中级财务会计课件：总论

总论第一节会计概述第二节财务会计目标第三节会计假设与会计核算基础第四节会计信息质量要求第五节会计要素及其确认第六节会计计量属性【学习目标】

·理解并掌握会计的一些最基本的问题，包括会计概念、财务会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计计量等；

·能从总体上对会计有一个系统的认识，建立会计思想，在学习会计学原理的基础上加深对会计的认识。

第一节会计概述

一、会计的产生和发展会计的历史源远流长，早在原始公社制时代，人们已用“刻契记数”和“结绳记事”等方法，反映渔猎收获数量及其他收支。这是最原始的会计活动。在我国周代时，会计一词就有了比较明确的含义，即所谓“零星算之为计，总合算之为会”。周代的官厅会计，不仅采用了类似凭证、账簿和“三柱结算法”等专门方法，而且有了叙事式会计报告。秦汉时期，官厅财计组织从中央到地方已初步构成一个经济管理系统。以“入、出”为记账符号，以上入下出为基本特征的单式入、出记账法的形成，以“入 - 出 = 余”为基本公式的三柱结算法的普及，奠定了中式会计方法的基础。这是中式会计获得初步发展的重要标志。唐宋时期，我国会计、审计和国库组织发展到较为完备的程度。会计与出纳、会计与国库、现金出纳与实物出纳、签证单位与财物发放单位，以及审计与会计之间都有了明确的分工。当时出现的“四柱结算法”和“四柱清册”，在中国会计史上具有里程碑的意义。明清时期是中国单式簿记的持续发展和复式簿记产生的时期。在民间商界产生了中国固有的复式账法：其一为“龙门账”，其二为“四脚账”，又名“天地合账”。这两种账法代表着中国会计的先进水平。1840年鸦片战争后，中国会计出现了中式会计的改良和借贷复式簿记的引进同时并存的局面。大型工商企业一般采用借贷复式簿记，中小型工商企业一般采用中式收付簿记。14、15世纪时，欧洲的资本主义经济关系开始萌芽和生长，而得地中海之利的意大利最早进入资本主义萌芽时期，故而会计账簿最早是从佛罗伦萨式、热那亚式与威尼斯式簿记开始的。1494年，被誉为“现代会计之父”的巴其阿勒发表了《算术、几何、比与比例概要》一书，系统地论述了复式记账法，这是会计发展的一个重要里程碑。18世纪在巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及其在审计、复式簿记原理与早期成本会计方面的贡献，使英国很快成为世界会计发展中心。19世纪与20世纪之交，在产业革命的深刻影响之下，为适应资本主义市场经济发展的需要，建立以成本会计为立足点，以会计作为公司经济管理主体地位的基本指导思想，在实务处理与理论方面开始朝着会计时代的方向发展转变。至20世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心的转移，世界会计中心也就从英国乃至西欧转移到美国。1930年，美国第一次讨论会计原则，将会计实践上升到理论，再用来指导实践。为加强内部管理的需要，传统的会计被分为了财务会计和管理会计两个分支。目前对会计的定义为：会计是以会计凭证为依据，货币为主要计量单位，运用一系列专门的技术方法，全面、连续、系统、综合地反映和监督企业财务状况、经营成果和现金流量的经济活动，并向相关会计信息使用者提供符合会计法律、法规和规章制度要求的会计信息，反映和监督企业经济活动的一种经济管理活动。二、会计的特点现代会计已经分为财务会计与管理会计两大主要分支，财务会计是传统会计的继承和发展。财务会计是按照公认的会计原则，对企业发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序，为投资者、债权人、政府等信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的对外报告。而管理会计是为满足企业内部管理的需要，在财务会计信息的基础上，结合资金、成本、市场等资料，运用专门的分析方法，为企业提供制定资金管理、成本费用控制、盈利模式选择、企业发展战略等方案所需要的信息，使得会计能够参与企业预测、决策、绩效评价等管理活动。会计的特点主要有以下几个方面：(一)从提供会计信息的对象看财务会计编制的财务会计报告主要是为企业外部使用者提供的，所以财务会计也叫外部会计。管理会计主要是为企业内部管理提供相关预测、决策、分析等信息的，为企业内部服务，所以管理会计是内部会计。(二)从提供信息的规范看为了保证会计信息质量，财务会计要严格遵守会计准则或其他有关法律、行政法规，具有强制性；管理会计主要考虑企业管理决策中的成本—效益原则，具有灵活性。(三)从会计核算的过程看财务会计严格按“凭证—账簿—报表”的会计程序，综合反映并定期提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的变动信息；管理会计则可以根据管理所需信息的要求自主选择，没有固定模式。(四)从提供信息的报告看财务会计提供的信息以历史信息为主，对四表一注的内容和格式都有统一规定，而且要定期编制，具有法律效力；而管理会计主要强调提供的信息对管理者决策是否有效，不注重报表格式，不具有法律效力。财务会计和管理会计虽有诸多区别，但是他们的最终目标是一致的，即为了实现企业价值的最大化。

第二节财务会计目标

一、财务会计目标的主要理论财务会计目标是会计为什么要提供会计信息，为哪些人提供信息以及提供哪些会计信息。财务会计提供的信息主要是财务会计报告。整个财务会计理论体系和会计实务都建立在财务会计目标的基础之上。针对财务会计目标，主要有两大观点：受托责任观和决策有用观。(一)受托责任观因为所有权和经营权的分离，资本受托者应负有对资本提供者解释、说明其经营活动及其经营结果的义务。那么财务会计目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况，即向资本提供者报告受托人的经营活动及其成果，并以反映经营业绩及其评价为中心。因此，受托责任观的核心是受托人向所有者报告资本受托管理情况，强调财务会计信息的可靠性；采用历史成本属性，会计信息侧重过去，保证会计信息的可验证性；重视利润表项目的确认和计量，评价受托人的经营业绩。(二)决策有用观决策有用观的核心是向信息使用者提供有助其决策的信息，强调会计信息的相关性；主张各种计量属性并存择优；重视资产负债表项目的确认与计量；会计信息在关注过去的同时更注重未来，目的在于帮助信息使用者作出有用的决策。受托责任观和决策有用观是互相关联的，受托责任是会计产生和发展的根本动因，决策有用是会计发展的必然；决策有用观是受托责任观的自然延续，本质是一致的。二、财务会计信息使用者一般而言，财务会计信息使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。(一)投资者投资者包括现有投资者和潜在投资者。投资者进行投资决策的最终目的是获得投资回报，因此他们注重的是企业的资本结构、股利分配政策，企业的利润状况，企业的毛利率、净资产收益率等企业盈利能力指标，企业目前的经营管理状况，企业目前和未来现金流量数额等，从而据以做出对自己有效的投资决策。(二)债权人企业债权人主要包括银行、非银行金融机构和债券购买者等。债权人贷款的目的是能够到期收回利息和本金。因此在信息需求上，他们主要关心的是企业的短期偿债能力和长期偿债能力，并据以判断其债权所面临的风险程度。(三)政府及其有关部门政府及其有关部门既是市场主体又是经济管理和监督部门。他们通常关心经济资源分配是否合理、市场秩序是否有序等。因此需要信息来监管企业的各项活动、制定税收政策、推行税收政策和国民经济统计等。(四)社会公众企业的生产经营活动与社会公众密切相关，特别是企业可以对当地经济作出包括增加就业、刺激消费、提供服务等贡献，因此提供的会计信息中有关企业发展前景、经营效益及效率等方面是社会公共信息需求所在。另外，还有一些社会中介服务机构(如会计师事务所等)，会根据其受托的服务对象的要求，从不同角度关注企业的会计信息。

第三节会计假设与会计核算基础

一、会计假设会计假设是会计核算的前提条件，是对客观经济环境作出的符合逻辑的设定。会计学科建立的理论基础是会计假设或会计假定。会计假设有四项：会计主体、持续经营、会计分期和币值不变。(一)会计主体会计主体指会计工作服务的特定单位或经济组织，又称会计实体或会计个体。这一假设界定了会计工作的空间范围，把会计主体与其他单位组织的经济活动区分开来，把会计主体与投资人的经济活动区分开来，从而明确会计工作的立场，会计工作的范围，使得会计站在特定的会计主体的立场，来正确地对该会计主体经济活动中的交易或事项进行判断、确认、计量和记录，保证会计所提供的会计信息是该会计主体的经济活动的结果。会计主体并不等同于法律主体，凡是法律主体必然是会计主体，但会计主体并非都是法律主体。典型的会计主体是一个经营性企业。(二)持续经营所谓持续经营是指在可预见的将来，会计主体将会按照当前的状态继续经营下去，不会大规模削减业务，不会停业。在会计主体持续经营这一假设的重要前提下，会计核算和反映会计主体的系列会计方法才能以稳定的状态进行，企业的资产才能合理地划分为流动资产与非流动资产，负债也能区分为流动负债与非流动负债等。企业的收入与费用在会计主体持续经营这一前提下，才能科学地在不同会计期间划分。(三)会计分期会计分期指把会计主体客观上持续不断的生产经营活动人为地划分为若干长度相等、首尾相接的时间段落，这些时间段落称为会计期间。常见的会计期间为会计月度、季度、半年度、年度。会计主体的生产经营活动客观上是持续不断的，一个生产经营过程结束，下一个生产经营过程又开始，循环往复，周而复始。从理论上讲，只有会计主体的生产经营活动停止后，方能对该会计主体计量经营成果编制财务报告，提供会计信息。为满足会计信息使用者的需要，会计分期就成为会计工作的必然结果。在我国，会计期间分为四种：会计月度、会计季度、半年度、会计年度。我国会计法规定，会计年度应当采用公历年度制，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度，相应月度、季度、半年度也与公历日期相同。世界各国的会计年度是不统一的，但会计中期的时间长度在会计界约定俗成地形成相同的规范，一个会计月度是一个公历纪年下的月份天数。(四)币值不变(货币计量)会计是以货币为主要计量形式来反映会计主体生产经营活动的，会计上假设币值不变，是为了保证会计信息的可比性。会计主体的经营活动的各项交易或事项，若存在多种货币，要把有关外币按汇率折算为记账本位币；业务收支以外币为主的会计主体，也是选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当按规定汇率折算为人民币反映。境外的我国企业报送的财务会计报告，应当折算为人民币反映。二、会计核算基础在会计核算中，会计主体经营活动中的交易或事项经常性地跨越不同的会计期间，一些收入费用的发生时间和有关货币的收支时间在不同的会计期间。此类交易或事项的存在，使得会计上就必然面临如何确认和计量反映各个会计期间的财务成果和财务状况，提供客观可比的会计信息。会计核算基础又称会计记账基础，就是指以什么为标准来确认、记录和反映交易或事项涉及多个会计期间时收入费用的办法。会计上有两种会计核算基础，即收付实现制和权责发生制。(一)收付实现制收付实现制，又称实收实付制或现金制，指在会计主体经营活动中的交易或事项涉及多个会计期间时，以款项实际收到或付出的时间为标准来确认各期收入和费用的核算基础。在实收实付制核算基础下，各期实际收到的款项构成该期收入，而不论导致收到款项的交易或事项在哪个会计期间发生。反之亦然，会计主体交易或事项中各期付出的款项构成该期支出。各个会计主体各期的财务成果就是该期实际收到的款项抵扣该期实际支付的款项。这一会计核算基础简单明了，易于操作，一般用于非经营性单位。(二)权责发生制权责发生制又称应收应付制或应计制，在权责发生制会计核算基础下，不以款项实际收到或付出的时间确认各期收入和费用，而是以交易或事项是否已经产生收入的权利或支出的义务，权利和责任在哪一会计期间产生，会计就确认为哪一会计期间的收入或费用的会计核算基础。凡是本期实现的收入和发生的费用不论其款项是否在本期收到和付出，均应作为本期的收入和费用确认入账；凡不属于本期实现的收入和发生的费用，不论其是否实际收到或付出款项，均不能确认为本期收入和费用入账。由于权责发生制会计核算基础能够较为客观、真实、公允地反映会计主体在经营活动中各个会计期间的财务状况和财务成果，因而是国际公认的企业会计核算考核基础，主要用于生产经营型企业。我国企业会计准则也作出明确规定，企业在会计确认、计量、记录和报告中应当采用权责发生制这一会计核算基础。在权责发生制这一会计核算基础下，若会计主体的交易或事项涉及会计年度内多个会计月度，为分别核算各个会计月度的财务成果，在会计上采用“待摊费用”和“预提费用”的方法处理；但当其交易或事项涉及多个会计年度或跨会计年度时，则应通过“长期待摊费用”或“递延费用”的方法处理。其处理的标准就是权利或责任的收益期。在权责发生制下，企业盈利水平和偿债支付能力可能不一致，为反映企业现时的偿债支付能力，企业会计需要提供以实收实付制核算基础编制的现金流量表，以弥补其不足。

第四节会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用而应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础。一项会计信息是否具有可靠性，由真实性、可核性和中立性三个要素决定。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到以下几点：(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整、不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。(3)在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，以有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、清晰性清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使用者有效使用会计信息，就应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，若其与使用者的经济决策相关，企业就应当在财务报告中予以充分披露。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义。(一)同一企业不同时期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。(二)不同企业相同会计期间可比为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，这是会计准则所不允许的。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

第五节会计要素及其确认

会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益要素侧重反映企业的财务状况；收入、费用和利润要素反映企业的经营成果。一、资产(一)资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产可以分为流动资产和非流动资产。其中，流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等；非流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上才能变现或者耗用的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。(二)资产的特征(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。企业拥有该经济资源的法定所有权，由此就拥有从该经济资源中获得经济利益的权利。控制是指该经济资源虽然在法律上不归企业所有，但是企业能够完全控制和支配这些资源，并从中获取经济利益。(2)资产预期会给企业带来经济利益。资产具有直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力，给企业带来经济利益。(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产必须是企业通过已经完成的交易或事项取得的现实资产。(4)资产必须是可以可靠计量的。会计要素的确认最关键的要用货币来可靠计量，因此尽管有些经济资源能够给企业带来经济利益，但无法用货币计量，也不能确认为资产。(三)资产确认的条件要确认一项经济资源是否为资产，除符合资产的定义之外，还要同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。由于经济环境错综复杂，与资产有关的经济利益能否流入企业，以及能够具体流入多少金额具有较大的不确定性。(2)该资源的成本或价值能够可靠计量。可计量是会计要素的一个重要属性，只有当有关资源的成本或价值能够可靠计量时，资产才能予以确认。二、负债(一)负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债可以分为流动负债和非流动负债。其中，流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务；非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。(二)负债的特征(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去实际发生的交易或事项产生的义务才构成负债，如果还在计划、协议中的预期义务则不构成负债。(2)负债预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是企业承担的现时义务。这是负债的一个基本特征。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项将要形成的义务，不应当确认为负债。另外，与该义务有关的经济利益很可能流出企业，并且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务一般指在法律意义上需要强制执行的具有约束力的合同或者法律规定的义务；推定义务是指根据企业多年习惯会导致企业将承担某些债务的义务。(三)负债的确认条件(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。负债的本质特征是预期会导致经济利益流出企业，然而履行义务所需流出的经济利益具有不确定性。如果有确凿证据表明导致经济利益流出的可能性很小，就不符合负债确认的条件，不应将其作为负债予以确认。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。至于流出的经济利益能够可靠计量，负债才能予以确认。法定义务的金额一般以合同规定的金额予以确定；推定义务的金额则还要考虑货币的时间价值、风险等因素的影响。三、所有者权益(一)所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。(二)所有者权益的特征所有者权益就是投资者对企业净资产的所有权，又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，具有以下特征：(1)企业所有者凭借对企业的财产所有权，拥有参与企业经营管理的权利。(2)所有者凭借所有权享有利润分配权，或分配剩余资产。(3)所有者的投资金额企业一般不会归还。(三)所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖资产和负债的计量，一般来说，当资产和负债的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就能够相应地确定了。负债和所有者权益构成了企业资本的来源。四、收入(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。因此，收入是会计活动带来的结果。按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等；按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。(二)收入的特征(1)收入是企业在日常活动中形成的。收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中产生的经济利益的流入。企业的非日常活动所形成的经济流入一般确认为利得。(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益流入。收入导致的经济利益流入可以表现为资产的增加、负债的清偿。而所有者资本的流入一般确认为所有者权益。(3)企业取得的收入必然会增加所有者权益。收入必然会导致所有者权益的增加，若收入不能导致所有者权益增加，则不符合收入的定义。(三)收入的确认条件(1)与收入相关的经济利益很可能流入企业。(2)经济利益的流入会导致企业资产的增加或负债的减少。(3)经济利益的流入能够可靠地计量。五、费用(一)费用的定义费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业为获得收入而付出的相应代价。(二)费用的特征(1)费用是企业在日常活动中形成的。(2)费用会导致所有者权益的减少。(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(三)费用的确认(1)