自考《高级财务会计00159》重难点笔记资料 根据2016年版本教材制作

高等教育自学考试《高级财务会计》

重难点笔记资料

课程代码：00159

第一章外币会计

重点应用知识点:

⑴两项交易观（当期确认法）会计处理

⑵外币统账制下会计处理办法

⑶我国境外经营财务报表的折算（见课后习题4-2）

1.两项交易观（当期确认法）会计分录：P50例题1-4

交易发生日：借：应收账款借：原材料等

贷：主营业务收入贷：应付账款

报表编制日：借：财务费用一汇兑差额借：应付账款

（汇率下降）贷：应收账款贷：财务费用一汇兑差额

交易结算日：借：财务费用一汇兑差额借：应付账款

（汇率下降）贷：应收账款贷：财务费用一汇兑差额

借：银行存款借：应付账款

贷：应收账款贷：银行存款

（汇率上升，分录相反，有升有降，看余额；结算日分录可以合并）

2.外币统账制下会计处理办法

外币借款或投资：p53例题1-7；1-8

借：银行存款-美元等

贷：实收资本短期借款

外币兑换：p53例题1-9

买入借：银行存款-美元（即期）卖出借：银行存款一人民币（卖出价）

财务费用-汇兑差额财务费用-汇兑差额

贷：银行存款-人民币（买入价）贷：银行存款-美元（即期）

资产负债表日：

非货币性资产根据现行成本确认是否减值，计提减值准备。

借：资产价值损失

贷：存货跌价准备固定资产减值准备等

非货币性资产（公允价值计量），汇率变动价值变化：

价值上升：（价值下降，分录相反）p57例题1-12

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：其他综合收益

我国境外经营财务报表的折算（现行汇率法）（见课后习题4-2）

（1）外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率（期末汇率）折算。

对所有者权益（业主权益）应采用发生日汇率（即历史汇率），如股本（实收资本）按股票发行日（或资本

投入日）的汇率折算。

折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，应作为子公司净资产的组成

部分，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累

积，而不作为当期损益处理。

（2）对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；但考虑到实际工作中收入、费用

发生的经常性和时间分布的均衡性，所以为了方便起见，在通常情况下采用当期平均汇率折算。

（3）由于现行汇率法把汇率变动的风险均反映在“折算调整额”中作为股东权益处理，不仅包括资产

负债表项目的汇率变动，也包括利润表及利润分配表项目的汇率变动。

（4）先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表，再折算资产负债表，使两

大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。淘宝店铺自考赢家

第二章企业合并

重点应用知识点：

⑴同一款控制下吸收合并的会计处理

⑵同一款控制下控股合并的会计处理

⑶非同一款控制下吸收合并的会计处理

（4）非同一款控制下控股合并的会计处理

企业合并的会计处理核算基础：

观点主并企业被合并企业适用范围

购买观账面价值公允价值非同一控制下

权益结账面价值账面价值同一控制下

合观

新实体公允价值公允价值新设合并

观

是否取得控制权的判断：P774个判断；p78复杂的3个判断

控制权转移的判断：5个其一

（一）同一款控制下吸收合并的会计处理

A公司主并B公司被合并资产负债表

合并

资产A1一资产BA+B-A1~a（权益成本）~b（直接相关

费用）

负债A一负债BA+B

所有者权益所有者权益

股本At股本BA+At

资本公积（差，冲资本公积A土差-盈余B-未分配B-a（权益成本）

B）

盈余公积盈余公积BA+B-b*O.1

未分配利润未分配利润A+B-b*O.9

B

分录：

（1）合并分录

借：资产B

资本公积（冲减-差）

盈余公积未分配利润（资本公积不够依次冲减）

贷：负债B

资产AI（资金、无形资产；固定资产清理-先清理）

股本At

资本公积（差）

（2）被合并留存收益转走：（可以先编制该分录）

借：资本公积

贷：盈余公积B

未分配利润B

（3）权益费用和直接相关费用处理

借：资本公积（权益证券费用）

贷：银行存款等

借：管理费用（直接相关费用）

贷：银行存款等

（二）同一款控制下控股合并的会计处理

（1）控股合并分录

若固定资产清理合并：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：长期股权投资（被合并企业账面价值*份额）

累计摊销

资本公积（冲减差）盈余公积未分配利润（资本公积不够，依次）

贷：固定资产清理

无形资产

资本公积（差）

其余分录同吸收合并。注意留存收益按照份额结转。

（三）非同一款控制下吸收合并的会计处理

购买成本的确认：P89

可辨认净资产公允价值的确定：P89-90

差额的处理：购买成本〉可辨认净资产公允价值的份额商誉

购买成本〈可辨认挣资产公允价值的份额营业外收入

分录：

借：资产B（均是公允价值）

商誉

贷：负债B（均是公允价值）

资产AI（资金、无形资产；固定资产清理-先清理）

股本At

资本公积（差）

营业外收入

其余分录相同

（四）非同一款控制下控股合并的会计处理

借：长期股权投资（被合并企业账面价值*份额）

累计摊销

商誉

贷：固定资产清理

无形资产

营业外收入

其余分录类似以上。

第三章合并财务报表-取得日

重点应用知识点：

⑴同一款控制下控股合并中，全部股权的取得日合并财务报表编制。

⑵同一款控制下控股合并中，部分股权的取得日合并财务报表编制。

⑶非同一款控制下控股合并中，全部股权的取得日合并财务报表编制。

(4)非同一款控制下控股合并中，部分股权的取得日合并财务报表编制。

合并财务报表的特点

不同点合并财务报表个别财务报表

反映对母子公司组成的企业集团整体独立的法人企业会计信息

象

编制主企业集团内的母公司独立的法人企业

体

编制基合并范围内的个别财务报表遵循完整的会计核算体系

础

编制方工作底稿中编制调整和抵销分录会计核算方法和程序

法

不同点合并财务报表汇总财务报表

编制目满足母公司为主利益相关者需要相关部门掌握行业或者部门经

的

编制范母公司对子公司的控制关系企业的隶属关系和归口管理

围

编制方工作底稿中编制调整和抵销分录报表项目的简单加总

法

几个知识点：

1.投资性主体的定义三个条件和四个特征

2.合并财务报表编制原则：六个

3.编制合并财务报表的准备工作：四个

4.编制财务报表的程序：四个步骤

合并理论的比较和分析：

我国准则-

理论所有权理论实体理论母公司理论

修正的实体理论

拥有与被拥控制与被控控制与被控母公司附属机

母子公司关系

有制制构

修正完全合

主要方法观点比例合并法完全合并法折中修正法

并

全资子公司能控制J的公能控制的公

合并范围法定控制

等司司

没有少数权股东权益一

观点除商誉外一集团的负债

益部分

少

商誉XVXX

数股东

公允

权益XVVX

价值变动

账面

XVVV

价值

收入XV

子

公司净费用XVVV

利润净利

XVVX

润

控制的判断:

持有半数以直接控制＞50%

上间接控制

表决权直接和间接控制

拥有被投资方的权半数以下表决权，协议持有表决权

利其他份额较小并且分散

半数以下表决

持有潜在表决权

权，

其他合同安排产生

实质拥有权力

其他相关事实和情况

股利、被投资方的利益其他分配

参与被投资方的相

向被投资方提供服务获得报酬等

关活动而享有可变回报

其他利益持有方无法得到的回报

有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额

一、同一款控制下控股合并中，全部（部分）股权的取得日合并财务报表编制。

1.合并（投资）日分录（分类后调整母公司报表）

借：长期股权投资（账面价值的份额）

贷：股本

资本公积（差额）

银行存款等

2.转出被合并企业的留存收益（冲减原产生的资本公积差额）

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润（被合并方金额，若部分股权，被合并公司的份额）

3.编制抵销分录：（被合并方所有者权益转出与合并方的长投抵销）

借：股本、资本公积

盈余公积、未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益（部分股权，被合并公司少数的份额）

二、非同一款控制下控股合并，全部（部分）股权的取得日合并财务报表编制

1.合并成本=被合并方净资产的公允价值

合并日分录，调整合并企业报表，略（长期股权投资的核算）。

抵销分录如下：

借：股本、资本公积

盈余公积、未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益（部分股权，被合并公司少数的份额）

2.合并成本〉被合并方净资产的公允价值

合并日分录，调整合并企业报表，略（长期股权投资的核算）。

公允价值变动计入资本公积，编制调整分录（调整被合并公司报表）：

借：各类资产的公允价值增加值

贷：资本公积或者相反分录

各类资产的公允价值减少值

合并成本与公允价值或者份额的差额作为商誉，编制抵销分录：

借：股本、资本公积

盈余公积、未分配利润（调整后的）

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益（部分股权，被合并公司少数的份额）

3.合并成本〈被合并方净资产的公允价值

合并日分录，调整合并企业报表，略（长期股权投资的核算）。

公允价值变动计入资本公积，编制调整分录：（调整被合并公司报表）

借：各类资产的公允价值增加值

贷：资本公积或者相反分录

各类资产的公允价值减少值

合并成本与公允价值或者份额的差额作为留存收益，编制抵销分录：

（营业外收入，不编制利润表，转到本年利润一利润分配一留存收益）

借：股本、资本公积

盈余公积、未分配利润（调整后的）

贷：长期股权投资

少数股东权益（部分股权，被合并公司少数的份额）

盈余公积（差额的10%）

未分配利润（差额的90%）

第四章合并财务报表-取得日后

重点应用知识点：

⑴同一款控制下控股合并，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续

各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。

⑵非同一款控制下控股合并，对子公司个别财务报表的调整，按权益法调整对子公司的长期股权投资，

首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。

⑴同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）

一、按权益法调整对子公司的长期股权投资（调整合并企业的个别报表）

1.调整当年盈亏

借：长期股权投资

贷：投资收益亏损，分录相反

2.调整宣告分派现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资

抵消成本法下的分录：

借：投资收益

贷：应收股利

或者合并分录：

借：投资收益

贷：长期股权投资

3.调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

资本公积-本年减少，分录相反

二、首期合并财务报表的编制

1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销

借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润-年末

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）

2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销

借：投资收益

未分配利润-年初

少数股东权益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润-年末

借：应付股利

贷：应收股利

三、连续各期合并财务报表的编制

1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销

①调整以前年度子公司的盈利及其分配

借：长期股权投资

贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录

（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利：

借：长期股权投资（盈利数）

贷：未分配利润-年初

再，调整以前年度子公司的分配

借：未分配利润-年初

贷：长期股权投资（分配数））

②调整子公司本年的盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益若亏损，为相反分录

③调整本年的利润分配（宣告分配股利）

借：投资收益（分配数）

贷：长期股权投资

（或者分解分录：先调整分配的股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资

再，抵销原成本法下的投资收益确认

借：投资收益

贷：应收股利）

④调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-年初

资本公积-年初减少，分录相反

⑤调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

资本公积-本年减少，分录相反

⑥借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润-年末

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）淘宝店铺自考赢家

2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销

借：投资收益

未分配利润-年初

少数股东权益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润-年末

借：应付股利

贷：应收股利

⑵非同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）

一、对子公司个别财务报表调整

1.子公司资产负债账面价值调整为公允价值

借：固定资产

无形资产若减少，均在贷方

贷：资本公积

2.子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础

借：管理费用、销售费用等

贷：固定资产-累计折旧

无形资产-累计摊销

3.以公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资

①调整当年盈亏

借：长期股权投资

贷：投资收益亏损，分录相反

②调整宣告分派现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资

抵消成本法下的分录：

借：投资收益

贷：应收股利

或者合并分录：

借：投资收益

贷：长期股权投资

③调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

资本公积-本年减少，分录相反

二、首期合并财务报表的编制

1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销

借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润-年末

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）

2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销

借：投资收益

未分配利润-年初

少数股东权益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润-年末

借：应付股利

贷：应收股利

三、连续各期合并财务报表的编制

1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销

①子公司资产负债账面价值调整为公允价值

借：固定资产

无形资产若减少，均在贷方

贷：资本公积

②调整以前年度子公司的盈利及其分配

借：长期股权投资

贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录

（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利：

借：长期股权投资（盈利数）

贷：未分配利润-年初

再，调整以前年度子公司的分配

借：未分配利润-年初

贷：长期股权投资（分配数））

③子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础（以前年度和当年）

借：未分配利润

贷：固定资产-累计折旧

无形资产-累计摊销

借：管理费用、销售费用等

贷：固定资产-累计折旧

无形资产-累计摊销

④调整子公司本年的盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益若亏损，为相反分录

⑤调整本年的利润分配（宣告分配股利）

借：投资收益（分配数）

贷：长期股权投资

（或者分解分录：先调整分配的股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资

再，抵销原成本法下的投资收益确认

借：投资收益

贷：应收股利）

⑥调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-年初

资本公积-年初减少，分录相反

⑦调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

资本公积-本年减少，分录相反

⑧借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润-年末

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）

2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销

借：投资收益

未分配利润-年初

少数股东权益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润-年末

第五章合并财务报表-内部交易

重点应用知识点：

⑴当期内部存货交易的抵销；连续各期内部存货交易的抵销；

⑵当期内部债权债务的抵销；连续各期内部债权债务的抵销；

⑶首期内部固定资产交易的抵销；连续各期内部固定资产交易的抵销。

⑴当期内部存货交易的抵销；连续各期内部存货交易的抵销

本期

本期

上期对

发生且未会计处理

存货外销

实现

售

全部借：营业收入（内销收入）

XX

实现贷：营业成本顺销和逆销一样

借：营业收入（内销收入）

全未

XX贷：营业成本（销售成本）

实现

存货（差额）

借：营业收入贷：营业成本实现部分

部分

XX借：营业收入贷：营业成本存货未实现

实现

部分

全部借：未分配利润-年初（内部利润）

VX

实现贷：营业成本

全未借：未分配利润-年初（内部利润）

VX

实现贷：存货

借：未分配利润-年初（内部利润）贷：存

全未

VV货

实现

借：营业收入贷：营业成本存货

部分

VV上述3和6的综合

实现

※全部未实现逆销补充分录：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益（未实现利润的少数份额）

X存在存货跌价准备：

借：存货-存货跌价准备

贷：资产减值损失（当期的跌价准备）淘宝店铺自考赢家

若是连续各期，再加上：

借：存货-存货跌价准备

贷：未分配利润-年初（上年度的跌价准备数）

⑵当期内部债权债务的抵销；连续各期内部债权债务的抵销

当期：

借：应付款项

预收款项

应付债券

贷：应收款项

预付款项

持有至到期投资

内部利息收支：

借：投资收益

贷：财务费用

坏账准备：

借：应收账款一坏账准备

贷：资产减值损失

以后各期：

上期计提坏账抵销：

借：应收账款一坏账准备

贷：未分配利润-年初

本期补提抵销：

借：应收账款一坏账准备

贷：资产减值损失

冲销本期多提：

借：资产减值损失

贷：应收账款一坏账准备

⑶首期内部固定资产交易的抵销；连续各期内部固定资产交易的抵销

首期（固定资产一固定资产）

借：营业外收入

贷：固定资产-原价

借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用

首期（存货一固定资产）

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产-原价

借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用等

连续各期（正常使用）

借：未分配利润-年初

贷：固定资产-原价

借：固定资产-累计折旧

贷：未分配利润-年初

借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用

连续各期（清理期间）

借：未分配利润-年初

贷：营业外支出（原价未实现内部利润）

借：营业外支出

贷：未分配利润-年初（折旧中未实现内部利润）

借：营业外支出

贷：管理费用

第六章衍生金融工具会计

重点应用知识点：

⑴期货合同会计处理（2）公允价值套期会计处理

（1）期货合同会计处理：

1.拨付保证金：借：存出保证金贷：银行存款

2.购买合约：借：其他应收款贷：存出保证金

3.公允价值变动（后期调整）：

（上升）借：衍生工具一期货合约贷：公允价值变动损益

（下降）借：公允价值变动损益贷：衍生工具一期货合约

4.平仓计算盈亏：

借：存出保证金

贷：衍生工具-期货合约（借方余额转入；可能贷方转入借方）

投资收益（账面价值与交易价格差额；可能在借方）

5.公允价值变动损益转为投资收益

借：公允价值变动损益贷：投资收益也可能相反分录。

6.平仓还款借：存出保证金贷：其他应收款

（2）公允价值套期会计处理

时点被套期项目（存货等）套期工具（衍生工具）

初始借：被套期项目-存货

无

确认贷：库存商品等

价格借：套期损益借：套期工具-XX

变动贷：被套期项目-XXX或相反贷：套期损益或相反

借：银行存款

贷：主营业务收入借：银行存款

交割

借：主营业务成本贷：套期工具或相反

贷：被套期项目

第七章租赁会计

重点应用知识点：

⑴经营租赁承租人会计处理；经营租赁出租人会计处理

⑵融资租赁承租人会计处理；融资租赁出租人会计处理

租金；担保余值；第三方担保余值；未担保余值；优惠选择权购买价格;

或有租金；履约成本

最低租赁付款额=租金*N+担保余值+优惠选择权购买价格

最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保余值

经营租赁会计处理

业承租人出租人

务

借：制造费用；管理费用；销售费借：银行存款；预收账款

租

用贷：租赁收入

金

贷：银行存款；长期待摊费用；其他业务收入

其他应付款

初借：管理费用

始直接贷：银行存款

费用

或借：销售费用借：银行存款

有贷：银行存款贷：租赁收入；其他业务收入

租

金

折借：其他业务成本

不提

旧贷：累计折旧

融资租赁会计处理

业承租人出租人

务

借：固定资产-融资租赁资产借：长期应收款-应收融资租赁款

min（公允价值，最低付款额（最低应收款+初始直接费用）

初

现值）+初始直费未担保余值

始

未确认融资费用（差）贷：融资租赁资产（账面价值）

确

贷：长期应付款-应付融资租银行存款（初始直接费用）

认

赁款（最低付款）未实现融资收益（差）

银行存款（初始直接费用）营业外收支（资产公允价值与账面差）

借：长期应付款-应付融资租借：银行存款

租

赁款贷：长期应收款-应收融资租赁款

金

贷：银行存款

借：财务费用（最低付款额*借：未实现融资收益（最低收款额*实际利率）

损

实际利率）贷：租赁收入；其他业务收入

益

贷：未确认融资费用

借：制造费用；管理费用；

折销售费用

不提

旧贷：累计折旧（资产确认成

本为基础）

履

约借：管理费用

无

成贷：银行存款

本

或

借：销售费用（销售量）财

有借：应收账款

务费用（物价变）

资贷：租赁收入；其他业务收入

贷：银行存款

金

期

同上处理。额外支出：

满同上处理。额外收入：

借：营业外支出贷：银行

续借：银行存款贷：营业外收入

存款

租

留借：长期应付款-应付融资租借:银行存款

购赁款贷：长期应收款-应收融资租赁款

出贷：银行存款资产明细

售改变

未担保会计分录

保

借：融资租赁资产

期贷：长期应收款

借：长期应付款-应付融资租赁X

满借：其他应收款贷：

款

返营业外收入

累计折旧

还借：融资租赁资产

贷：固定资产-融资租赁资产

收V贷：长期应收款未

回担保余值

借：融资租赁资产

贷：未担保余值

X不处理

第八章所得税会计主要业务处理

应用知识点：

⑴资产负债的计税基础、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异

⑵递延所得税资产和递延所得税负债的会计账务处理

⑶当期所得税、递延所得税、所得税费用的计算和会计处理

可抵扣亏损、费用扣除超额借：递延所得税资产

资产减值计贷：所得税费用一递

提额_延

账合并分录

折旧摊销税计税

面价可递延转回：借：所得

产法少基础

值抵扣所得税税费用

公允价值低暂资产借：所得税费用一递递延所

于账面时性延得税资产

账差异（可在

预计负债预计税贷：所递延所得税资

面价