中级财务会计课件：流动负债

流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付及预收账款第五节应交税费第六节应付股利和应付利息第七节应付职工薪酬及其他应付款【学习目标】

·掌握附现金折扣的应付账款的核算、应付职工薪酬的核算；

·掌握应交税费的计提、缴纳和会计处理；

·掌握应交增值税的几种情况的账务处理；

·掌握生产应税应消费品的消费税和账务处理。

第一节流动负债概述

一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债的三个基本特征是：①负债是基于企业过去的交易或事项而产生的；②负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的；③负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性进行划分，可以分为流动负债和非流动负债。二、流动负债的概念及特点1．流动负债的概念流动负债也叫短期负债，是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的四个基本特征是：(1)预计在一个正常营业周期中清偿，如企业采用商业信用赊销的方式购买固定资产的应付账款。(2)主要为交易目的而持有，如银行为近期回购而发行的短期票据。(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿，如企业以前期间发行的将在资产负债表日起一年内偿还的债务。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，如企业购买原材料时开出的应付票据，企业无权要求延长付款期限。2．流动负债的特点流动负债具有以下特点：(1)偿还期限短。(2)到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。(3)企业举借流动负债的目的一般是满足生产经营资金周转的需要。(4)流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额一般较小。

第二节短期借款

一、短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期在一年以内(含一年)的各种借款。企业用来维持正常的生产经营活动的需要或为了抵偿债权，通常会向银行或其他金融机构等外单位借入资金。而银行等金融机构会根据企业的生产经营情况和资信状况给予企业一定的信用额度，企业可以在需要资金时从银行账户的信用额度内提取现金，并在约定的期限内偿还本息，这样就形成了企业的短期借款。二、短期借款的种类企业短期借款的种类也有很多，一般包括以下几类：生产周转借款、临时借款、结算借款、卖方信贷、票据贴现借款、专项储备借款等。(1)生产周转借款，也叫经营周转借款或商品周转借款，指企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行或其他金融机构取得的借款。办理该项借款时，企业应按有关规定向银行提出年度、季度借款计划，经银行核定后，在借款计划中根据借款借据办理借款。(2)临时借款，指企业因季节性和临时性的客观原因，导致正常周转的资金不能满足需要，超过生产周转或商品周转款额划入的短期借款。临时借款实行“逐笔核贷”的办法，借款期限一般为3至6个月，按规定用途使用，并按核算期限归还。(3)结算借款，指企业在采用托收承付结算方式办理销售货款结算后，为了解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的款项。企业在发货后的规定期间内向银行托收的、可申请托收承付结算的借款。借款金额通常按托收金额和商定的折扣率进行计算，大致相当于发出商品销售成本加代垫运杂费。企业的货款收回后，银行将自行扣回其借款。(4)卖方信贷，指所生产的产品列入国家计划，质量在全国处于领先地位的企业，经批准采取分期收款销售而引起了生产经营资金不足，因此向银行申请取得的借款。这种借款应按货款收回的进度分次归还，期限一般为1至2年。(5)票据贴现借款，指企业持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的，在发生经营周转困难时，申请票据贴现的借款，期限一般不超过3个月。借款额一般是票据的票面金额扣除贴现息后的金额，贴现借款的利息即票据贴现息，由银行办理贴现时先进行扣除。(6)专项储备借款，指从事商业批发的企业向银行借入用于特种储备商品的款项，且必须是经国家批准的储备商品所需资金，企业向银行借入的款项必须实行专款专用，借款期限根据批准的储备期确定。三、短期借款的核算短期借款的核算主要包括三个方面的内容：(1)借款取得的核算；(2)借款利息的核算；(3)归还借款的核算。短期借款一般期限不长，通常在取得借款的当日，按取得的实际金额入账。短期借款利息支出是企业生产经营活动中为筹集资金而发生的耗费，应作为一项财务费用计入当期损益。由于利息支付的方式不同，其会计核算也不完全一样。如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者短期银行借款的利息数额不大时，根据会计的重要性原则，可以于实际支付时，或者收到银行的计息通知时，直接计入“财务费用”科目；如果短期银行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期时连本金一起归还，并且利息数额较大，为了正确计算各期盈亏，应按照预提的方法，按月预提，计入损益。四、短期借款的会计处理企业所发生的短期借款业务，应设置“短期借款”科目。该科目的贷方登记取得的借款本金，借方登记借款本金的偿还，期末，贷方余额表示期末尚未偿还的借款本金，列示在资产负债表负债方的流动负债项下。该科目应按照债权人和短期借款的种类设置明细科目，进行明细分类核算。对短期借款的利息，应设置“财务费用”科目。该科目的借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。短期借款方式下的会计处理方法主要包括借入时、利息提取及支付、偿还本金三个环节的处理。1．短期借款取得时的会计处理企业设置“短期借款”科目，核算企业从银行实际取得和归还短期借款的经济业务，企业取得一项短期借款时，借方登记“银行存款”等会计科目，贷方登记“短期借款”科目。借：银行存款等贷：短期借款2．短期借款利息的会计处理企业短期借款的利息如果是按月支付的，且数额较小，可以简化核算方法，在实际支付或收到银行计息通知时直接计入当期损益。借：财务费用贷：银行存款企业短期借款的利息如果是按期支付的(按季、按半年)，或者利息在借款到期时连同本金一并偿还，并且数额较大，为了正确体现支出与收入的相互配比，可以采用预提的方式，按月预提借款利息。月末预提时：借：财务费用贷：应付利息实际支付时：借：应付利息财务费用贷：银行存款3．短期借款偿还的会计处理企业应于短期借款到期日偿还短期借款本金以及尚未支付的利息，借记“短期借款”“应付利息”“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

第三节应付票据

一、应付票据的概念应付票据，是指企业在商品购销活动中和接受劳务过程中采用商业汇票结算方式而发生的商业汇票，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即属于流动负债。二、应付票据的分类应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。我国应付票据是在采用商业汇票结算方式下发生的。商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，必须由银行承兑，但银行承兑的票据，只是为收款人按期收回债权提供了信用保证。因此，在商业汇票尚未到期之前，企业应将其视为一笔负债，期末反映在资产负债表的应付票据科目中。如承兑人为购货单位的票据，必须经付款方(购买单位)承兑，则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据，所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前我国常用的是不带息票据。三、应付票据的核算企业开出承兑的应付票据应设置“应付票据”账户进行核算。开出票据时，按票面实际金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名和收款单位设置，并应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款人单位名称、以及付款日期和金额等。到期付款时，应在备查账簿内逐笔注销。四、应付票据的会计处理企业设置“应付票据”账户，如以存款支付，则贷记“银行存款”账户；若重新开出票据时则贷记“应付票据”账户。开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”的账面余额转入“应付账款”账户，在支付款项时再按不同的付款方式做相应的账务处理。银行承兑汇票，如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行凭票向持票人无条件付款时，对出票人尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。(1)应付票据发生时的会计核算。企业在购买材料、商品和接受劳务并以商业汇票的形式结算时，应以商业票据的实际金额借记“原材料”“库存商品”“应交税费—应缴增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。支付的手续费部分，直接计入当期损益。借：原材料应交税费—应缴增值税贷：短期借款借：财务费用(手续费)贷：银行存款(2)应付票据到期时的会计核算。企业应于票据到期日按照商业汇票的票面实际金额偿还应付票据，对于带息的商业汇票还要按照票据的票面金额和票面利率计算并支付相应的利息。企业于票据到期日付款时，借记“应付票据”“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。借：应付票据(票据账面余额)财务费用(应计未计的利息)贷：银行存款(实际支付的金额)(3)应付票据到期，如无力支付票款，属于商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额转为应付账款。借：应付票据贷：应付账款属于银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额转为短期借款。借：应付票据贷：短期借款

第四节应付及预收账款

一、应付账款(一)应付账款的概念应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付的款项。通常是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动过程中由于取得物资与支付贷款在时间上的不一致而产生的负债。在实际工作中，应区别两种不同的情况：(1)在物资和发票账单同时到达的情况下，如果物资验收入库的同时支付货款金额，则不需要通过“应付账款”科目核算，按照发票金额直接借记“原材料”“库存商品”等科目；如果物资验收入库后仍未付款，则按发票账单登记入账，确认应付账款。(2)在物资和发票不能同时到达的情况下，如果发票账单已到，物资未到，应直接根据发票账单注明的物资总价款和运杂费等，记入有关物资的成本和“应付账款”科目；如果物资已到，但发票账单未到，也无法确定实际成本时，在月度终了，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再作红字分录予以冲回。应付账款通常按发票账单上载明的应付金额(包括价、税)入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，则应付账款的入账金额仍按发票上应付金额的总额入账。(二)应付账款的核算为了反映和监督企业应付账款的发生和偿还情况，应设置“应付账款”科目。该科目的贷方登记企业因购买材料、物资及接受劳务供应时发生的应付而未付的款项，借方登记已经偿还的应付账款，期末贷方余额表示应付但尚未支付的应付款项。该科目应按照供应单位要求设置明细账，以进行明细分类核算。企业购入材料或商品等验收入库，但货款尚未支付时应根据有关凭证，借记“原材料”“库存商品”“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”科目；企业接受供应单位提供劳务而发生的应付但尚未支付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用”“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目；企业偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”或相关科目；企业开出承兑商业汇票抵付购货款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；企业的应付账款，因对方企业发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。(三)应付账款的会计处理(1)企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款企业购入材料、商品时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，由供货方补足少付的货物时，应借方记“应付账款”，贷方转出“待处理财产损益”中相应的金额。(2)接受供应单位提供劳务而发生的应付但未付的款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时款项，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。借：“生产成本”等贷：应付账款借：应付账款贷：“银行存款”等(3)企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”“其他业务收入”“主营业务收入”“固定资产清理”“无形资产”“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。(4)企业应付账款附有现金折扣的，应按应付金额总值，借记有关科目，贷记“应付账款”，待实际发生现金折扣时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“财务费用”科目。(5)企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款，本科目期末余额也可以在借方，反映预付的款项。二、预收账款(一)预收账款的概念预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之间的约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时所预收的款项。一般包括预收的货款、预收的购货定金等。企业在收到这笔款项时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债。企业如果不设置“预收账款”科目，可以将发生的预收账款记入“应收账款”的贷方。(二)预收账款的核算企业在收到预收款项时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目，企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况，将未实现收入转变为已实现收入，即借记“预收账款”账户，贷记有关收入账户。预收账款的期限一般不超过1年，通常应作为一项流动负债反映在各期末的资产负债表上，若款项期限超过1年(预收在一年以上提供商品或劳务)则称为“递延贷项”，单独列示在资产负债表的负债与所有者权益之间。

第五节应交税费

一、应交税费的概念应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润或发生的特定经营行为，按照规定向国家交纳的各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则确认。这些应交的税金在尚未交纳之前，形成企业的一项负债。1．增值税增值税是以商品在流转过程中产生的增值税额作为计税依据而征收的一种流转税。按照增值税有关规定，企业购入商品支付的增值税可以从销售商品按规定收取的增值税中抵扣。我国于2016年5月1日起全面推开营改增试点，扩大试点行业范围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，其中，建筑业和房地产适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。同时，继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，将不动产业纳入抵扣范围，在符合税法规定情况下，新增不动产所支付的增值税从销项税额中扣除，不再计入相关资产成本。(1)购销业务的会计处理。增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预缴增值税”“待抵扣进项税额”等明细科目进行核算。“应交税费—应交增值税”明细科目下设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的增值税额在“简易计税”明细科目核算。(2)小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。在购买商品时，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。销售商品时按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额 = 含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。小规模纳税企业“应交税费—应交增值税”科目，应采用三栏式账户。(3)视同销售的会计处理。按照增值税有关规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如以自产产品对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换。因此，无论会计上如何处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费—应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。(4)进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理。按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费—应交增值税”科目核算。因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额抵扣的，应当将进项税额转出，借记“带处理财产损益”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税”科目。一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额40%的部分应于转用当期转出，借记“应交税费—待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税”科目。原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销。(5)差额征税的会计处理。一般纳税人提供纳税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的，在收入采用总额法确认的情况下，减少的销项税额应借记“应交税费—应交增值税”科目，同理，小规模纳税人企业应借记“应交税费—应交增值税”科目；在收入采用净额法确认的条件下，按照增值税有关规定确定的销售额计算增值税销项税额并计入“应交税费—应交增值税”。(6)转出多交增值税和未交增值税的会计处理。为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费—应交增值税”明细科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费—应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目。当月多交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—应交增值税(转出多交增值税)”。经过结转后，月份终了，“应交税费—应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税税额。企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费—应交增值税—已交税金”科目核算；当月交纳以前各月未交的增值税，通过“应交税费—未交增值税”科目核算，不通过“应交税费—应交增值税—已交税金”科目核算。(7)交纳增值税的会计处理。企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费—应交增值税(已交税金)”科目核算，借记“应交税费—应交增值税(已交税金)”科目，(小规模纳税人应借记“应交税费—应交增值税”科目)贷记“银行存款”科目；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费—未交增值税”科目，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。企业预缴增值税，借记“应交税费—预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—预交增值税”科目。(8)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理。按照增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”科目。企业发生技术维护费，按照实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。2．应交消费税(1)应交消费税的概念。消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税采用从价定率和从量定额两种征收方法。从价定率方法征收的消费税：以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入中包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。(2)应交消费税的会计核算。企业销售应税消费品，计算应交消费税时；应借记“税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。企业将自产的应税消费品用于在建工程、职工集体福利等，应视同销售交纳消费税；借记“在建工程”“应付职工薪酬”“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”“应交税费—应交消费税”。3．其他应交税费其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税，应交城市维护建设税，应交教育费附加，应交土地增值税，应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费，应交个人所得税等。(1)应交资源税。资源税是对在我国境内从事开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。企业销售应税产品时，按规定应交纳的资源税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费—应交资源税”；企业自产自用应税产品时，按规定应交纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”等，贷记“应交税费—应交资源税”；企业实际交纳资源税时，借记“应交税费—应交资源税”，贷记“银行存款”。(2)应交城市维护建设税。城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。城市维护建设税的纳税人为交纳增值税、消费税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从1%到7%不等。(3)应交教育费附加。教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“税金及附加”，贷记“应交税费—应交教育费附加”。(4)应交土地增值税。土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的税种。开征土地增值税，主要是对房地产交易中的过高利润进行适当的调节。企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物时，按转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产”“在建工程”等，贷记“应交税费—应交土地增值税”；企业实际交纳土地增值税时，借记“应交税费—应交土地增值税”，贷记“银行存款”。(5)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的税种。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的税种。车船税是由拥有并使用车船的单位和个人交纳的税种。矿产资源补偿费是对我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。(6)应交个人所得税。按照个人所得税的征收管理办法，个人所得税采用自行申报交纳和代扣代交交纳两种办法，由于除实行查账核实征收的个体工商户取得的应税所得自行申报交纳后需要会计核算外，一般个人取得的收入自行申报交纳后，不必进行会计核算。

第六节应付股利和应付利息

一、应付股利1．应付股利概述应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利是在每月企业实现经营利润后就形成了，由于董事会宣布发放现金股利的日期和正式开始发放的日期之间有一定的天数，所以，在尚未支付以前，暂时留在企业，形成企业的一项流动负债。2．应付股利的会计核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配—应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。二、应付利息1．应付股利概述应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2．应付股利的会计核算企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

第七节应付职工薪酬及其他应付款

一、应付职工薪