中级财务会计（第4版）课件：收入、费用和利润

2024/2/1

收入、费用和利润1第一节收入第二节费用第三节

所得税第四节利润及其分配

收入、费用和利润2024/2/1

收入、费用和利润2在课程体系中的位置第一章总论；第二章货币资金；第三章应收及预付款项；第四章存货；第五章投资；第六章固定资产；第七章无形资产及其他资产；第八章投资性房地产第九章资产减值第十章流动负债；第十一章非流动负债；第十二章所有者权益；收入、费用、利润；第十四章会计调整；第十五章财务会计报告编制单位：利润表

年月单位：元

项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）财务主管：制表：2024/2/1

收入、费用和利润4第一节收入一、收入概述（一）收入的含义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益是指现金以及最终能转化为现金的非现金资产，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。2024/2/1

收入、费用和利润5工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等，均属于企业的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成主营业务收入。企业转让无形资产使用权、出售原材料、出租固定资产（收取的租金）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成其他业务收入。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的流入属于利得，应确认为营业外收入。2024/2/1

收入、费用和利润6（二）收入的分类《会计准则第14号－收入》将收入划分为：1．销售商品收入主要指取得货币方式的商品销售及正常情况下的以商品抵债交易。2．提供劳务的收入主要是指企业通过提供劳务实现的收入。比如，企业通过提供旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、商品安装等劳务所实现的收入。3．让渡资产使用权而取得的收入是指企业将资产让渡给他人使用所获得的收入，主要包括利息收入、使用费收入等。2024/2/1

收入、费用和利润7（三）收入的特点1．收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如工商企业的收入是从其销售产品或商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的。2．收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等，也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或两者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。2024/2/1

收入、费用和利润83．收入能导致所有者权益的增加，如上所述，收入能增加资产或减少负债或者两者兼而有之。因此，根据“资产-负债=所有者权益”的等式，企业所取得收入一定能增加所有者权益。4．本企业的收入只包括导致所有者权益增加的经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如代收增值税等。2024/2/1

收入、费用和利润9二、收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量1．销售商品收入的确认条件商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等。确认销售商品收入需同时满足下列五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。2024/2/1

收入、费用和利润10（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。如销售的同时订立回购协议的交易，其本质是一项融资协议，而不是一种销售，所以不应确认为销售商品收入。

（3）收入的金额能够可靠地计量

企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。2024/2/1

收入、费用和利润11（4）相关的经济利益很可能流入企业

是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款能否收回时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府的有关政策、其他方面取得的信息等因素，进行综合判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难等。这时，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量.2024/2/1

收入、费用和利润122．销售商品收入的核算（1）一般销售商品业务的核算确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；同时，或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税等）”账户。如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”账户进行核算。2024/2/1

收入、费用和利润13【例13-1】甲企业为向乙企业销售A商品一批，开出增值税专用发票注明的售价为100000元，增值税额为17000元，该批商品成本为80000元。产品已经发出，款项尚未收到，乙企业已将该批产品验收入库。假定不考虑其他因素。1）一般情况下，甲企业的账务处理如下：①确认收入时借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销）17000②结转销售成本时借：主营业务成本80000

贷：库存商品800002024/2/1

收入、费用和利润142）如果甲企业在将商品发出，并向银行办妥托收手续后，得知乙企业在另一项交易中发生巨额损失，资金无法正常周转。甲企业判断此项收入目前收回的可能性不大，不应确认收入。其核算如下：①发出商品时借：发出商品80000

贷：库存商品80000②确认应收的增值税额借：应收账款17000

贷：应交税费——应交增值税（销）17000

2024/2/1

收入、费用和利润15假若三个月以后，甲企业得知乙企业经营情况逐渐好转，乙企业已承诺近期付款。这时甲企业应确认收入。①确认收入时借：应收账款100000

贷：主营业务收入100000②结转销售成本时借：主营业务成本80000

贷：发出商品80000③收到款项时借：银行存款117000

贷：应收账款117000

2024/2/1

收入、费用和利润16（2）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的核算①商业折扣。商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。②现金折扣。现金折扣是指企业在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。即如债务人愿意提前付款，则可以比合同约定的总价款“少”付一部分款项。会计核算中有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款金额计量收入（我国采用）。现金折扣在实际发生时计入财务费用。2024/2/1

收入、费用和利润17【例13-2】甲公司在2016年8月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税发票上注明的销售价款为2000000元，增值税税额为340000元。现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。则：①8月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税（销）340000②如果乙公司在8月9日付清货款，则应享受现金折扣=2000000×2%=40000实际付款=2340000－40000=2300000借：银行存款2300000

财务费用40000

贷：应收账款23400002024/2/1

收入、费用和利润18③如果乙公司在8月19日付清货款，则应享受现金折扣=2000000×1%=20000实际付款=2340000－20000=2320000借：银行存款2320000

财务费用20000

贷：应收账款2340000④如果乙公司在8月30日才付清货款，则：借：银行存款2340000

贷：应收账款23400002024/2/1

收入、费用和利润19③销售折让。销售折让是指企业在销售商品时，因商品的质量不合格等原因在价格上给予买方的减让。通常企业已确认收入的售出商品，发生销售折让，应当在发生时直接冲减当期销售商品收入。2024/2/1

收入、费用和利润20【例13-3】A企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售额20000元，增值税额为3400元。买方收到商品后发现商品质量不符合合同规定，要求在价格上给予5%的折让。假定A企业已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。A企业会计处理如下：①销售实现时：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销）3400②发生销售折让时：借：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销）170

贷：应收账款1170③实际收到款项时：借：银行存款22230

贷：应收账款222302024/2/1

收入、费用和利润21（3）销售退回的核算销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格等不符合合同要求而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：①如果销售退回发生在企业确认收入之前，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。②如果销售退回发生在企业确认收入之后，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应余额。③如果销售退回发生在企业资产负债表日至财务报告批准报出日之间，应按有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。2024/2/1

收入、费用和利润22【例13-4】华明公司于2015年12月4日向A公司销售甲商品一批，增值税专用发票上注明的售价总额为30000元，增值税额为5100元，成本总额为21000元。合同规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税额。购买方已于12月22日付款，并享受现金折扣300元。2016年5月8日，该批商品因质量方面存在严重问题被退回。华明公司的相关会计处理如下：①2015年12月4日销售商品：借：应收账款——A公司35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销）5100借：主营业务成本21000

贷：库存商品——甲商品21000②收回货款：借：银行存款34800

财务费用300

贷：应收账款——A公司351002024/2/1

收入、费用和利润23③2016年5月8日，销售退回时：借：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销）5100

贷：银行存款34800

财务费用300借：库存商品——甲商品21000

贷：主营业务成本21000若上述销售退回是在2016年3月发生，此时，华明公司2015年年度财务报告尚未批准报出，则该项销售退回应作为资产负债表日后事项进行处理。2024/2/1

收入、费用和利润24（4）特殊销售商品业务的核算对于特殊销售商品业务的核算，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注重交易的实质。①代销商品的核算第一，视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。2024/2/1

收入、费用和利润25【例13-5】甲企业委托乙企业代销C商品100件，协议售价为每件200元，C商品成本每件150元，增值税率为17%。甲企业收到乙企业转来的代销清单时，开具了增值税发票，发票上注明：售价20000元，增值税额3400元。乙企业实际销售时，开具的增值税专用发票上注明：售价24000，增值税额为4080元。假定按代销协议，乙企业可以将没有代销出去的商品退回给甲企业。①甲企业将C商品交付给乙企业时，应：借：发出商品15000

贷：库存商品150002024/2/1

收入、费用和利润26②甲企业收到代销清单，开出销货发票时，应：借：应收账款——乙企业23400贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销）3400借：主营业务成本15000

贷：发出商品15000③甲企业收到乙企业汇来的货款时，应做会计分录如下：借：银行存款23400

贷：应收账款——乙企业23400

2024/2/1

收入、费用和利润27第二，收取手续费方式。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。2024/2/1

收入、费用和利润28【例13-6】甲企业委托乙企业代销A商品200件，商品已经发出，每件成本150元，增值税率为17%。代销合同规定，乙企业应按每件200元对外销售，甲企业按售价的10%向乙企业支付手续费。乙企业对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税税额为3400元，款项已经收到。甲企业收到乙企业开具的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲企业发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。则甲企业：①甲企业将A商品交付给乙企业时，则：借：发出商品30000

贷：库存商品300002024/2/1

收入、费用和利润29②甲企业收到代销清单，开出销货发票时，应做会计分录如下：借：应收账款——乙企业23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销）3400借：主营业务成本15000

贷：发出商品15000借：销售费用2000

贷：应收账款——乙企业2000③甲企业收到乙企业汇来的货款时，应做会计分录如下：借：银行存款21400

贷：应收账款——乙企业214002024/2/1

收入、费用和利润30②预收款销售商品的核算

预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。2024/2/1

收入、费用和利润31【例13-7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为8000000元。协议约定，该批商品销售价格为10000000元，增值税税额为1700000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。则甲公司：（1）收到60%的货款时借：银行存款6000000

贷：预收账款6000000（2）收到剩余货款及增值税税额时借：预收账款6000000

银行存款5700000

贷：主营业务收入10000000

应交税费——应交增值税（销）1700000借：主营业务成本8000000

贷：库存商品80000002024/2/1

收入、费用和利润32③分期收款销售商品的核算企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，即商品已经交付，货款分期收回（通常超过3年）。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的协议价款的公允价值确定收入金额。应收的协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的协议价款与其公允价值之间的差额，应当在协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。应收的协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。2024/2/1

收入、费用和利润33【例13-8】2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。根据公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额，可以得出：400×（P/A，r，5）+340=1600+340=1940（万元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，400×4.1002+340=1980.08＞1940（万元）当r=8%时，400×3.9927+340=1937.08＜1940（万元）因此，7%＜r＜8%。用插值法计算：r=7.93% 表13-1财务费用和已收本金计算表单位：万元日期未收本金At=At-1－Dt-1财务费用B=A×7.93%收现总额C已收本金D=C－B2009年1月1日16002009年12月31日1600126.88400273.122010年12月31日1326.88105.22400294.782011年12月31日1032.1081.85400318.152012年12月31日713.9556.62400343.382013年12月31日370.5729.43400370.57总额400200016002024/2/1

收入、费用和利润35据表13-1的计算结果，甲公司各期的分录如下：（1）2009年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000

银行存款3400000

贷：主营业务收入16000000

应交税费—应交增值税（销）3400000

未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000

贷：库存商品156000002024/2/1

收入、费用和利润36（2）2009年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1268800

贷：财务费用1268800（3）2010年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1052200

贷：财务费用10522002024/2/1

收入、费用和利润37（4）2011年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益818500

贷：财务费用818500（5）2012年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益566200

贷：财务费用566200（6）2013年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益294300

贷：财务费用2943002024/2/1

收入、费用和利润38④售后回购的核算⑤售后租回销售商品的核算⑥商品需要安装和检验的商品销售商品需要安装和检验的商品销售，是指售出商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，在购货方接受交货、安装和检验完毕前一般不确认收入。2024/2/1

收入、费用和利润39⑦附有销售退回条件的商品销售⑧以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售商品按照商品销售方法确认收入，回收的商品作商品购进处理。2024/2/1

收入、费用和利润40（二）提供劳务收入的确认与计量提供劳务的内容不同，完成劳务的时间不同，劳务收入确认和计量的方法也不相同。提供劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：1．提供劳务收入的确认条件企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2024/2/1

收入、费用和利润412．提供劳务收入的计量（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。（2）在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，按提供劳务交易结果能够做出可靠估计的，在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完成程度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。2024/2/1

收入、费用和利润42计算公式如下：本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用企业可以根据所提供的劳务的特点，按已完成工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例和已经发生的成本占估计总成本的比例等方法确定劳务的完成程度。（3）在劳务的开始和完成分属不同的会计年度，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能满足上述四个条件中的任何一条时，企业不能按完工百分比法确认提供的劳务收入。企业应当分别下列情况处理：一是已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。二是已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2024/2/1

收入、费用和利润43（4）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2024/2/1

收入、费用和利润443、提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的核算包括归集劳务费用、确认劳务收入、结转劳务成本等几个部分。归集劳务费用时，借记“劳务成本”等相关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“现金”、“银行存款”等账户；确认劳务收入时，应按确定的收入金额借记“应收账款”和“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户。年度终了结转劳务成本时，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户，贷记“劳务成本”等相关成本费用账户。年末对企业“劳务成本”账户的余额应并入资产负债表中“存货”项目进行反映。2024/2/1

收入、费用和利润45【例13-12】Y公司2015年11月1日接受M公司一项商品安装任务，安装期3个月，合同总收入400000元。至年底，Y公司已预收款项320000元，实际发生成本180000元（假定全部用银行存款支付），估计还会发生60000元。Y公司按已经发生的成本占估计总成本的比例方法确定劳务的完成程度，进而确认劳务收入和劳务成本。Y公司2015年有关该商品安装活动的会计处理如下：①预收款项时，编制会计分录如下：借：银行存款320000

贷：预收账款——M公司320000②实际发生成本费用时，编制会计分录如下：借：劳务成本180000

贷：银行存款1800002024/2/1

收入、费用和利润46③2015年12月31日，确定劳务的完成程度、劳务收入和劳务成本。实际发生的成本占估计总成本的比例=180000÷（180000+60000）×100%=75%2015年确认收入=400000×75%-0=300000（元）2015年结转成本=（180000+60000）×75%-0=180000（元）编制会计分录如下：借：预收账款——M公司300000

贷：主营业务收入300000借：主营业务成本180000

贷：劳务成本1800002024/2/1

收入、费用和利润47（三）让渡资产使用权收入的确认与计量1．让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。2．让渡资产使用权收入的计量应分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。2024/2/1

收入、费用和利润483、让渡资产使用权收入的会计处理（1）利息收入的会计处理(金融会计)企业应在资产负债表日，按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确认利息收入。企业按期计算应确认的利息收入时，借记“应收利息”、“贷款”、“银行存款”等账户，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等账户。2024/2/1

收入、费用和利润49（2）使用费收入的会计处理应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。据收费时间和方法的不同，使用费收入分为：一次收取全部使用费，如一次收取10年的场地使用费-----------------一次确认收入分期等额（不等额）收取使用费（在合同、协议规定的有效期内）---------------分期确认收入2024/2/1

收入、费用和利润50【例13-14】A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台的成本为180000元；提供初始服务收费300000元，发生成本为200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本为50000元。假定款项在协议开始时一次付清，不考虑增值税等相关税费。A企业的会计处理如下：①收取款项时借：银行存款600000

贷：预收账款6000002024/2/1

收入、费用和利润51②在家具、柜台所有权转移时确认收入200000借：预收账款200000

贷：其他业务收入200000借：其他业务成本180000

贷：库存商品180000③提供初始服务时，确认300000元收入借：预收账款300000

贷：其他业务收入300000借：其他业务成本200000

贷：银行存款200000④提供后续服务时，确认100000元收入借：预收账款100000

贷：其他业务收入100000借：其他业务成本50000

贷：银行存款500002024/2/1

收入、费用和利润52（四）建造合同收入的确认与计量（建筑会计）1、建造合同收入2、建造合同成本3、建造合同收入的会计处理2024/2/1

收入、费用和利润53

第二节费用

一、费用概述（一）费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者投资无关的经历利益的总流出。费用包括耗用原材料等劳动对象方面的耗费，使用机器设备等劳动手段方面的耗费，以及人工等活劳动方面的耗费，这些耗费通常表现为企业资产的耗费，或负债的增加。2024/2/1

收入、费用和利润54作为一项费用，必须具备如下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。经常性活动中发生的经济利益的总流出构成费用：工业企业制造并销售产品商业企业购买并销售商品咨询公司提供咨询服务运输公司提供运输服务租赁公司出租资产等费用与之相关的其他活动形成的经济利益的流出-----与产生于非日常活动的损失相区分。产生于非日常活动的损失企业处置固定资产、无形资产等非流动资产违约支付罚款，对外捐赠自然灾害等非常原因造成财产毁损等2024/2/1

收入、费用和利润55（2）费用会导致企业所有者权益的减少因为费用最终将使企业资源减少，即资源流出企业。而资源流出正好与资源流入——即收入相反，即费用要抵减收入。因此费用的本质特征是最终减少所有者权益。虽然费用最终会导致企业资源和所有者权益减少，但使企业资源减少或所有者权益减少的业务不一定都是费用。下列支出不应归入费用：第一类是偿债性支出，如以银行存款归还前期所欠债务。发生这类业务，一方面减少企业资产，表现为资源减少，另一方面减少负债，表示对以前的债务进行了清偿，不会对所有者权益产生影响，因而不构成费用。第二类是与所有者分配有关的业务，如向投资者分配利润。这类业务虽然减少了所有者权益，但按所有权理论看，其属性是对利润的分配，不作为费用。第三类企业发生现金流出、同时流入新的资产，这时的支出也不构成费用，如以银行存款购买固定资产。2024/2/1

收入、费用和利润56（二）费用的分类(1)按照费用的经济用途分类：①生产成本。指生产加工企业构成产品生产成本的费用，是费用的对象化。生产成本与一定的产品有关，而与一定的期间无关。按其计入成本的方式不同，分为：直接材料费用、直接人工费用、制造费用。这些费用应当按照其实际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，直接计入（或分配计入）所生产的产品的成本。②期间费用。指企业当期发生的不能归属于某种产品的成本，而应当从当期收入中得到补偿的费用。期间费用与一定的期间相关，而与当期生产产品的数量没有直接关系，而与当期实现的收入直接相关，应当直接计入当期损益。期间费用包括3种2024/2/1

收入、费用和利润57(2）按照费用的经济内容分类费用按照其经济内容进行分类可以分为以下项目：①外购材料费。指企业为生产经营而耗用的一切从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。②外购燃料费。指为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种燃料③外购动力费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的动力。④职工薪酬。指企业应计入成本费用的职工工资津贴、补贴、福利等。⑤折旧费。指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费。⑥利息支出。指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。⑦税金。指企业应计入费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税等。⑧其他支出。指不属于以上各项目的费用支出。2024/2/1

收入、费用和利润58（三）费用的确认费用的确认需要遵循权责发生制和配比原则，主要解决费用在何时入账的问题。据引起费用的支出发生时间和费用确认的先后次序，可将费用确认分为三种情况：(1)支出发生时即入账。即现金支出的时间就是费用入账的时间。企业当期的费用总额有相当大一部分都是当期的支出，包括大部分的制造成本、销售费用和部分的财务费用、管理费用。2024/2/1

收入、费用和利润59(2)支出在先，入账在后。企业发生的全部支出中，有相当大一部分支出是资本性支出，即可以使企业在一个以上的会计期间内收益的支出。其在发生时会形成一项资产，而不能全部计入当期费用。随着资产的使用，其历史成本按照配比原则需要以系统而合理的方法分多次计入收益的会计期间，表现为固定资产折旧、无形资产摊销等。(3)入账在先，支出在后。当某些支出实际上尚未发生现金流出，但企业实际上已经承担了支付的义务时，就要在现金支出发生之前确认为费用。大部分预提性质的费用，例如应计利息费用、应付职工薪酬、应交税费等，都必须在支出之前入账。2024/2/1

收入、费用和利润60二、营业成本的核算不同的企业，由于其经营业务的不同，营业成本的表现形式也不相同：1、制造企业，营业成本表现为已销产品的成本。要正确地计算已销产品的成本，就必须正确计算产品的生产成本。产品的生产成本由直接材料、直接人工、制造费用以及停工损失、废品损失等成本项目所构成。辨析：产品销售成本是和利润表相关的概念

生产成本是和资产负债表相关的概念企业确认产品销售成本时，应借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。2024/2/1

收入、费用和利润612、商品流通企业，营业成本表现为商品销售成本。商品销售成本是进价成本。企业确认商品销售成本时，应借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。采用售价金额核算的企业，平时按售价确认和计量商品销售成本，月末通过分摊已销商品进销差价再将售价成本调整为进价成本。月末调整销售成本时，应借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。2024/2/1

收入、费用和利润62三、期间费用的核算（一）销售费用销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等费用企业发生的销售费用，在“销售费用”账户核算，并在“销售费用”账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“销售费用”账户的余额结转“本年利润”账户后无余额。2024/2/1

收入、费用和利润63【例13-16】甲企业以银行存款支付广告费20万元、展览费5000元。甲企业编制会计分录如下。借：销售费用——广告费200000

——展览费5000

贷：银行存款205000【例13-17】甲企业领用随同产品出售但不单独计价的包装物一批，实际成本为500元。甲企业编制会计分录如下：借：销售费用——包装费500

贷：包装物5002024/2/1

收入、费用和利润64（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门在经营管理中发生的、或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费（包括离退休职工的退休金、价格补贴、医疗费、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤金、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金）、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、职工教育经费、排污费等。2024/2/1

收入、费用和利润65企业发生的管理费用，在“管理费用”账户核算，并在“管理费用”账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”账户的余额结转“本年利润”账户后无余额。2024/2/1

收入、费用和利润66【例13-18】某企业行政部门10月份共发生费用225000元，其中，行政人员工资150000元，行政部门办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人未预借差旅费），其他办公、水电费9000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：借：管理费用225000

贷：应付职工薪酬——应付工资150000

累计折旧45000

库存现金21000

银行存款90002024/2/1

收入、费用和利润67【例13-19】某企业10月份按规定计算确定的应交房产税为6000元，应交车船使用税为5300元，应交土地使用税为8200元。会计分录如下：借：管理费用19500

贷：应交税费——应交房产税6000

——应交车船使用税5300

——应交土地使用税82002024/2/1

收入、费用和利润68（三）财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（利息费用减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等企业发生的财务费用，在“财务费用”账户核算，并在“财务费用”账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务费用”账户的余额结转“本年利润”账户后无余额。2024/2/1

收入、费用和利润69【例13-20】某企业于2013年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限为6个月，年利率为5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元。假定所有利息均不符合利息资本化条件。1月份相关利息的会计处理如下。1月末，预提当月份应计利息为360000×5%÷12=1500（元）借：财务费用1500

贷：应付利息1500同时当月取得的利息收入400元应冲减财务费用借：银行存款400

贷：财务费用4002024/2/1

收入、费用和利润70【例13-21】某企业2015年12月发生下列期间费用：（1）开出转账支票，支付广告费100000元。（2）本月应付管理人员工资200000元，专职销售机构人员工资50000元。（3）以银行存款购买转账支票2本，金额50元。（4）以现金购买印花税票200元。（5）摊销应由本月负担的无形资产价值6000元。（6）本月销售商品领用不单独计价的包装材料5000元。2024/2/1

收入、费用和利润71根据以上资料，编制会计分录如下：（1）借：销售费用100000

贷：银行存款100000（2）借：管理费用200000

销售费用50000

贷：应付职工薪酬——工资250000（3）借：财务费用50

贷：银行存款50（4）借：管理费用200

贷：库存现金200（5）借：管理费用6000

贷：累计摊销6000（6）借：销售费用5000

贷：原材料50002024/2/1

收入、费用和利润72第三节

所得税企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。2024/2/1

收入、费用和利润73第四节利润及其分配一、利润的含义利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入与费用相配比的结果，并最终可能导致所有者权益发生变动。企业在一个会计期间内所取得的收入大于其发生的相关成本与费用，企业就可获取盈利；反之，会发生亏损。企业从事生产经营活动的主要目的，就是要不断提高企业的盈利水平，获得最大限度的利润，这样才能使企业积累更多的资金，促进社会的发展。2024/2/1

收入、费用和利润74二、利润的构成利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额------营业利润直接计入当期利润的利得和损失，指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润总额=营业利润+（营业外收入-营业外支出）净利润=利润总额-所得税费用（一）营业利润营业利润源自企业的日常经营活动。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（-损失）＋投资收益（－损失）。2024/2/1

收入、费用和利润75营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业税金及附加管理费用、销售费用、财务费用“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失；“公允价值变动收益（或损失）”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益（或损失）”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。2024/2/1

收入、费用和利润76（二）营业外收支营业外收支是指与企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。尽管其与日常活动没多大关系，但是，从企业主体来考虑，它们同样带来经济利益的流入或流出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额和净利润产生较大影响。营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。包括：非流动资产处置利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、罚款收入、政府补助收入、盘盈利得、捐赠利得等。2024/2/1

收入、费用和利润77营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业的生产经营活动没有直接的关系，但是应该从企业实现的利润总额中扣除的损失。主要包括：非流动资产处置损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。2024/2/1

收入、费用和利润78（三）利润总额与净利润利润总额（税前会计利润），是企业在一定会计期间全部的营业利润和营业外收支之和利润总额＝营业利润＋营业外收支＝营业利润＋（营业外收入－营业外支出）净利润（税后利润），反映企业在一定会计期间的最终经营成果，其金额为利润总额扣除所得税费用后的净额。净利润＝利润总额－所得税费用

（四）每股收益（财务管理）2024/2/1

收入、费用和利润79三、利润形成的会计处理利润形成的核算，分为：账结法，是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，各损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润（或发生的净亏损），但每月末结转本年利润的工作量较大。2024/2/1

收入、费用和利润80表结法，是指各月月末不结转本年利润，而是通过编制利润表的过程计算出当月的净利润（或净亏损），在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目在1-11月各月末不作任何记录，到12月末才结转本年利润。因此，各月末的累计净利润（或净亏损）不能在账面上直接得到反映，需要在编制利润表的过程中确定；但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。2024/2/1

收入、费用和利润81为了确定企业在一定期间内的利润，企业应设置和使用“本年利润”账户，核算在本会计年度实现的净利润（净亏损）。期末结转利润时，借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用2024/2/1

收入、费用和利润82借：主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷：本年利润年度终了，还应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配——未分配利润”账户：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润结转后，“本年利润”账户无余额。2024/2/1

收入、费用和利润83【例13-45】A公司2015年年末结账前各损益类科目的余额为：主营业务收入2040000元，主营业务成本1436000，营业税金及附加10000元，管理费用150000元，销售费用230000元，财务费用18000元，投资收益136000元，营业外收入2000元，所得税费用80200元。A公司年末结转利润时的会计处理如下：（1）将各收入类科目余额转入本年利润：借：主营业务收入2040000

投资收益136000

营业外收入2000

贷：本年利润