企业所得税优惠政策课件

企业所得税优惠政策

及备案管理1执行依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）四川省地方税务局《企业所得税优惠备案管理办法》的公告（2012年1号公告）2所得税优惠类型国税函[2009]255号：免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免其他专项优惠政策。国际上：所得递延、税款递延、政府补贴、投资退税等3新法优惠的特点政策体系上以产业优惠为主、区域优惠为辅优惠方式上以直接税额和间接税基式相结合优惠对象上对符合条件的特定项目进行减免优惠内容上可以同时享受多项减免优惠时间上部分项目预缴期即可计算享受优惠条件上明确限制和禁止的行业不能享受4税企双方应遵循的原则地税机关应遵循依法、公开、公正、高效、便利的原则纳税人提请登记备案的资料应真实、准确、完整。纳税人、中介机构、税务机关的责任5

优惠政策解读6过渡期优惠政策1、西部大开发所得税优惠：(财税[2011]58号）

自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另行发布。2011年暂时按照《产业结构调整指导目录（2011年本）》7对西部地区2010年12月31日前新办的、根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。8纳税人提出申请享受西部大开发企业所得税优惠政策时应报送以下资料：（一）由法人代表签发的正式申请报告；（二）营业执照、税务登记证副本复印件；（三）申请享受优惠的税款所属年度最后一个月（季）企业所得税预缴申报表（该申报表应加盖纳税人公章和主管税务机关受理章）；9（四）申请享受优惠的税款所属年度财务报表；（五）总机构或分支机构应提供《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》；二级分支机构应提供总机构批准其设立的相关文件；（六）企业总收入及符合目录的产品项目收入明细表；10（七）县（市）、区地方税务局签章的《西部大开发企业所得税优惠政策申请表》（八）税务机关要求提供的其他资料。11过渡期优惠政策－审批类

2、下岗失业人员再就业所得税优惠

2010年12月31日以前审批的可执行到2013年对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元。12过渡期优惠政策－审批类3、民族自治地方的企业所得税优惠：省政府批准民族自治地方在新税法实施前已按《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税〔2001〕202号）有关规定批准享受减免企业所得税(包括减免中央分享企业所得税的部分)的，自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内(含5年)的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行。13免税收入－事后备案类1、国债利息收入

企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税；企业购买国债转让取得的处置收益应依法缴纳企业所得税；14免税收入－事后备案类2、居民企业间权益性投资收益

1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益条件：直接投资连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的收益不享受该政策。

2）2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，不用再缴税。【财税（2009）69号】15免税收入－事后备案类3、设立机构的非居民向居民企业投资取得的收益(符合税法第三条第三款的所得减按10%征收

)

在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

16免税收入－事先备案类4、非营利组织免税收入（财税[2009]122号）（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除新法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除17《关于非营利组织免税资格认定管理办法有关问题的通知》【财税（2009）123号】申报资料：1、非营利组织认定证书；2、非营利组织收入、支出明细表；3、财产及孳息的分配使用情况；4、工作人员工资福利开支情况九个条件；由各级财政、税务机关审批；有效期五年；18如何区分免税收入与不征税收入财政性资金--财税[2008]151号

财政性资金是指企业取得的来源于政府及部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。减免（返还）的企业所得税是否征税？税法规定，需要给予所得税税收优惠的，一般采取直接减免、或者抵免。如果按照税法规定征税后，再以财政或其它方式返还给企业,19

如何区分免税收入与不征税收入要根据返还款项的性质，确定是否征税。属于财政性资金、或者其它专项基金的，且有规定专项用途的，按照规定可以作为不征税收入处理，否则，应作为应税收入征税。如为不征税收入，用于研发不能加计扣除、折旧、摊销等，实行对等、配比原则。企业的不征税收入、免税收入、应税收入效应比较20财政性资金规定年限规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。21减免税－事先备案类

1、农林牧渔业项目减免－国税函〔2008〕850号、财税〔08〕149号、财税[2011]26号、国家税务总局公告2011年第48号

1）从事农作物种植、农产品初加工等，免征企税；从事花卉种植、内陆养值等，减半征收企税。

2）可以享受免征企税的农产品初加工，必须是《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）》（财税[2008]149号）内所列举的农产品初加工。22关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告（2010年第2号）对以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可按实施条例第86条的规定享受减半或免征优惠政策；自2010年1月1日起施行23

国家税务总局公告（2011年第48号）参照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）的规定标准执行。企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。24减免税－事先备案类2、技术转让所得减免（国税函[2009]212号）

税法规定：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

技术转让成本是指转让无形资产的净值，即该无形资产计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。25

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠.26<关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知>（财税[2010]111号）１、居民企业；２、范围：转让专利技术（指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计）、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和税务总局确定的其他技术；３、技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。27４、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。５、居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。６、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。７、自2008年1月1日起执行。28例：甲公司向乙公司转让一条生产线，同时转让与该生产线相关的一项专利技术（账面原值600万元，已摊销200万元），合同总价款1700万元，其中生产线及零部件500万元；另签订补充协议对乙公司生产人员进行专利技术培训50万元，以上共发生合同签订费用10万元。该项技术转让和培训免征营业税。

技术转让所得=1700－500－（600－200）－10＋50=840万元。其中500万元免征企业所得税，另340万元减半征收，即按170万元征收，因此该项技术转让所得免征企业所得税的部分为840－170=670万元。29定期减免税－事先备案类1、公共基础设施项目投资经营－财税（2008）46号、财税（2008）116号是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

2008年度以后投资的项目，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半征收。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。30定期减免税－事先备案类2、环境保护、节能节水项目：财税（09）116号从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。上述项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由财税主管部门另行制定。上述（二）（三）项目在减免期内转让的，受让方在剩余期限内享受；期满后转让的，受让方不得享受。31《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕110号）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。32定期减免税－事先备案类节能服务公司实施合同能源管理项目收入对符合条件并签合同的节能服务公司和用能企业，其项目有关资产的税务处理：

1.用能企业按照合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；

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2.合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因该项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；

3.合同期满后，服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能公司的收入。34所称“符合条件”是指同时满足以下条件1.具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；2.服务公司实施管理项目相关技术应符合国家技术要求；3.服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》等规定；354.服务公司实施项目符合《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件；5.服务公司投资额不低于实施项目投资总额的70%；6.服务公司拥有匹配的技术人员和管理人才，保障项目实施能力。36节能服务公司与用能企业之间应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不符合的，税务机关有权进行合理调整。用能企业对取得的与实施合同项目有关的资产应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。自2011年1月1日起执行。37税率优惠－事先备案类1、高新技术企业－国税函（2009）203号重点扶持高新企业减按15％的税率征收企税一是扩大高新技术企业的生产经营范围。由产品扩大到产品、服务；二是明确高新技术企业的具体认定标准。研发费比例、高新产品收入、科技人员占比等；三是强调核心自主知识产权,突出技术创新。38条件:（1）拥有国家自主知识产权；（2）产品符合《国家重点支持的高新技术领域》范围；（3）用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入2亿元以上的，为3%。销售收入5000万元至2亿元的，为4%；销售收入5000万元以下的，为6%；（4）高新技术产品（服务）收入占企业总收入60%以上；（5）具有大专以上学历的职工占企业职工总额的30%以上，其中，从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总额的20%以上。39高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题《财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。40税率优惠－事先备案类2、小型微利企业-税率20%国税函[2008]251号、财税[2009]69号。条件：应纳税所得(30万)、从业人数(工业100、其他80人、含派遣用工人数之和的全年月平均值)、资产额(工业3000万、其他1000万、年末与年初平均)----核定征收不享受小型微利企业优惠政策----财税[2009]69号。预缴时提供材料；年度终了后，主管税务机关应核实企业条件，不符合规定的汇算清缴。41关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税[2011]4号）自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

42财税[2011]117号一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。

43税率优惠关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函[2010]157号）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，或15％或25％减半；不能15%减半；新法中减半征收只适用25％减半。44加计扣除－事先备案类

1、研究开发费用----国税发〔2008〕116号

适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。加计扣除：1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。45政策区别及扣除时间所得税税前扣除

--企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除；所得税税前加计扣除

--在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

46注意的问题：１）费用分摊问题。共同拥有合作研发成果的企业，其研发费用的分摊应该成果权益比重与费用承担比重相匹配。２）研发成果归研发带头人的研发费用处理问题。在部分科技型民营企业中，大股东、经营者、研发带头人往往集于一人，研发成果一般也有带头人申请知识产权，成果有偿或无偿由企业使用。研发成果归个人所有的研发项目发生的研发费，不得税前扣除。47３）研发项目范围问题？享受加计扣除优惠的研发项目是需要同时符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》两个目录。４）软件企业将即征即退增值税用于研发享受加计扣除问题？按财税[2008]1号文规定，软件生产企业增值税即征即退税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。不应加计扣除、摊销等重复享受，与其实行配比原则48加计扣除－事后备案类2、支付残疾职工工资－财税（2009）70号条件：与签订1年以上（含1年）的劳动合同且安置了实际上岗工作；为安置的每位残疾人按月足额缴纳社保；定期通过银行实际支付不低于所在区县最低工资标准的工资；具备安置残疾人上岗的基本设施。预缴时据实扣除，年度汇算时加计扣除100%。49加计扣除－事后备案类问：企业支付残疾人工资及研发费加计扣除，对亏损企业适用吗？适用。50加速折旧－事先备案类1、固定资产加速折旧条件：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产1）由于技术进步，产品更新换代较快的；2）常年处于强震动、高腐蚀状态的可采取缩短折旧年限或者加速折旧。51加速折旧－事先备案类缩短折旧年限的要求－国税发[2009]81号

对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。52加速折旧－事先备案类例：一台设备最低使用年限为5年，由于常年处理强震动环境中，使用2年后即报废处理，如果重新购置一台同类设备后，则新设备可采取缩短折旧年限的办法，最低可按5×60%=3年计提折旧。53减计收入－事先备案类资源综合利用减计收入－财税（08）47号、财税（08）117号企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产非国家限制禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》所规定标准。54税额抵免－事后备案类专用设备投资抵免所得税额－财税（08）48号、财税（08）115号、国税函[2010]256号

企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业应当实际购置、投入使用；5年内转让、出租的，应当停止享受优惠并补缴已抵免税款。55专用设备投资抵免所得税的金额确认1）财税【2008】48号文：“购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额。”“专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。”562）国税[2010]256号：如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。上述规定避免了设备的进项税金既作为进项抵扣销项税金，又作为投资额抵免企税的双重优惠问题。57企业所得税优惠备案管理58一、备案管理规定除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、《企业所得税法》规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。59减免项目与非减免项目纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按有关规定核定。60二、申请规定企业申请企业所得税优惠备案应遵循“一事一备”原则，即每一项优惠应独立作为一项备案内容提出申请备案类优惠期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认，企业在优惠期限内以后年度进行汇算清缴纳税申报时附报相关资料。61三、备案方式备案管理的具体方式：事先备案事后报送相关资料62（一）事先备案管理1、备案税务机关：事先备案机关为县级地方税务局（分局）、省局直属分局。632、备案时间：纳税人享受事先备案类优惠的，应于年度终了后办理年度纳税申报前不低于30个工作日提请备案；在预缴申报时就能实际享受优惠待遇的，应于预缴申报前不低于10个工作日提供相关证明材料；但国家税务总局有明确规定的除外。年度中间享受优惠条件发生变化的，纳税人应于下一个申报期报告主管地税机关。64对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。65

3、表格：纳税人提请事先备案的，应按规定填报《企业所得税优惠备案表》（附件3）一式三份，并提供相关资料（附件1、附件2）

4、资料：纳税人无法提供资料原件的，应在复印件上注明“此件与原件核对无误”并加盖印章。665、受理：纳税人按要求提供资料并提请备案后，主管税务机关应及时受理，并以《税务事项通知书》通知纳税人受理情