会计学 课件 第2章 账户和借贷记账法

会计学第二章账户和借贷记账法学习目标知识目标：要求了解会计信息生成的原理和方法；理解会计等式的意义；掌握会计科目和会计账户的概念及设置，会计账户的结构、分类；能够运用借贷记账法处理简单的经济业务。思政目标：“不做假账”是会计职业之本初步树立“诚实守信”的财经职业道德目录第一节 会计等式第二节 会计科目与账户第三节 借贷记账法第一节会计等式1、基本会计等式反映拥有的资产及归属关系资产=负债+所有者权益反映会计要素之间的数量关系静态会计等式会计恒等式，它表明了“资金运用＝资金来源”第一节会计等式2.经济业务发生对基本会计等式的影响其一，一项经济业务的发生，可能仅涉及资产与负债和所有者权益中的一方，也可能涉及双方，但无论如何，其增减变化不会破坏基本会计等式的平衡关系。其二，一项经济业务的发生，如果仅涉及资产与负债和所有者权益中的一方，既不会使双方的总额发生变动，也不会影响到双方的恒等关系。其三，一项经济业务的发生，如果涉及资产与负债和所有者权益中的双方，虽然会使双方的总额发生同增或同减变动，但也不会破坏和影响到双方的恒等关系。第一节会计等式3、拓展的会计等式资产=负债+所有者权益+（收入－费用）企业资金的动态表现形式企业收入的取得企业费用的发生等式两边保持平衡结论：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大财务会计要素之间存在着一种恒等关系，任何经济业务的发生，都不会破坏会计等式的平衡关系。会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。各会计要素增减变化的相互联系。等式有关因素之间是对立统一的关系。第一节会计等式第二节 会计科目与账户一、会计科目二、会计账户一、会计科目会计要素是对经济活动的第一次分类。对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。我国企业会计科目见可以参考财政部网站具体公布。二、会计账户（一）设置账户的意义账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目就是账户的名称，账户是具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料、具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。（二）账户的基本结构简化格式丁字账（也被称为T型账户）账户左右两方的主要内容是记录期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额1．账户按会计要素分类账户按会计要素分类，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类五大类。2．账户按提供指标详细程度分类账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。（三）账户的分类总分类账户，也称为总账账户、一级账户。大多数总分类账户都须设置明细分类账户。现以“材料”账户为例，总分类账户与明细分类账户如表2-3所示。3．会计账户的其他分类方法账户按列入会计报表分类，分为资产负债表账户和利润表账户。账户按会计主体分类，分为表内账户和表外账户。账户按期末余额分类，可分为借方余额账户、贷方余额账户和期末无余额账户。借方余额账户是指期末余额一般在借方的账户。资产类账户一般都是借方余额账户。贷方余额账户是指期末余额一般在贷方的账户。负债类和所有者权益类账户一般都是贷方余额账户。期末无余额账户是指期末结账时，期末没有余额的账户。收入类和费用类账户为期末没有余额的账户。通常将期末有余额的账户称为实账户；将期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的发生额反映企业的损益情况。第三节 借贷记账法一、记账方法二、借贷记账法的概念四、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法的符号五、借贷记账法的记账规则六、会计分录七、试算平衡一、记账方法记账方法是指在经济业务发生以后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关的账户中加以记录的一种会计工作方法。记账方法一般应包括记账符号、账户设置、记账原理和规则、试算平衡方法等要素。（一）单式记账法经济业务发生后，对所涉及的会计要素的变化只在一个账户记录，记录时以“钱款”数额增减为主。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。（二）复式记账法1．复式记账法的概念复式记账法相对于单式记账法而言，是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。2．复式记账法的特点（1）对于每一项经济业务，都要在相互联系的两个或两个以上的账户中加以记录。（2）以相等金额在两个或两个以上的账户同时记录。（3）对每一项经济业务都要在相互联系的账户间进行记录。二、借贷记账法的概念借贷记账法，是以“借”、“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。借贷记账法起源于13世纪的意大利，“借”、“贷”二字的含义，最初是从银行家的角度来解释的。现在，“借”、“贷”二字已经失去了原来的字面含义，转变为记账符号，是会计上的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。三、借贷记账法的符号记账符号是用来反映资金增减变动方向的。“借”和“贷”是抽象的记账符号，没有实际含义，不可望文生义。以“借”和“贷”作为记账符号，指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，视账户的性质而定。四、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既有资产性质又有负债性质的账户。例如，“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。五、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”六、会计分录（一）会计分录的格式会计分录是记账凭证的简化形式，有时也被称为“记账公式”。会计分录的一般格式是：借：会计科目 金额贷：会计科目 金额例如，借：现金 1000贷：银行存款 1000（二）会计分录的分类会计分录按所涉及账户的多少，可分为简单分录和复合分录两种。简单分录为一借一贷；复合分录为一借多贷，多借一贷，多借多贷。采用借贷记账法，根据记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。该企业本月发生下列经济业务：（1）用银行存款购买材料，价款为10800元，材料已验收入库；（2）向银行借入短期借款5200元，直接偿还应付账款；（3）用银行存款偿还短期借款10000元；（4）收到投资者追加投资120000元，存入银行；（5）本期生产产品领用材料，总额为20000元。根据上述经济业务编制如下会计分录（增值税略）（1）银行存款减少，原材料增加：

借：原材料 10800

贷：银行存款 10800（2）应付账款减少，短期借款增加（此处略去银行存款一增一减的会计分录）：

借：应付账款 5200

贷：短期借款 5200（3）银行存款减少，短期借款减少：

借：短期借款 10000

贷：银行存款 10000（4）银行存款增加，实收资本增加：借：银行存款 120000贷：实收资本 120000（5）生产成本增加，原材料减少：借：生产成本 20000贷：原材料 20000七、试算平衡试算平衡，是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。（一）本期发生额平衡法本期发生额平衡法，是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（二）余额平衡法余额平衡法，是指在会计期末，账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产＝负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末余额＝全部账户的贷方期末余额如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错；如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。八、借贷记账法的优点（1）科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严谨。（2）“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。（3）由于每笔会计分录中借贷自动平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。本章小结1.对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。二者是两个既相互区别又相互联系的不同概念。2.账户按会计要素分类，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类等五大类。账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。3.会计基本恒等式为：资产=负债+所有者权益。4.关于记账方法，我国规定，企业应当采用借贷记账法记账。引导案例分析试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷