中级财务会计（第二版）课件：投资

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中级财务会计2024/2/11

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投资（证券投资和长期股权投资）2024/2/12

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第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节债权投资、其他债权投资和其他权益工具投资第四节长期股权投资第五节投资性房地产2024/2/13

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学习目的和要求本章阐述投资的核算，即解决什么是投资，包括什么内容，有什么特性，应该怎样进行核算的问题。

2024/2/14

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学习目的和要求学习本章旨在通过投资核算的阐述，对投资形成认识，明确投资的内容和核算方法，搞好企业投资的核算与监督。

2024/2/15

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学习目的和要求通过本章学习，应理解投资的概念；了解投资的构成与分类；熟悉投资的计量方法与规则；理解交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产的含义、确认标准、计量方法、核算原理；2024/2/16

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学习目的和要求掌握交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、长期股权投资（成本法和权益法）等的总分类核算和明细核算；熟悉其他权益工具投资、投资性房地产的核算。2024/2/17

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第一节投资概述

2024/2/18

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一、投资的概念及特征二、投资的分类三、金融资产的分类

第一节2024/2/19

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一、投资的概念及特征

第一节2024/2/110

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投资,是指企业为获得收益或实现资本增值,而向被投资单位投放资金的经济行为,是企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。实务中的投资一般是指企业对外投资。

第一节2024/2/111

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投资的特征

●投资是企业将资产让渡给其他单位而所获得的另一项资产。例如企业将所拥有的现金、固定资产等让渡给其他单位使用，以换取债权投资或股权投资。

第一节2024/2/112

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投资与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益，但投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。投资通常是将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造效益后分配取得经济利益，或者通过投资改善贸易关系等从而达到获取利益的目的。

第一节2024/2/113

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投资行为给投资者带来的经济利益是未来的，经济利益流入投资者的形式是现金或现金等价物。

投资行为给投资者带来经济利益是不确定的。一是因为这种经济利益是未来的；二是能否给投资者带来经济利益或带来多少经济利益要看被投资单位使用投资者投入的资产能否创造效益或创造多少经济效益。

第一节2024/2/114

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二、投资的分类

第一节2024/2/115

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（一）按投资期限和目的分类（两类）

短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。包括股票、债券、基金等。

长期投资，是指短期投资以外的投资，即不准备随时变现而持有期超过1年(不含1年)的投资。包括长期股权投资、长期债权投资等。

第一节2024/2/116

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（二）按投资性质分类（三类）

债权性投资，是指通过购买债券的方式进行的投资。投资企业与被投资企业之间形成债权债务关系。

第一节2024/2/117

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权益性投资，是指为获取另一企业的权益或净资产而进行的投资。投资企业通过投资取得对被投资企业相应份额的所有权，投资企业与被投资企业之间形成所有权关系。

混合性投资，是指具有债权性和权益性双重性质的投资。

第一节2024/2/118

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（三）按投资内容分类（四类）

股票投资，是通过购买其他企业发行股票的方式所进行的投资。

债券投资，是通过购买债券的方式向其他单位进行投资。

基金投资，是通过购买基金投资于证券市场。（基金单位的持有人是基金的受益人。基金投资，体现的是一种信托关系。）

第一节2024/2/119

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其他投资，是指除股票、债券投资等形式外，以其他形式向其他单位进行的投资。例如用实物或无形资产等向其他单位进行的投资，以及房地产投资等。

第一节2024/2/120

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（四）按投资持有意图分类（三类）

金融资产投资,是指企业购买有关单位部门(含企业)发行的有价证券,拥有有关方面的债权或股权,按照事先约定的条件收取利得的投资。这种投资能够充分利用企业的财务实力,调度闲置资金,发挥现有资金的作用,同时以不影响企业自身资金使用为前提。

第一节2024/2/121

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长期股权投资,是指投资单位通过让渡资产而拥有被投资单位的股权,投资企业成为被投资企业的股东,按所持股份比例享有权益并承担相应责任的权益性投资。

投资性房地产,是指企业为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。

第一节2024/2/122

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三、金融资产的分类

第一节2024/2/123

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1、相关概念

金融工具，是指形成一方金融资产的同时形成其他方的金融负债或权益工具的合同。企业成为金融工具合同一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。

金融资产，是企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合会计准则规定的相关条件的资产。

第一节2024/2/124

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金融资产(包括债务工具和权益工具)：一般是指企业所拥有的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等形成的资产。金融资产包括：

衍生金融资产和非衍生金融资产。

第一节2024/2/125

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非衍生金融资产，是指传统的金融工具,例如股票、债券和基金等;

衍生金融资产，是在传统金融工具基础上衍生而成,例如期货、期权、金融互换等。金融资产的分类是其确认和计量的基础。实务中应当根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,对其分类。

第一节2024/2/126

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2、分类

根据企业持有金融资产的业务模式和合同现金流量特征,金融资产分为三类：(1)以摊余成本计量的金融资产（同时符合以下两个条件时）：1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第一节2024/2/127

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(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（同时符合以下两个条件时）:1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2)该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第一节2024/2/128

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提示

允许企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行处理,但该指定不可撤销,且在处置时不得将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额结转计入当期损益。

第一节2024/2/129

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(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述分类为以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的,应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第一节2024/2/130

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提示

初始确认时,如果能够消除或显著减少会计错配,可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第一节2024/2/131

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注意

企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,通常是指该金融资产不满足确认为“交易性金融资产”账户核算条件时,仍可在符合条件的某些情况下按其公允价值计量,并将其公允价值变动计入当期损益。这一指定一经做出,不得撤销。

第一节2024/2/132

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强调

在非同一控制下企业合并中确认的或有对价构成金融资产的,该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。金融资产的分类一经确定,不得随意变更。管理金融资产的业务模式变更时,可以按照金融工具确认和计量准则的相关规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

第一节2024/2/133

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第二节交易性金融资产

2024/2/134

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一、交易性金融资产的概念及其确认二、交易性金融资产的核算

第二节2024/2/135

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一、交易性金融资产的概念及其确认

第二节2024/2/136

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交易性金融资产

金融工具确认和计量准则(2017)规定,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(含指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产),归类为交易性金融资产,应设置“交易性金融资产”账户进行核算。实务中,“交易性金融资产”即等同于“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。

第二节2024/2/137

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交易性金融资产主要包括企业为近期内出售(交易)而持有的有价证券（从二级市场购入以赚取差价为目的的股票、债券、基金等）。交易性金融资产的业务模式表现为为交易(出售)、炒作而持有,不存在以收取合同现金流量为目标或兼顾收取合同现金流量和出售为目标；现金流量的特征表现为以赚取短期差价或可能收到利息为目的。

第二节2024/2/138

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总结凡是企业购入用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金，都应确认为交易性金融资产。

第二节2024/2/139

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二、交易性金融资产的核算

第二节2024/2/140

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(一)价值的计量（要点）交易性金融资产初始确认时,按照公允价值计量,相关交易费用计入当期损益。交易费用含支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不含债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。发生交易费用取得增值税专用发票的,其进项税额经认证后可以从当月销项税额中抵扣。

第二节2024/2/141

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取得交易性金融资产支付的价款中,包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当计入交易性金融资产的初始入账金额,构成交易性金融资产的初始成本,待款项收到后确认为投资收益。持有期间取得的利息或现金股利,确认为投资收益。

第二节2024/2/142

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资产负债表日,交易性金融资产的公允价值变动应计入当期损益。处置(终止确认)交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。

第二节2024/2/143

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（二）账户的设置为总括核算和监督企业持有交易性金融资产的公允价值，应设置“交易性金融资产”账户进行总分类核算。

第二节2024/2/144

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该账户属于资产类性质，其借方登记企业交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额,以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面价值余额的变动额。期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

第二节2024/2/145

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该账户应按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细分类账户进行明细核算。企业直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在“交易性金融资产”账户中单独设置“指定类”明细账户核算。

第二节2024/2/146

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交易性金融资产（成本）

借贷交易性金融资产交易性金融资产成本的增加成本的减少（公允价值）（公允价值）期末余额

第二节2024/2/147

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交易性金融资产（公允价值变动）

借贷交易性金融资产交易性金融资产公允价值的增加公允价值的减少公允价值减少的转出公允价值增加的转出

期末余额期末余额

第二节2024/2/148

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为总括核算和监督企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，应设置“公允价值变动损益”账户进行总分类核算。

第二节2024/2/149

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该账户属于损益类性质，其贷方登记资产负债表日企业持有交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。余额在贷方，反映企业资产公允价值变动形成的利得；余额在借方，则反映资产公允价值变动形成的损失。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

第二节2024/2/150

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该账户应按照交易性金融资产等的类别和品种设置明细分类账户进行明细核算。

第二节2024/2/151

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公允价值变动损益

借贷交易性金融资产交易性金融资产公允价值损失的公允价值收益的增加增加期末余额（损失）期末余额（利得）

第二节2024/2/152

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为总括核算和监督企业确认的各类投资收益和损失，应设置“投资收益”账户进行总分类核算。该账户属于损益类性质，其贷方登记企业实现的各类投资收益，借方登记发生的各类投资损失。期末余额在贷方，反映企业各类投资取得的净收益；期末余额在借方，反映各类投资发生的净损失。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。

第二节2024/2/153

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该账户应按企业投资项目设置明细分类账户进行明细核算。目前应设置“交易性金融资产”明细分类账户进行明细核算。

第二节2024/2/154

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投资收益（交易性金融资产）

借贷投资损失的增加投资收益的增加投资收益的转出投资损失的转出期末余额期末余额

第二节2024/2/155

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此外，为核算股票投资应收的现金股利，应设置“应收股利”账户；为核算债权投资应收取的利息，应设置“应收利息”账户进行核算。

第二节2024/2/156

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交易性金融资产的核算，主要包括取得的核算，持有期间收益的核算，期末价值的核算和处置的核算等内容。

第二节2024/2/157

ZHONGJICAIWUKUAIJI（三）交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得时,应按其公允价值(含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息),借记“交易性金融资产——成本”账户,按发生的交易费用,借记“投资收益”账户,按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”“其他货币资金”等账户。

第二节2024/2/158

ZHONGJICAIWUKUAIJI收到购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时,借记“银行存款”“其他货币资金”等账户,贷记“投资收益”账户,不冲减投资成本。

第二节2024/2/159

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-1】某企业于2×19年1月1日，支付价款l020000元从二级市场购入甲公司发行的债券(其中包含已到付息期但尚未领取的利息20000元)，另发生交易费用20000元，增值税进项税额1200元。该债券面值1000000元，剩余期限2年，票面率4％，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。购入时，做会计分录为：

第二节2024/2/160

ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）1020000

投资收益20000应交税费——应交增值税（进项税额）1200

贷：银行存款1041200

第二节2024/2/161

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-2】某公司于2×19年5月13日，支付价款l060000元从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格10.60元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元，增值税进项税额60元，公司将其划分为交易性金融资产。购入时，做会计分录为：

第二节2024/2/162

ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融资产——乙公司股票（成本）1060000投资收益1000

应交税费——应交增值税（进项税额）60

贷：银行存款1061060

第二节2024/2/163

ZHONGJICAIWUKUAIJI若该公司于2×19年5月23日，收到乙公司发放的现金股利时，做会计分录为：借：银行存款60000

贷：投资收益60000

第二节2024/2/12024/2/164

ZHONGJICAIWUKUAIJI（四）交易性金融资产持有期间收益的核算交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息，确认时按应收数，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。

第二节2024/2/165

ZHONGJICAIWUKUAIJI提示交易性金融资产持有期间收益涉及增值税的,应按相关规定处理。[注：股票持有期间取得的股息没有征收增值税的规定,债券持有期间(含到期)取得的利息按贷款服务征收增值税,一般纳税人适用的增值税税率为6%,小规模纳税人适用的征收率为3%]。

第二节2024/2/166

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-3】2×19年1月8日，甲公司以存出投资款购入丙公司于2×18年7月1日发行的面值2500万元，票面利率4％，5年期债券，债券利息按年支付。甲公司不准备长期持有，将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元，增值税1.8万。2×19年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2×20年2月5日，甲公司收到债券利息100万元。做会计分录为：

第二节2024/2/167

ZHONGJICAIWUKUAIJI(1)2×19年1月8日，购入丙公司债券时：借：交易性金融资产——丙公司债券（成本）

26000000投资收益300000应交税费——应交增值税（进项税额）18000

贷：其他货币资金——存出投资款26318000

第二节2024/2/168

ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)2×19年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：投资收益471689.11[500000/（1+6%）]应交税费——应交增值税（销项税额）28301.89（471689.11×6%）

第二节2024/2/169

ZHONGJICAIWUKUAIJI(3)2×19年12月31日，确认持有丙公司债券利息收入时：借：应收利息1000000

贷：投资收益943396.23[25000000×4%/（1+6%）]应交税费——应交增值税（销项税额）56603.77（943396.23×6%）

第二节2024/2/170

ZHONGJICAIWUKUAIJI(4)2×20年2月5日，收到持有丙公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款1000000

贷：应收利息1000000

第二节2024/2/171

ZHONGJICAIWUKUAIJI（五）交易性金融资产期末价值的核算资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，应借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

第二节2024/2/172

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-4】承例5-1,若2×19年6月30日，该企业于2×19年1月1日持有债券的公允价值为1150000元，此时应确认债券公允价值变动和投资收益，做会计分录为：

第二节2024/2/173

ZHONGJICAIWUKUAIJI借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）130000

（1150000-1020000）贷：公允价值变动损益130000借：应收利息20000（1000000×4％÷2）贷：投资收益18867.92[1000000×4%÷2/（1+6%）]

应交税费——应交增值税（销项税额）1132.08（18867.92×6%）

第二节2024/2/174

ZHONGJICAIWUKUAIJI

若2×19年12月31日，该债券的公允价值为1100000元，此时应确认债券公允价值变动和投资收益，做会计分录为：借：公允价值变动损益50000

（1150000-11000000）贷：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）50000借：应收利息20000

贷：投资收益18867.92

应交税费——应交增值税（销项税额）1132.08

第二节2024/2/175

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-5】承例5-2，若2×19年6月30日，该公司于2×19年5月13日持有乙公司的股票价格涨到每股13元，此时应确认股票价格的变动，计算公允价值变动损益，做会计分录为：借：交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动）240000[100000×（13-10.60）]

贷：公允价值变动损益240000

第二节2024/2/176

ZHONGJICAIWUKUAIJI假若2×19年12月31日乙公司的股票价格跌到每股9元，则做会计分录为：借：公允价值变动损益400000[100000×（13-9）]

贷：交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动）

400000

第二节2024/2/177

ZHONGJICAIWUKUAIJI（六）交易性金融资产处置的核算交易性金融资产出售时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”“其他货币资金”等账户,按该金融资产账面余额的成本部分,贷记“交易性金融资产——成本”账户,按照该金融资产账面余额的公允价值变动部分,贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。

第二节2024/2/178

ZHONGJICAIWUKUAIJI同时,将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动额转出,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

第二节2024/2/179

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提示

“营改增”后,金融商品转让(出售）涉及增值税的一般纳税人,应设置“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税。金融商品转让,不得开具增值税专用发票,采用差额纳税法计算应交税额。

第二节2024/2/180

ZHONGJICAIWUKUAIJI金融商品实际转让月末,如果产生转让收益,应按应纳税额借记“投资收益”等账户,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户;如果产生转让损失,应按可结转至下月待抵扣税额,借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户,贷记“投资收益”等账户。

第二节2024/2/181

ZHONGJICAIWUKUAIJI缴纳增值税时,应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户,贷记“银行存款”账户。年末,“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户如仍有借方余额,则应借记“投资收益”等账户,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”账户,将其核销,不得转入下一会计年度。

第二节2024/2/182

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-6】承例5-4，2×20年3月31日，该企业将其持有的甲公司债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。做会计分录为：

第二节2024/2/183

ZHONGJICAIWUKUAIJI（1）收到债券出售价款时：借：银行存款1180000

公允价值变动损益80000

（130000-50000）贷：交易性金融资产——甲公司债券（成本）1020000——甲公司债券（公允价值变动）80000

投资收益160000

第二节2024/2/184

ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)计算债券转让收益应交增值税时:含税销售额=1180000-1020000=160000(元)不含税销售额=160000÷(1+6%)=150943.40(元)应交增值税额=150943.40×6%=9056.60(元)借:投资收益 9056.60贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 9056.60

第二节2024/2/185

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例5-7】承例5-5，2×19年8月15日，该公司将其持有的乙公司股票以每股15元的价格全部出售。做会计分录为：(1)收到股票出售价款时:借：银行存款1500000（100000×15）公允价值变动损益240000

贷：交易性金融资产——乙公司股票（成本）1060000——乙公司股票（公允价值变动）

240000

投资收益440000

第二节2024/2/186

ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)月末计算股票转让收益应交增值税时:

含税销售额=1500000-1060000=440000(元)

不含税销售额=440000÷(1+6%)=415094.34(元)

应交增值税额=415094.34×6%=24905.66(元)借：投资收益 24905.66贷：应交税费——转让金融商品

应交增值税 24905.66

第二节2024/2/187

ZHONGJICAIWUKUAIJI

归纳购入交易性金融资产的核算，购入时：借：交易性金融资产——债券、股票等(成本)（公允价值）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款（或其他货币资资金）（实际数）

第二节2024/2/188

ZHONGJICAIWUKUAIJI

收到购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时：

借：银行存款（或其他货币资金）（实际数）贷：投资收益（实际数）

第二节2024/2/189

ZHONGJICAIWUKUAIJI

持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时：借：应收股利（或应收利息）（应收数）贷：投资收益（应收数）（涉及增值税时，按相关规定处理）

第二节2024/2/190

ZHONGJICAIWUKUAIJI

实际收到股利或利息时：借：银行存款（或其他货币资金）（实际数）贷：应收股利（或应收利息）（实际数）

第二节2024/2/191

ZHONGJICAIWUKUAIJI

资产负债表日交易性金融资产应按公允价值计价。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益

第二节2024/2/192

ZHONGJICAIWUKUAIJI

交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动

第二节2024/2/193

ZHONGJICAIWUKUAIJI

交易性金融资产出售时，应按账面价值注销“交易性金融资产”，按实际所获价款扣除原账面价值及出售环节所发生的费用后的差额作为投资损益入账，记入“投资收益”账户，并将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

第二节2024/2/194

ZHONGJICAIWUKUAIJI

出售时：

借：银行存款等（实得数）贷：交易性金融资产

——股票（或债券）(成本)

——股票（或债券）(公允价值变动，或借记)

其差额借记或贷记“投资收益——股票（或债券）投资收益”

第二节2024/2/195

ZHONGJICAIWUKUAIJI

将已计入该金融资产的公允价值变动转出时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益

第二节2024/2/196

ZHONGJICAIWUKUAIJI

第三节债权投资、其他债权投资和其他权益工具投资

2024/2/197

ZHONGJICAIWUKUAIJI一、债权投资、其他债权投资和其他权益工具投资的概念及其确认二、债权投资的核算三、其他债权投资的核算四、其他权益工具投资的核算2024/2/198

ZHONGJICAIWUKUAIJI一、债权投资、其他债权投资和其他权益工具投资的概念及其确认2024/2/199

ZHONGJICAIWUKUAIJI金融工具确认和计量准则(2017)规定：1、以摊余成本计量的金融资产中的债券投资,归类为债权投资,应设置“债权投资”账户进行核算。实务中,“债权投资”等同于以摊余成本计量的债券投资,主要包括:企业准备长期持有并到期收回的债券。2024/2/1100

ZHONGJICAIWUKUAIJI以摊余成本计量的债券投资：

●

业务模式

表现为以收取合同现金流量为目标(购买债券并有意图持有)。

●

现金流量特征表现为收回本金、收取利息(符合基本借贷安排的现金流)。2024/2/1101

ZHONGJICAIWUKUAIJI2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中的债券投资,归类为其他债权投资,应设置“其他债权投资”账户进行核算。2024/2/1102

ZHONGJICAIWUKUAIJI以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资(不包括指定的)：

●

业务模式表现为以兼顾收取合同现金流量和出售为目标(有意图持有或者出售,具有持有期间获利和流动性需要双重目标);●

现金流量特征表现为收本收息,也可能在持有过程中将其出售以收取公允售价的现金流。2024/2/1103

ZHONGJICAIWUKUAIJI3、企业可以将其持有的非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,归类为其他权益工具投资,应设置“其他权益工具投资”账户进行核算。一项权益工具型金融资产同时具有两个特点:一是权益投资,二是非交易性(长期持有为非交易性),则这项金融工具比较特殊,即为非交易性权益工具投资。2024/2/1104

ZHONGJICAIWUKUAIJI

二、债权投资的核算2024/2/1105

ZHONGJICAIWUKUAIJI

（一）价值的计量1、债权投资的初始计量（要点）

●债权投资初始确认时，应当按照取得该项投资的公允价值和相关交易费用之和作为初始成本。

●实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。2024/2/1106

ZHONGJICAIWUKUAIJI

●债权投资初始确认时，应当计算确定其实际利率。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量,折现为该金融资产账面余额(不考虑减值)或金融负债摊余成本所使用的利率。2024/2/1107

ZHONGJICAIWUKUAIJI2、债权投资的后续计量（要点）●

债权投资应采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。

实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

2024/2/1108

ZHONGJICAIWUKUAIJI

摊余成本，是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

(1)扣除已偿还的本金；

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

(3)扣除累计计提的信用减值准备(仅适用于金融资产)

2024/2/1109

ZHONGJICAIWUKUAIJI●

债权投资持有期间,应当按照摊余成本(账面余额)和实际利率计算确认利息收入并计入投资收益,同时对实际利率计算中包括的各项费用、支付或收取的贴息、交易费用及溢价或折价进行摊销。2024/2/1110

ZHONGJICAIWUKUAIJI

●会计期末，债权投资按其账面价值与预计未来现金流量现值熟低法计量。

资产负债表日,采用预期信用损失法,确认债权投资逾期前整个存续期内的预期信用损失,计提信用损失准备。

预期信用损失法下,债权投资减值准备的计提是以未来可能违约事件造成损失的期望值来计量当前应确认的减值准备。2024/2/1111

ZHONGJICAIWUKUAIJI

信用损失,是指按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额(应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值),即全部现金短缺的现值。2024/2/1112

ZHONGJICAIWUKUAIJI

●原确认的减值损失又恢复时,应当按照相关规定予以转回,计入当期损益。转回后,债券的账面价值不应超过假定不发生减值情况下该债券在当日应有的账面余额。

如果转回金额大于已计提的减值的,应按多出部分调增债权投资(利息调整),增加投资收益。2024/2/1113

ZHONGJICAIWUKUAIJI

●债权投资处置(终止确认)时,应将所取得的价款与债权投资账面价值之间的差额计入当期损益。若此项投资已经计提了减值准备,还应同时结转已经计提的减值准备。2024/2/1114

ZHONGJICAIWUKUAIJI（二）有关的概念及术语●

债券面值，即债券票面上注明的价值，亦即债券到期时需要债务人偿还债务的本金数额。●

票面利率（又称名义利率），即债券票面上注明的利息率。●

债券期限，即债券票面上注明的发行日到到期日间的时间间隔。●

买价、发行价格，即购入债券时支付的价格。2024/2/1115

ZHONGJICAIWUKUAIJI●市场利率（又称实际利率）。●平价发行，若债券票面利率与市场利率相同，债券通常按面值购入。●溢价发行，若债券票面利率高于市场利率，债券通常溢价购入。

溢价既是对债券发行企业以后多付利息的事先补偿，也是债券购入企业为以后多得利息收入而预先付出的代价。这种“预先付出的代价”是对其以后多得利息收入的冲减。2024/2/1116

ZHONGJICAIWUKUAIJI●折价发行，当债券的票面利率低于市场利率时，债券可折价购入。

折价既是发行债券企业以后少付利息而预先付出的代价，也是债券购入企业以后少得利息收入预先得到的补偿。而这种“预先得到的补偿”，则是对其以后少得利息收入的追加。2024/2/1117