续地发展。筹资能力是非营利组织绩效评估的重要内容之一，它能够反映非营利组织在一定的规模基础上，通过提高服务质量和水平，扩大社会影响力来努力争取更多资源的能力。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系二、非营利组织财务管理绩效评估的客体（三）运营能力运营能力是指投入与产出的比率。运营能力既体现在组织的事业活动中，又体现在日常管理活动中。非营利组织在运营过程中，主要通过提高运营能力、树立良好的社会形象努力争取各种形式的资助，通过自我宣传和项目申请来获得经费支持。在开展公益性活动的同时，开展与自身业务相符且并不以营利为目的的合法经营活动，努力做到自食其力。运营能力的强弱，充分体现了非营利组织的竞争能力，是财务绩效评估的核心内容之一。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系二、非营利组织财务管理绩效评估的客体（四）发展能力发展能力反映了非营利组织的发展潜力，通过对一系列相关指标的分析来评估和判断非营利组织的发展动力是否充足。随着市场经济体制的逐步确立，非营利组织的发展与壮大已成为必然趋势，组织之间的竞争越来越激烈，要想在激烈的竞争中取胜，组织必须要有长远的发展眼光，并不断增强自身的竞争力。因此，全面考核和评估非营利组织的发展能力，成为非营利组织财务绩效评估的重要内容之一。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系三、非营利组织财务管理绩效评估的依据与标准（一）非营利组织财务管理绩效评估的依据如果把绩效评估看作一个过程，那么它既是管理过程，也是一个信息加工与传递过程。在绩效评估系统中，输入的是非营利组织活动的相关数据，输出的则是履行受托责任并有助于组织内外制定支持或管理决策的信息。财务绩效评估系统的输入信息主要来源于财务会计信息系统形成的财务报告。财务报告是反映非营利组织财务状况、收支运营情况、现金流量等信息的书面报告。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系三、非营利组织财务管理绩效评估的依据与标准（一）非营利组织财务管理绩效评估的依据财务报告的基本功能体现在以下三个方面：提供本期如何获得和使用资金的信息；提供期末可供未来使用的资金信息；报告组织在将来持续提供服务的能力。为了确保绩效评估信息的可靠性，财务报告须经过外部独立鉴证机构的审计。为了确保绩效评估信息对非营利组织利益相关各方的可获得性，财务报告还应对外公开披露。财务绩效评估的具体实施者既可以是组织外部的社区，也可以是组织内部的管理者，他们进行绩效评估的信息来源都是财务报告。组织内部管理者具有相对信息优势，在进行财务绩效评估时会根据需要使用财务报告之外的管理会计信息系统的部分数据。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系三、非营利组织财务管理绩效评估的依据与标准（二）非营利组织财务管理绩效评估的标准1.内部评估标准预算标准。组织的历史平均水平。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系三、非营利组织财务管理绩效评估的依据与标准（二）非营利组织财务管理绩效评估的标准2.外部评估标准行业主管部门或政府颁布的数据标准。同类型组织的平均水平。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系四、非营利组织财务管理绩效评估报告（一）非营利组织财务管理绩效评估报告的内容非营利组织绩效评估报告由项目基本情况、绩效评价工作情况、绩效评价指标分析情况、综合评价情况及评价结论和下一步工作计划构成。项目基本情况包括项目概况（基本性质、用途和主要内容）和项目绩效目标；绩效评价工作情况包括绩效评价目的，绩效评价原则、评价指标体系和评价方法，以及绩效评价工作过程；绩效评价指标分析情况包括项目资金情况分析（到位情况分析、使用情况分析和管理情况分析）、项目实施情况分析（组织情况分析和管理情况分析）和项目绩效情况分析（经济性分析、效率性分析、有效性分析和可持续性分析）；综合评价情况及评价结论是指按照绩效评价指标表对非营利组织进行评分并形成结论；下一步工作计划指明确非营利组织未来发展方向。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系四、非营利组织财务管理绩效评估报告（一）非营利组织财务管理绩效评估框架非营利组织的财务绩效评估是一个综合系统（见表9-5），系统内各因素之间相互影响、相互联系。不同的财务绩效评估目标决定了不同的评估对象、评估指标和评估标准的选择，其评估报告形式也不同。。第二节非营利组织财务管理绩效评估体系四、非营利组织财务管理绩效评估报告表9-5非营利组织财务绩效评估框架评估目标内部需要外部需要评估主体政府专业评估机构非营利组织本身评估客体非营利性筹资能力运营能力发展能力评估内容财务实力风险评估发展潜力评估评估依据财务报告评估标准内部标准外部标准评估原则科学性原则系统性原则时效性原则可行性原则评估方法单指标分析法财务绩效综合评估法评估指标设计原则设计思路设计步骤指标体系评估报告财务绩效评估报告第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础二、非营利组织财务管理绩效评估的基本原则三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（一）委托代理理论委托代理理论主要研究的是委托代理关系问题（Principal-agentproblem）。所谓委托代理关系是指某人或某些人雇佣他人去履行特定的权利和责任时所形成的关系，前者称委托人，后者称代理人，委托人和代理人的权力和义务均在双方认可的雇佣关系中加以明确。这种委托-受托责任关系的范围极为广泛，在各类组织及其合作活动中普遍存在。营利组织的委托—代理关系主要表现在两个层面上。第一层次的委托—代理关系是所有者与经营者之间的产权关系，第二层次的委托—代理关系是经营者与营利组织内部各部门（包括财务部门）之间的非产权性质的托管关系。非营利组织也不例外，并且在第一个层次上表现出与营利组织不一样的特征：资源所有者把资源捐赠给组织时，不仅赋予其使用权和决策权，所有权也同时发生了转移，虽然不同于营利组织的资产委托人对所托资产要求相应的回报，但他们仍希望委托的资源能够得到充分的利用，发挥出最大的效益。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（一）委托代理理论非营利组织与政府、捐赠人、志愿者等实际上形成的是一种委托人—代理人关系。政府、捐赠者、志愿者作为非营利组织的投资者和服务者，可以视为委托人，而非营利组织构成了生产者或经营者，可视之为代理人。代理人接收了委托人的资助和授权，就必须对代理人负起责任，这种委托—代理人关系的存在就对非营利组织的运行建立起了一种约束机制，强化了非营利组织的“公共责任导向（ResponsibilityDriven）”理念。定期对非营利组织进行绩效的测量和评估能够提醒非营利组织时刻肩负起自己的社会责任，只有通过量化的比较分析，才能评估非营利组织是否真正落实了公共责任。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（一）委托代理理论委托代理关系的存在，使得非营利组织承担了履行其委托代理责任的义务。而财务信息正是连接委托人与代理人双方的桥梁与纽带。在现实中，财务信息主要是通过财务报告反映出来的，财务报告揭示了资产的保值增值情况和资金使用情况。非营利组织的管理者通过定期提供财务报告，反映其财产责任、事业发展情况和法律责任的履行情况，它是委托人评估和控制代理人业务运营效果的依据之一，同时它也是代理人充分、准确地表述自己工作业绩的手段之一。所以，财务报告就成了非营利组织财务绩效评估的资料来源。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（二）权变管理理论所谓权变，即随机应变之意。它认为，世界上根本不存在适用于一切情况的“最好方式”。管理的形式和方法必须根据组织的外部环境和内部条件的具体情况而灵活选用，并随着环境和条件的发展变化而随机应变，这样才能取得较好的效果。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（二）权变管理理论根据权变理论，对非营利组织财务绩效的评估及指标体系的建立应使用权变的观点。也就是说，实践中不存在一成不变的、普遍适用的“最好”的绩效评估指标体系，各组织应随机制宜，根据自己的特点和组织的内外部环境要求设计合理科学的绩效评估体系，并随着环境的变化不断调整。同时也要注意，权变理论提出的随机制宜并不等于否定在具有相似性的非营利组织之间存在较通用的评估组织财务绩效基本状况的指标体系，同类非营利组织基于相同或类似的特征与条件，也可以建立一个具有较广泛适用性的财务绩效评估指标体系。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（三）绩效管理理论根据组织管理层级结构，绩效管理理论将组织效益的提升归结于个人绩效、部门绩效以及组织绩效三个层级的作用。个人绩效是部门绩效与组织绩效得以实现的基础保证，而组织绩效是组织管理系统的核心目标，是组织战略实施的价值诉求。即组织绩效与部门绩效的实现必须基于个人绩效的达成，而个人绩效的价值体现也必须依托组织绩效与部门绩效的价值设定，三者相互影响。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（三）绩效管理理论绩效管理与评估是落实绩效管理的中心阶段，包括绩效辅导、绩效沟通、绩效考核等工作。其中，绩效考核评价是绩效管理发挥作用的关键环节。定期进行有效的绩效评估，可以帮助管理者更好地了解组织或者项目任务的进展情况，及时发现组织管理过程中存在的问题与漏洞，从而更好地把控组织发展方向。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（四）系统理论所谓系统是指由若干要素组成的，互相联系又互相制约，为实现一个共同的目标而存在的有机集合体。系统论认为，世界上的万事万物，都构成了大大小小的系统，大系统由许多子系统组成，而每个子系统则由更小的子系统组成。系统的基本特征：（1）目标性。每个系统都有特定的目标，系统中的各要素互相配合，都服从于系统的整体总目标。（2）组织性。组织性即系统的组织结构性，系统可分为总系统和分系统，总系统由分系统组合而成，各分系统又具有一定的独立性。（3）集合性。系统是由若干个可以相互区别的要素组成的，各要素之间有明确的界限。（4）相关性。系统内的要素是相互联系和相互作用的。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（四）系统理论（5）开放性。系统总是存在于一定的物质环境中，它与外部环境产生物质、能量以及信息的联系。（6）状态性。系统具有静态和动态的特征。静态系统不随时间变化而变化，是相对稳定的，动态系统随时间的推移而发生变化。任何事物都是静态和动态的统一，对系统的把握就在于对动态和静态的认识。任何系统都是一个转换机构，即把一定的输入转换为一定的输出，再进一步的反馈到输入，如此反复运转。系统评估理论就是把评估对象看成一个系统，评估指标、权重及评估方法均应按系统最优的方法进行运作。以系统论来分析绩效评估问题，可以站在宏观的角度上更加全面地针对不同的评估对象确定考核指标、建立评估标准、选取评估方法，这对提高评估质量无疑是很有益处的。非营利组织财务绩效评估可以借鉴系统论思想作为建立非营利组织财务绩效评估体系的方法论基础。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（五）平衡计分卡理论平衡计分卡在解决组织管理问题时强调定性与定量相结合，且更侧重于定量的思想。通过围绕组织战略主题、具体设计方案、各维度、绩效指标与指标值、赋值加权、指标权重、行动计划等一系列子因素为组织整体战略核心目标服务，不只重视财务目标，同时重视非财务目标。由于非营利组织具有“非营利性、不以追求利润最大化为目标”的特点，组织在进行绩效评估时，赋予非财务性因素的比重大于财务性因素。这为非营利组织应用并建立平衡计分卡评估模型提供了依据。平衡计分卡将非营利组织使命与策略转换成一系列完整的绩效指标，分别从财务维度、顾客服务维度、内部业务流程维度、学习和成长维度四个层面考察组织绩效。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（五）平衡计分卡理论1.顾客维度非营利组织平衡计分卡模型中，顾客维度最为重要。非营利组织的目的不是为了营利，而是为社会提供服务。营利性组织的顾客只有通过付款才能获得服务或商品，与之不同，非营利组织的服务由不同群体设计，也由不同群体付费并从中受益的。非营利组织客户的定义更具宽泛性，包括学生、社区、社会组织、捐赠者、地方政府、项目合作者，捐赠者或政府支付费用，受赠者则享受服务或商品。因此，非营利组织应该关注捐赠者、公众、受助者、志愿服务者等的满意度。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（五）平衡计分卡理论2.财务维度非营利组织的大量资源、物质支持等都来自于社会捐赠和政府财政支持。捐赠者最为关心的问题是非营利组织能否以最低成本为服务对象提供服务达到组织使命，而非求得资金上的回报。这是非营利组织与其他营利性组织最大的区别。因此，在平衡计分卡模型中，非营利组织在财务维度指标的权重相对较低，但并非不需财务指标，其发展和运作离不开捐赠者和政府的资金投入。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（五）平衡计分卡理论3.内部业务流程维度内部流程的选择与设计是非营利组织表现的最为卓越的部分。内部流程应以满足组织使命和服务需求为依据，主要表现在社区建设与服务、志愿者参与管理、资源筹集与分配、项目的设计与开发等方面。其内部流程评价指标由顾客方面的相关的价值理念所驱动，关乎组织运营效率。科学设计组织业务流程，有助于组织快速发展，实现战略目标和使命。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法一、非营利组织财务管理绩效评估的理论基础（五）平衡计分卡理论4.学习和成长维度随着政治经济全球化和信息化地不断发展，社会公众和服务对象对非营利组织提出了更高要求。如何提高组织员工或志愿者综合素质，改进创新组织管理模式和工作氛围，是当务之急。学习与创新能够有效增加员工工作积极性与组织效率，减少不必要的管理成本和资源浪费，是非营利组织实现顾客价值和组织战略使命的根本要素。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法二、非营利组织财务管理绩效评估的基本原则（一）科学性原则（二）系统性原则（三）时效性原则（四）可行性原则第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（一）单指标分析法1.绝对分析法绝对分析法是将实际数与基数进行对比，通过差异找出问题的一种方法。基数的选择，如计划数（定额数）、上期数、历史最好水平和同业先进水平等，一般取决于财务绩效分析的对象。绝对分析法中实际与计划（定额）进行对比，可以分析非营利组织计划完成情况；本期与上期、历史最好水平进行对比，可以分析非营利组织发展变化趋势；实际与同业先进水平进行对比，可以分析非营利组织所处位置并找出与先进水平之间的差距。采用绝对分析法要注意对比指标必须是同质的，在经济内容、计算方法、计算期间等方面具有可比性。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（一）单指标分析法2.相对分析法相对分析法是对财务会计报告两项之间的比率进行数量分析的一种方法。相对分析法是财务绩效分析的重要方法。相对分析法包括相关比率分析法和构成比率分析法。所谓相关比率分析法是计算财务会计报告两个性质不同、却又相关的项目之问的比率，以此来分析非营利组织财务状况和经营成果。构成比率分析法是对财务会计报告某个组成部分占总体的比重进行数量分析的方法。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（一）单指标分析法3.趋势分析法趋势分析法是通过连续计算若干期间相同指标，揭示和预测发展趋势的一种方法，连续若干期间相同指标可以使用绝对数，也可使用相对数。趋势分析法包括定比分析和环比分析两种方法。定比是指报告期水平与某一固定时期水平之比，表明这种现象在较长时期内总的发展状况。环比则是指报告期水平与前一时期水平之比，表明现象逐期的发展状况。采用趋势分析法时，也要注意比较指标必须是同质的，在经济内容、计算方法、计算期间等方面具有可比性。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法1.雷达图分析法雷达图分析法亦称综合财务比率分析图法或蜘蛛网图法。雷达图分析法是将主要财务分析指标进行汇总，绘制成一张直观的财务分析雷达图，从而达到综合反映非营利组织总体财务状况目的一种方法。为了充分发挥雷达图的分析功能和作用，通常将被分析的各项财务比率指标与行业平均水平或组织自身希望达到的水平或历史最高水平进行比较，以便进一步反映非营利组织财务状况优劣，找出原因，有针对性地提出改进措施。雷达图分析法通过图表能够清晰地反映出数据的各种特征，能够比较全面、直观、准确地反映组织的现实运行轨迹与预定发展方向的差距。但它也存在一定的不足之处，一是各个指标的重要性没有加以区分反映；二是没有对财务状况给出一个综合性的评估结论，无法发挥综合评估对财务状况总体趋势反映的功能。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法2.沃尔比重评分法沃尔比重评分法是财务综合评估创始人亚历山大•沃尔提出的，当时在进行财务分析时，人们常遇到的一个困难是在计算出各项财务比率后，无法判定其是偏高还是偏低，将所测算比率与非营利组织的历史水平或计划、定额标准相比，也只能看出非营利组织自身的变化，很难评估其在市场竞争中的优劣地位。为了弥补这些缺点，沃尔提出了信用能力指数的概念，他把选定的七项财务比率用线性关系结合起来，并分别给定各自在总评估中占的比重，总和为100分，然后确定标准比率并与实际比率相比较，得出各项指标的得分，最后求出总评分，根据总评分对非营利组织财务状况做出综合评估。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法2.沃尔比重评分法沃尔比重评分法最先提出了财务综合评估的模型。该模型的思路一直影响着以后综合评估的研究。但是沃尔比重评分法存在两个缺陷：一是所选定的七项指标缺乏证明力，在理论上讲，并没有方法加以证明为什么要选择这七个指标以及每个指标所占比重的合理性；二是从技术上分析，沃尔比重评分法存在一个问题，即当某项指标严重异常时，会对总评分产生不合逻辑的重大影响，这是由于相对比率是比重相乘引起的，例如，财务比率如提高1倍，评分将增加100%，而财务比率缩小1倍，评分只减少50%。所以，在应用沃尔比重评分法评估非营利组织的综合财务状况时，必须注意由于技术性问题导致的总评分结果异常的问题，否则，可能会得出不正确的结论。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法3.综合评分法由于原始意义上的沃尔比重评分法存在一定的缺陷，人们对该方法进行了相应的改进，提出了综合评分法，或称为改进的沃尔比重评分法。综合评分法为各指标设定了分配比重，并且在技术上对沃尔比重评分法进行了改进，通过最高分、最低分的设定避免了某项指标异常对总评分不合逻辑的影响，使得评分趋于合理。但综合评分法亦有它不可忽视的缺陷，即不具有智能调节功能。综合评分法的评估结论是，评分越高非营利组织的财务状况越好，这里就隐含一个假设，即认定综合评分法中所有指标都是越大越优的，而这种假设是与一些指标的特性相违背的，这一假设影响了该指标的综合评估结果的可信度。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法4.多元统计评估法作为数理统计重要分支的多元统计评估法是采用多个变量进行统计分析的一种定量分析方法。综合绩效评估是一种多变量（多指标）的定量分析，因此，各种多元统计评估法自然而然地被引入到财务综合评估实践中来，特别是随着电子计算机技术的发展和SAS、SPSS等商品化统计分析软件的推广应用，使得多元统计分析方法在绩效评估实践中得到了广泛的应用。从目前我国综合评估实践来看，多元统计评估法中的主成分法、因子分析法、聚类分析法、判别分析法等都先后被人们应用于各类综合评估活动中。它们的主要作用是对反映事物不同侧面的各个指标进行综合，将其合成为少数几个因子，进而计算出综合得分，便于我们对被研究事物的全面认识，并找出影响事物发展现状及趋势的决定性因素，达到对事物更深层次的认识。但是多元统计评估法忽视了各指标自身价值的重要性，解释性较差。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法5.模糊综合评估法模糊综合评估法是一种应用非常广泛和行之有效的模糊数学方法。所谓模糊综合评估法，就是运用模糊数学和模糊统计方法，通过对影响某事物的各个因素的综合考虑，对该事物的优劣做出科学评估的方法。模糊数学是由美国控制论专家查德于1965年提出的，它是针对现实中大量的经济现象具有模糊性而设计的一种评判模型和方法，在综合评估中得到了广泛应用。客观事物的不确定性有两大类：一类是事物对象是明确的，但出现的规律有不确定性，如晴天、下雨，这是明确的，但出现规律是不确定的；另一类是事物对象本身不明确，如年轻、年老、严重、不严重等这一程度上的差别没有截然的分界线。后一类对象的不确定性是与分类的不确定性有关的。即一个对象是不是属于某一类，可以是也可以不是，所以首先要对集合的概念予以拓展，引入模糊集合的概念，一个元素X可以属于A集合，也可以不属于A集合，引入隶属度，运用隶属函数这一概念，进行模糊评估。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法5.模糊综合评估法模糊综合评估法有以下五个基本步骤：第一，建立因素集U，U=（U1，U2，U3，…，Un），因素是对象的一种属性或性能，人们通过这些因素来评估对象，也就是建立指标体系。第二，建立权系数矩阵W，W=（W1，W2，…，Wn），对每个因素赋予不同的权数。权重的大小受评估目的、评估主体的偏好、价值观等因素的影响。第三，建立评估集V，V=（V1，V2，V3，…，Vn），它由事物不同等级的评语所组成。第四，通过对单因素评估，建立起U与V之间的模糊关系矩阵R。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法5.模糊综合评估法其中，rij是指从第i个因素开始，对被评估对象作为第j种评语的可能性程度（0<rij<1,i=1，2,…，n；j=1，2，…，m），rij表示ui关于vj的隶属程度，（U，V，R）则构成了一个模糊综合评判模型。确定各因素重要性指标（也称权数）后，记为W={w1，w2，…，wn}，满足

合成B=W·R。第五，进行模糊综合评估，B=W·R，综合考虑所有因素，对事物做出最后评估，其中的数字是这样确定的：将W中从左到右每个数字与r中第j列从上到下相对应位置的数字相比取较小者，再从这n个较小者中取最大者。在模糊综合评估中，评估过程是可以循环的，这一过程的综合评估结果，可以作为后一过程中综合评估的投入数据。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法6.平衡计分卡法平衡计分卡法是指围绕组织战略目标，将组织使命与策略转换成一系列完整的绩效指标，分别从财务维度、顾客服务维度、内部业务流程维度、学习和成长维度四个层面评估组织绩效。具体设计步骤如下：第一，组织背景分析。通过调查研究对象的相关资料，对非营利组织的内外部环境初步分析，掌握组织整体概况，有利于对非营利组织战略目标的制定提供可靠的保障，在此基础上进行相关研究。分析表明，非营利组织的传统方法是否能够适应当前的组织环境，要通过对现有组织条件进行详细分析来获得，如果不相符需要进行更换。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法6.平衡计分卡法第二，确定组织使命。基于平衡计分卡的指标体系建立前提要掌握组织的战略，对组织的愿景要有明确的理解，才能确定四个层面的核心思想，从而确定组织使命。非营利组织的愿景是组织的长远目标，根据核心指导思想制定具体行动方案，即将组织战略划分为实际目标，同时与平衡计分卡四个层面相结合，完成各层级之间的转换。第三，建立因果关系。基于平衡计分卡的非营利组织四个维度之间具有一定的因果关系，从而建立整个组织战略实施的框架。在进行指标体系建立时要分析指标间因果关系对组织绩效的影响，同时将绩效目标转换为具体实现方案，为指标建立提供依据。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法三、非营利组织财务管理绩效评估的具体方法（二）财务绩效综合评估法6.平衡计分卡法第四，建立维度和指标。根据所建立的因果关系链，将非营利组织各个维度进行划分，同时建立指标体系框架。将组织的使命分解到各层级的具体指标上，考虑各维度指标之间的相互关系建立指标体系。需要注意在指标体系建立同时要与相应制度相结合，指标实施过程中要对具体情况进行反馈，对反馈结果进行实时跟踪，同时对组织短期目标不断调整，因此指标体系具有一定动态性。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（一）财务绩效评估指标的设计原则及思路1.财务绩效评估指标的设计原则（1）重要性原则。（2）系统性原则。（3）相关性原则。（4）可操作性原则。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（一）财务绩效评估指标的设计原则及思路2.财务绩效评估指标的设计思路设计非营利组织财务绩效评估指标体系时，在遵循绩效评价体系指标选择原则的基础上，结合组织的业务活动特点，以资料获取—指标设置—指标处理权重确定—模型建立—评价结果为设计主线，充分考虑内部管理者、捐赠者、政府、债权人等财务绩效评估信息使用者的需求。首先，依据既定目标进行因素分析，构造不同层次符合既定目标的指标体系；其次，根据各个层次指标对总目标贡献大小的份额确定各个层次指标的权重系数；最后，进行系统的加权综合，得出综合评价据此进行排序与评估。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（二）财务绩效评估指标的设计步骤1.了解组织特点和外部环境2.确定组织财务绩效的关键影响因素3.设计、补充和修正指标4.整体上分析和评估指标体系

第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系非营利组织的财务绩效评估系统应能充分反映非营利组织在运行过程中以“效益（社会效益和经济效益）”为核心的管理要求，体现财务绩效分析与评估的基本思路。对应上述的层次划分的结果，非营利组织财务绩效评估指标体系分层的具体情况如下：目标层为非营利组织的综合财务绩效。准则层进一步细分为：非营利性、筹资能力、运营能力、发展能力四项。指标层则包含了反映非营利组织财务绩效的各项具体指标。具体的财务绩效评估指标体系结构如表9-6所示。

第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系 表9-6非营利组织财务绩效评估指标目标层准则层指标层非营利组织财务绩效评估指标非营利性指标公益性事业支出占总支出的比率公益性事业支出占上一年收入的比率筹资能力指标总收入总收入增长率非财政补助收入占总收入的比率增长率非财政补助收入增长率筹资费用率运营能力指标收入支出比率公益事业支出增长率单位准公共产品成本单位准公共产品成本降低率经营收入增长率经营收入成本费用率人均创收额行政支出占总支出的比率发展能力指标资产负债率总资产增长率人均培训费用增长率第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（1）非营利性指标1）公益事业支出占总支出的比率。公益事业支出占总支出的比率=年度公报事业支出额/年度支出总额。这一指标数值高，说明非营利组织的支出中用于公益事业的支出多。这个指标是非营利组织非营利性的主要反映，也是非营利组织绩效水平的综合反映。该指标数值越高，说明非营利组织的绩效越高。2）公益事业支出占上年收入的比率。公益事业支出占上年收入的比率=本年度公益事业支出额/上一年度收入总额。这一指标说明非营利组织上年度的收入总额中用于本年度的公益事业的比例。该指标数值越高，说明非营利组织的公益事业支出越多、绩效越高。

第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（2）筹资能力指标1）总收入。这一指标反映非营利组织年度内通过各种途径所筹集到的无须偿还的资金额度。这是非营利组织开展非营利活动的财力保障。年度内获得的总收入越多，说明非营利组织的筹资能力越强。2）总收入增长率。总收入增长率=（年度收入总额-上一年度收入总额）/上一年度收入总额。这一指标说明非营利组织总收入较上一年增长变化的程度。指标数值越高，说明非营利组织的筹资能力越强、绩效越高。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（2）筹资能力指标3）年度非财政补助收入占总收入的比率增长率年度非财政补助收入占总收入的比率增长率=本年度非财政补助收入额/本年度收入总额-上一年度非财政补助收入/上一年度收入总额非营利组织的收入分为财政补助收入与非财政补助收入，随着财政体制的改革，财政对非营利组织的补助越来越理性，非营利组织应当积极自创收入并争取社会捐赠与企业资助，从而扩大非财政补助收入，扩大筹资渠道。非财政收入在总收入中所占比率越高，说明非营利组织的筹资能力越强、绩效越高。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（2）筹资能力指标4）非财政补助收入增长率。非财政补助收入增长率=（年度非财政补助收入额-上年度非财政补助收入额）/上一年度非财政补助收入额。这一指标说明非财政补助收入较上一年增减变化的程度。指标数值越高，说明非营利组织的筹资能力越强、绩效越高。5）筹资费用率。筹资费用率=筹资费用额/年度筹资总额。这里的年度筹资总额包括非营利组织的全部收入，也包括负债而筹集到的资金。该指标数值低，说明非营利组织能够运用较低的筹资费用，筹集到较多的资金。该指标越低，说明其筹资能力越强、绩效越高。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（3）运营能力指标1）收入支出比率。收入支出比率=年度收入总额/年度支出总额。这一指标说明年度收入对支出的保证程度。指标数值越接近于“1”，说明非营利组织的运营能力越强、绩效越高。2）公益事业支出增长率。公益事业支出增长率=（本年度公益事业支出额-上一年度公益事业支出额）/上一年度公益事业支出额。这一指标说明公益事业支出规模的增长变化程度。指标数值越高，说明非营利组织的运营能力越强、绩效越高。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（3）运营能力指标3）单位准公共产品成本。单位准公共产品成本=提供一定数量的公共产品所耗费的成本/所提供的准公共产品数目。准公共产品是指非营利组织为社会公益提供的各种服务，是非营利组织生产的产品。准公共产品成本是生产并提供一定种类和数量的准公共产品所消耗的以货币表现的全部实有资源的总和。单位准公共产品成本越低，一定资源所能生产和提供的准公共产品越多，说明非营利组织的运营能力越强、绩效越高。4）单位准公共产品成本降低率。单位准公共产品成本降低率=（上年单位准公共产品成本-本年单位准公共产品成本）/上年单位准公共产品成本。这一指标说明单位准公共产品成本的降低程度，指标数值越高，说明非营利组织的运营能力越强、绩效越高。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（3）运营能力指标5）经营收入增长率。经营收入增长率=（年度经营收入额-上一年度经营收入额）/上一年度经营收入额。经营收入是指非营利组织在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入，经营收入的增加能补充资金以支持公益事业的发展。因此，经营收入增长率越高，说明非营利组织的运营能力越强、绩效越高。6）经营收入成本费用率。经营收入成本费用率=年度内为获取经营收入而发生的成本费用/年度经营收入额。经营收入成本费用率越低，说明非营利组织经营能力越强，也在一定程度上反映出非营利组织的绩效越高。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（3）运营能力指标7）人均创收额。人均创收额=年度收入总额/年度内员工平均人数。人均创收额越高，说明非营利组织的运营能力越强、绩效越高。8）行政支出占总支出的比率。行政支出占总支出的比率=年度行政支出额/年度支出总额。这一比率越低，说明非营利组织运营能力越强、绩效越高。但这一比率并非越低越好，任何一个组织开展活动都会有一定的行政开支，非营利组织也应当注重自身的能力建设，包括对员工的培训。只有非营利组织的行政能力得到提高，资金才能被更为有效地利用。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立1.从整体层次构建指标体系（4）发展能力指标1）资产负债率。资产负债率=年末负债总额/年末资产总额。这一指标反映非营利组织的资产负债情况。资产负债率越低，说明非营利组织发展能力越强、绩效越高。但这个比率并非越低越好，适度负债可以较好地解决资金瓶颈问题，获取更多的发展资源。2）总资产增长率。总资产增长率=（年末资产总额-年初资产总额）/年初资产总额。资产的增加意味着提供服务的能力增强。该指标越高，说明非营利组织的发展能力越强、绩效越高。3）人均培训费用增长率。人均培训费用增长率=（年度人均培训费用-上一年度人均培训费用）/上一年度人均培训费用。提高员工的素质有利于提高组织的发展能力。该指标越高，说明非营利组织发展能力越强，有利于绩效的提高。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立2.项目层次财务绩效评估指标的设置（1）项目评估的内容。项目评估是评估主体根据预定的项目目标，对项目的适应性、效益、效果、社会影响和持续性进行的判定与评估。第三节非营利组织财务管理绩效评估原则与方法四、非营利组织财务管理绩效评估的框架与流程（三）非营利组织财务绩效评估指标体系的建立2.项目层次财务绩效评估指标的设置（2）项目财务绩效评估的指标1）投入指标2）产出指标3）结果指标4）效率指标5）效能指标（3）项目财务绩效评估标准第四节非营利组织财务管理绩效评估问题及影响因素一、非营利组织财务管理绩效评估现状二、非营利组织财务管理绩效评估问题三、非营利组织财务管理绩效评估效果的影响因素四、非营利组织财务管理绩效评估效果的完善措施第四节非营利组织财务管理绩效评估问题及影响因素一、非营利组织财务管理绩效评估现状（一）对非营利组织绩效评估的必要性已基本达成共识（二）相关绩效评价理论和绩效评价方法仍处于起步阶段第四节非营利组织财务管理绩效评估问题及影响因素二、非营利组织财务管理绩效评估问题（一）绩效评级体系存在缺陷（二）财务绩效评估方法单一（三）财务绩效评估信息片面（四）财务绩效评估监督乏力且反馈不及时第四节非营利组织财务管理绩效评估问题及影响因素三、非营利组织财务管理绩效评估效果的影响因素（一）内部治理因素1.非营利组织理事会2.非营利组织的组织创新3.非营利组织的组织学习能力第四节非营利组织财务管理绩效评估问题及影响因素三、非营利组织财务管理绩效评估效果的影响因素（二）外部环境因素1.非营利组织与政府的关系2.非营利组织公众参与度和满意度第四节非营利组织财务管理绩效评估问题及影响因素四、非营利组织财务管理绩效评估效果的完善措施（一）注重以过程为导向的绩效评价模式（二）建立规范有效的绩效评价制度（三）加强非营利组织自身绩效评价能力建设（四）建立健全第三方绩效评价机构（五）完善内部治理机制（六）完善外部监督机制谢谢！非营利组织财务管理第十章非营利组织外部监督第一节非营利组织外部监督内涵及类型第二节非营利组织外部监督机制第三节非营利组织外部监督问题及完善措施第一节非营利组织外部监督内涵及类型一、非营利组织外部监督内涵二、非营利组织外部监督类型第一节非营利组织外部监督内涵及类型

一、非营利组织外部监督内涵所谓外部监督，即除非营利组织自身外，来自于政府、公众、第三方机构等其他利益相关者的监督。随着我国市场经济发展的渐趋成熟，公民权利意识的觉醒，社会各阶层的结社热情正在以各种各样的方式，在各个层面和领域越来越充分地表达出来，使我国非营利组织逐渐步入更加广阔、多层面、多体系、多元化的成长空间。第一节非营利组织外部监督内涵及类型

二、非营利组织外部监督类型（一）政府监管（二）捐赠者和公众的监督（三）同行互律的监督（四）第三方评估的监督（五）媒体的监督第一节非营利组织外部监督内涵及类型

二、非营利组织外部监督类型（一）政府监管政府是惟一具有法律权威，可以强行对非营利组织进行监督的组织，在非营利组织监督管理方面负有不可推卸的职责。所谓政府监管是指政府依据一定的法律、法规对微观经济主体的活动进行限制和规范的行为。政府监管的实质，是在以市场机制为基础的经济条件下，政府为了矫正和改善市场机制内部不完善问题而对私人及经济主体的活动进行限制的行为。其目的是克服市场失灵，实现社会福利的最大化，即实现公共利益的最大化。第一节非营利组织外部监督内涵及类型

二、非营利组织外部监督类型（一）政府监管1.非营利组织登记注册各国对非营利组织的管理方式分为“预防制”和“追惩制”两种类型，我国对非营利组织实行的是“预防制”。所谓“预防制”是指这样一种管理形式：国家设置较高的登记门槛，从源头上对民间组织采取许可登记的形式，不合法的民间组织得不到许可，也无法登记，这种管理形式将民间组织的存在和合法性的取得完全控制在国家的管理之下，从而预防非法组织的生成和活动的开展。第一节非营利组织外部监督内涵及类型

二、非营利组织外部监督类型（一）政府监管2.非营利组织的日常监管我国政府对非营利组织的日常监管，主要体现在两方面：（1）日常管理法规的完善。我国非营利组织很多行为常常处于无法可依、无章可循的状态。因此，对于其主管部门来说，制定相关的行政法规就成为日常管理的一项重要内容。（2）年检制度。年度检查的内容包括：法律法规的执行情况；组织经营和业务开展情况；财务管理和经费收支情况等。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（一）政府监管

3.非营利组织的财务监管我国政府对非营利组织的财务监管体现在会计法、审计法和捐赠法等相关法规中，主要包含三方面的内容：（1）非营利性的约束（2）受赠财产支出比例约束（3）财务公开制度第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（1）非营利性的约束非营利性是非营利组织区别于企业等营利性机构的根本特征，是非营利组织开展活动的基本原则。1989年的《社会团体登记管理条例》第4条规定：“社会团体不得从事营利性经营活动”；《中华人民共和国公益事业捐赠法》（以下简称《捐赠法》）第4条也指出：“不得以捐赠为名从事营利活动”。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（2）受赠财产支出比例约束公益性社会团体应当将受赠财产用于资助符合其宗旨的活动和事业。对于接受的救助灾害的捐赠财产，应当及时用于救助活动。基金会每年用于资助公益事业的资金数额，不得低于国家规定的比例。（3）财务公开制度约束

财务公开是指非营利组织的财务账目应受政府相关部门的监管，同时应向捐赠人和社会公众公开，接受社会的监督。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（一）政府监管4.非营利组织的税收监管公益性社会团体应当将受赠财产用于资助符合其宗旨的活动和事业。对于接受的救助灾害的捐赠财产，应当及时用于救助活动。基金会每年用于资助公益事业的资金数额，不得低于国家规定的比例。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（二）捐赠者和公众的监督捐赠者的效益意识和监督作用是非营利组织运营的客观环境，也是非营利组织监督机制的重要组成部分。捐赠者对非营利组织活动绩效和组织宗旨的实现程度的评价，影响组织对资源的获取程度，构成对其的外部约束。非营利组织的运作涉及公众的利益，公众有权对非营利组织进行监督。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（二）捐赠者和公众的监督要使捐赠者和公众的监督充分发挥作用，就必须建立非营利组织信息透明制度，在实践中落实非营利组织的规范化运作要求，对非营利组织信息进行制度性、程序性披露，迫使非营利组织不时检讨自己的行为是否符合公益使命。虽然实施信息透明制度会给非营利组织的经营增加一定的成本支出，但是从长期来看会提高其公信度和资金利用效率。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（三）同行互律的监督同行互律的监督，即同一领域的非营利组织结合成联盟团体，联合制定共同遵守的行为和道德标准，并要求团体内的成员组织保证遵循这些标准。同行互律一般采取以下几种形式：1.行业认可制2.行业赞许制3.行业规制第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（三）同行互律的监督1.行业认可制行业认可制即行业协会承认某非营利组织为其成员，从而使该组织在公众中获得某种合法性。这一制度用于评定一个非营利组织是否具备了必要的专业资格与能力，并确认该非营利组织是否达标。其威力在于非营利组织违规时可能受到的行业谴责或行业协会开除其成员资格的威胁。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（三）同行互律的监督2.行业赞许制即行业协会根据行业特点和特定的标准对成员组织进行评估、排序以便对成就卓越者进行表彰。同时，行业协会可能把评比结果通知商业协会或潜在的捐赠者团体，从而形成对成员组织的外部约束。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（三）同行互律的监督3.行业规制即行业协会对成员组织指定的可操作工作标准和要求。通常，联合会、全国性行业协会会制定一个共同遵守的道德标准和行为规范，以维护成员共同的社会形象。例:美国基金会理事会和国家基金募集协会其作用在于提供一个交流情况、公开信息的平台，增进组织的透明度，以提高组织的服务能力。同时负责制定本行业的互律条款，每个会员组织则必须遵守这些规范，否则将受到联合组织的制裁，甚至取消其会员资格。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（四）第三方评估的监督第三方是指为弥补政府监督机制的不足而设立的专业性监督团体，或聘请的高信誉审计机构，以独立的第三方角色评估和审视非营利组织的运作和组织规范。第三方评估机构通常是由具有法定权威的中间机构或组织来担任，由他们制定标准，对行业内的成员机构的工作进行评审并出版报告公布于众。常见的第三方评估机构如全国慈善信息局（NCIB）、美国公益咨询服务所、美国公益研究所等。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（四）第三方评估的监督全国慈善信息局（NCIB）是美国最早成立的民间评估机构之一，其最主要的工作是对慈善组织的非营利性进行评估，帮助捐款人全面掌握慈善组织的信息，使公司、公司基金会、小企业、个人等捐赠者更明智地捐款。还有其他如美国公益咨询服务所、美国公益研究所等。这些组织都是监督非营利组织的第三方机构，从不同侧面、角度对非营利组织的健全和发展进行监督并起促进作用。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（五）媒体的监督信息不对称问题，在我国非营利组织治理中大量存在。相比于其他利益相关者，如捐赠者、受益者、社会公众等，非营利组织管理者利用自身优势通常掌握了较多的信息，利益相关者很难发现非营利组织的隐瞒行为，造成利益相关者不能准确的掌握组织内部治理信息，造成了非营利组织治理过程中缺乏有效监督和必要的信息披露，特别是财务信息披露问题。第一节非营利组织外部监督内涵及类型二、非营利组织外部监督类型（五）媒体的监督媒体，作为信息传递的重要媒介，将非营利组织的有关信息迅速、全面并公开地传递给利益相关者（如捐赠者、受益者等），来解决信息不对称的问题。由于媒体是公众获取信息的主要渠道，普及范围广、影响大，具有导向作用和威慑作用，所以能够对非营利组织的管理者形成强有力的约束。其具有及时、全面、影响大的特点，是一种重要而有效的监督形式。第二节非营利组织外部监督机制一、非营利组织外部监督的压力机制二、非营利组织外部监督的声誉机制三、非营利组织外部监督的法律机制第二节非营利组织外部监督机制一、非营利组织外部监督的压力机制（一）社会监督的压力机制（二）政府监督的压力机制第二节非营利组织外部监督机制一、非营利组织外部监督的压力机制（一）社会监督的压力机制非营利组织社会监督包括的主体广泛，仅靠单个组织对非营利组织进行监督，不但会加大监督成本、影响监督效率，而且监督效果也难以保证。通常可以通过强化第三方审计的审计监督作用、捐赠者和社会公众的监督、同行互律的监督以及媒体的监督作用，来进行非营利组织的社会监督。例：加强新闻和舆论监督第二节非营利组织外部监督机制一、非营利组织外部监督的压力机制（二）政府监督的压力机制我国的非营利组织实行双重管理体制，须接受登记部门和业务主管部门的监督和管理。另外，财政部门、税务部门和审计部门也是非营利组织的官方监督主体。一系列行政监督主体形成了一个综合监督体系，约束着非营利组织的行为，有效地抑制了不合规行为的发生。第二节非营利组织外部监督机制一、非营利组织外部监督的压力机制（二）政府监督的压力机制1.登记部门的监督国家设置较高的登记门槛，登记前需要审查非营利组织是否具备完善的财务会计制度、是否从事非营利事业等，不符合条件的组织不予登记注册。登记管理部门的这种管理方式在一定程度上保证了非营利组织的合法性和规范性，降低了非营利组织发生财务问题的风险。这种管理方式也被称为“预防制”。除此之外，登记管理机关还负责对非营利组织实施年度检查，检查内容就包括财务管理和经费收支情况。第二节非营利组织外部监督机制一、非营利组织外部监督的压力机制（二）政府监督的压力机制2.业务主管部门的监督业务主管部门对非营利组织的财务监督主要体现在以下几个方面：（1）指导监督非营利组织依据法律和章程开展公益活动；（2）负责非营利组织年度检查的初审；（3）配合登记管理机关其他执法部门查处非营利组织的违法行为。第二节非营利组织外部监督机制一、非营利组织外部监督的压力机制（二）政府监督的压力机制3.其他行政部门的监督在我国，财务部门、税务部门和审计部门也是非营利组织的官方监督主体，分别对非营利组织行使会计监督、税务监督和审计监督。（1）财务部门。财务部门是我国非营利组织会计监督的最高监管机关，其监督内容包括：检查非营利组织是否依法设置会计账薄；监督非营利组织的会计报告等资料是否真实合法；制定一些非营利组织会计的规章制度；检查非营利组织的会计人员是否具备从业资格。第二节非营利组织外部监督机制一、非营利组织外部监督的压力机制（二）政府监督的压力机制（2）税务部门。在会计监督的基础上，税务部门主要通过对非营利组织会计资料的审查来发现问题，其监督的重点是非营利组织的财务活动是否符合非营利性质，是否符合税法优惠政策及财务会计资料是否真实、合法等，以此来督促非营利组织财务活动符合非营利宗旨，否则剥夺其税收优惠政策待遇。（3）审计机关。审计机关则有权检查非营利组织的财务收支资料、对发现的问题进行调查取证、将审计结果向相关政府部门和社会公告。第二节非营利组织外部监督机制二、非营利组织外部监督的声誉机制（一）非营利组织的声誉机制声誉是市场经济中一种信号机制，良好的声誉可以增加承诺的可信度。非营利组织不同于一般的营利性企业，它缺乏营利组织所具有的物质利益激励机制、业绩评价机制和监督机制，主要基于其利润非分配性和产品特殊性。“利润非分配性”是非营利组织区别于营利部门的最重要特征。声誉机制通过将监管权力随机赋予不特定的主体，产生对慈善组织的威慑和激励，可以降低监管成本、提高监管效率。第二节非营利组织外部监督机制二、非营利组织外部监督的声誉机制（二）声誉共同体与声誉受损所谓声誉共同体，是指由于共同事件导致各自声誉受到不同程度影响的群体组合。个别非营利组织的声誉受损会对其他组织及类似行业进行声誉受损的成本转移，给其他“无辜”成员带来“连坐效应”，使得其他“无辜”成员绩效显著下降。例：我国“郭美美事件”后，除了直接波及红十字会，整个慈善行业的形象都受到了影响。第二节非营利组织外部监督机制三、非营利组织外部监督的法律机制（一）非营利组织外部监督的法律环境近年来，我国已颁布了一些与非营利组织相关的法律法规，为非营利组织的外部监督提供了保障和支持。目前我国非营利组织所处的法律环境，大致可以分为法律、行政法规、部门规章和地方性法规四个部分。第二节非营利组织外部监督机制三、非营利组织外部监督的法律机制（二）法律对非营利组织的外部监督内容我国关于非营利组织的法律法规体现了政府对民办非企业单位、基金会、事业单位等各种非营利组织的外部监督职能，主要体现在三个方面：1.非营利的约束2.受赠财产支出约束3.财务公开制度约束第二节非营利组织外部监督机制三、非营利组织外部监督的法律机制（二）法律对非营利组织的外部监督内容1.非营利的约束1989年的《社会团体登记管理条例》规定：“社会团体不得从事以营利为目的的经营性活动”。1998年的《社会团体登记管理条例》规定社会团体收入来源和支出用途必须合法，组织的资金盈余不得在会员中分配。《事业单位登记管理条例》规定事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关企业等经营组织的法律法规登记管理。第二节非营利组织外部监督机制三、非营利组织外部监督的法律机制（二）法律对非营利组织的外部监督内容2.受赠财产支出约束《捐赠法》规定非营利组织应当将受赠财产用于资助符合其宗旨的活动和事业。对于接受的救助灾害的捐赠财产，应当及时用于救助活动。《基金会管理条例》也对非营利组织的资金支出进行了一系列的规定，不但包括资金支出的比例，还包括资金支出的方向等。《社会团体登记管理条例》规定：社会团体接受捐赠、资助，必须符合组织的宗旨和业务范围，根据与捐赠人约定的期限、方式和用途合法使用。第二节非营利组织外部监督机制三、非营利组织外部监督的法律机制（二）法律对非营利组织的外部监督内容3.财务公开制度《社会团体登记管理条例》规定社会团体应当向业务主管单位报告接受、使用捐赠、资助的有关情况，并应当将有关情况以适当的方式向社会公布。《基金会信息公布办法》则有如下规定：信息公布人应当在每年3月31日前，向登记管理机关报送上一年度的工作报告。登记管理机关审查过后30日内，信息公布义务人按照统一的格式要求，在登记管理机关指定的媒体上公布年度工作报告的全文和摘要。第三节非营利组织外部监督问题及完善措施一、非营利组织外部监督的现实问题二、非营利组织外部监督的完善措施第三节非营利组织外部监督问题及完善措施一、非营利组织外部监督的现实问题（一）法律缺失致使外部监督无法可依（二）组织缺位导致多元监督主体与激励不足(三)观念缺失使监督意识薄弱与道德滑坡第三节非营利组织外部监督问题及完善措施一、非营利组织外部监督的现实问题（一）法律缺失致使外部监督无法可依目前，对非营利组织的外部监督在中国依托的是不完善、不健全的法规框架。