中级财务会计（第2版）课件：其他权益工具投资

其他权益工具投资【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

金融资产分类债务工具以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产权益工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具投资不能通过合同现金流量测试，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或者（或指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益）企业投资的其他上市公司股票或者非上市公司股权，都属于权益工具投资。权益工具投资不能通过合同现金流量测试，因此分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，准则规定，初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销。如果企业选择不指定，则持有权益工具投资期间，公允价值的后续变动计入当期损益，公允价值的波动可能会对企业当期净利润产生较大影响。如果企业选择指定，则持有权益工具投资期间，公允价值的后续变动计入其他综合收益，不影响各期净利润，相关利得或损失（除取得的股利外）不能再在净利润中体现。

企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。一、其他权益工具投资概念其他权益工具投资其他权益工具投资——成本——公允价值变动

科目设置二、核算其他权益工具投资企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资借：其他权益工具投资——成本（金融资产取得公允价值+交易费用）应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金——存出投资款或银行存款（实际支付的金额）

（一）取得二、核算其他权益工具投资[动脑筋]想一想，交易性金融资产、债权投资、其他债券投资、其他权益工具投资在取得时的账务处理有什么相同或不同之处？（一）取得二、核算其他权益工具投资A公司于4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付相关费用12万元。当年12月31日，B公司发行在外的股票每股市价为6元。A公司该项金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.752 B.800 C.740 D.812A其他权益工具投资（一）取得二、核算确认应收现金股利借：应收股利（宣告发放的股利）贷：投资收益（二）持有二、核算其他权益工具投资资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录（二）持有二、核算其他权益工具投资A公司于4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付相关费用12万元。当年12月31日，B公司发行在外的股票每股市价为6元。A公司该项金融资产取得时的入账价值和期末确认的其他综合收益金额分别为（）万元。A.752和448 B.800和400 C.740和460 D.812和388A其他权益工具投资（二）持有二、核算K公司于某年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。当年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，12月31日，K公司因此项金融资产计入其他综合收益科目的金额为（）。A.5000 B.10000 C.14000 D.15000C其他权益工具投资（二）持有二、核算甲公司于某年2月20日从证券市场购入A公司发行在外的股票50000股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股买价8元，另支付印花税及佣金4000元。A公司于当年4月20日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于5月20日收到现金股利15000元。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司全年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。A.15000 B.11000 C.50000 D.65000A其他权益工具投资（二）持有二、核算甲公司于2019年7月1日以每股25元的价格购入黄河股份公司发行的股票100万股，并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2020年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2021年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2021年12月31日，甲公司应做的会计处理为借记（）。A.“资产减值损失”科目250万元B.“公允价值变动损益”科目125万元C.“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”科目250万元D.“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”科目125万元D其他权益工具投资（二）持有二、核算企业出售其他权益工具投资时，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为留存收益进行会计处理；同时将之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。借：银行存款贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动（或借方）

留存收益

（差额，或借方）借：其他综合收益贷：留存收益（或相反）如果题目给出提取盈余公积的比例，则使用“盈余公积”“利润分配——未分配利润”会计科目。（三）出售二、核算其他权益工具投资【提示】1.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备；2.除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益；当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。（三）出售二、核算其他权益工具投资淮洲公司于2019年5月10日从上海证券交易所购入黄河公司股票100万股，占黄河公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计809万元，其中，证券交易税等交易费用1.2万元，已宣告发放现金股利7.8万元。淮洲公司没有在黄河公司董事会中派出代表，公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2019年5月20日，淮洲公司收到黄河公司发放的2018年现金股利7.8万元。2019年6月30日，黄河公司股票收盘价跌为每股7.50元，淮洲公司预计黄河公司股票价格下跌是暂时的。2019年12月31日，黄河公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，公司股票收盘价上涨为每股8.20元。2020年5月9日，黄河公司宣告发放现金股利3000万元。2020年5月21日，淮州公司收到黄河公司发放的现金股利。2020年6月10日，淮洲公司以每股9.50元的价格将股票全部转让。要求：根据上述经济业务，假设不考虑其他情况，编制淮洲公司从2019年5月10日至2020年1月10日上述有关业务的会计分录。其他权益工具投资（1）2019年5月10日借：其他权益工具投资——黄河股份（成本）8012000应收股利78000贷：其他货币资金——存出投资款8090000（2）2019年5月20日借：其他货币资金——存出投资款78000贷：应收股利78000（3）2019年6月30日借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动512000贷：其他权益工具投资——黄河股份（公允价值变动）512000其他权益工具投资（4）2019年12月31日借：其他权益工具投资——黄河股份（公允价值变动）700000贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动700000

其他权益工具投资账面余额=8012000-512000=7500000（元）其他权益工具投资公允价值=8.20×1000000=8200000（元）公允价值变动=82000000-7500000=700000（元）（5）2020年5月9日借：应收股利150000贷：投资收益150000（6）2020年5月21日借：其他货币资金——存出投资款150000贷：应收股利150000其他权益工具投资（7）2020年6月10日借：其他货币资金——存出投资款9500000其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动188000贷：其他权益工具投资——黄河股份（成本）8012000

——黄河股份（公允价值变动）188000

盈余公积148800利润分配——未分配利润1339200其他权益工具投资

①2018年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。②2018年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。③2018年6月30日，该股票市价为每股5.2元。④2018年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。⑤2019年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4000万元。⑥2019年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。⑦2019年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，假定不考虑其他因素。要求：编制上述业务会计分录（答案金额单位用元表示）。其他权益工具投资（1）2018年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本10010000应收股利150000贷：银行存款10160000（2）2018年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150000贷：应收股利150000（3）2018年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动390000贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动