审计学（第5版）课后习题答案 第七章 审计抽样练习题

审计学

第七章审计抽样练习题

1.前兴会计师事务所负责对丰硕百货公司20X5年度财务报表进行审计。

在针对库存商品实施细节测试时，注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施

统计抽样。丰硕百货20X5年12月31日存货账面余额合计为5000万元。A注

册会计师确定的商品数量的总体规模为1000种，准备抽取的样本数量为75

种，样本账面余额合计为400万元，样本审定金额合计为300万元。

要求：代前兴会计师事务所分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率

估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

参考答案：

均值估计抽样：

样本项目的平均审定金额300/73=4

总体的审定金额4*1000=4000

推断的总体错报4000-5000=-1000万元

差额估计抽样：

样本平均错报（300-400）/75=-1.33

推断的总体错报T.33*1000=-1330

比率估计抽样：

比率300/400=0.75

推断总体实际金额5000*0.75=3750

推断总体错报3750-5000=-1250

1

2.A注册会计师负责审计甲公司20X5年度财务报表。在针对销售费用的

发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计

抽样，相关事项如下：

(1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢

失，于是另选一个样本项目代替。

(6)甲公司20X5年销售费用账面金额合计75000000元。A注册会计师决

定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000,样本规

模为200,样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000

元。

要求：针对上述⑴至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当

之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

参考答案：

(1)A注册会计师的做法不恰当。将抽样单元界定为每个货币单位的抽样

一般是PPS抽样。在传统变量抽样中，不适合采用每个货币单元作为抽样单

元，一般是以一个账户余额或者是一笔交易作为抽样单元。

(2)A注册会计师的做法并无不恰当之处。

(3)A注册会计师的做法不恰当。在确定样本规模时应该考虑销售费用账

户的可容忍错报。可容忍错报与样本规模直接相关，可容忍错报越高，样本规

模越小；可容忍错报越低，样本规模越大。

(4)A注册会计师采用系统选样方法的做法可能不恰当。系统选样需要满

足一定的条件，当总体不是随机排列的时候，采用系统选样就会存在较大的偏

差。例如，当销售费用的某几笔发生金额差异巨大时，对于金额巨大的这几笔

销售费用均应该进行检查，而进行系统抽样可能遗漏这些费用。注册会计师应

该先对总体分布情况进行了解，如果总体分布均匀则可以采用系统抽样，否则

应该用其他抽样方法。

（5）A注册会计师的做法不恰当。注册会计师选取样本项目进行检查的目

的就是为了发现可能的错报，对于样本结果的评价不会因为未检查项目可能存

在错报而改变。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或者账户余额

存在重大错报，注册会计师就应该实施替代程序，为形成结论提供充分的证

据。

（6）A注册会计师的做法恰当。注册会计师在进行变量抽样时可以有两种

方法进行选择：单位平均估计抽样和差额估计抽样。差额估计抽样要计算样本

的实际价值和客户账面价值之间的平均差额，并用其乘以总体项目数量，得到

的结果是估计的实际价值和账面价值的总体差额。差额估计抽样使用的样本量

要少于单位平均估计抽样所使用的样本量，因此其更具有成本优势。

3.北盛会计师事务所承接了韵达股份20X5年度财务报表的审计工作。韵

达股份的下属各分支机构都在直接使用银行存款对外结算，本年度各分支机构

的银行存款账户数保持为66个。韵达股份的财务制度规定，每月月末由与银行

存款核算不相关的另一位会计人员负责对每个银行存款账户编制银行存款余额

调节表。北盛会计师事务所的注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项规

定，即由非货币资金核算人员编制银行存款余额调节表这一控制措施，在全年

的运行有效性。相关事项如下：

（1）由于韵达股份的各个分支机构营业规模基本相等，所以注册会计师计

算了各银行存款账户在20X5年12月31日余额的平均值，将高于或低于平均

值10%的余额单位确定为了抽取样本的依据，共抽取了45个样本。

3

(2)在确定样本规模后，注册会计师采用随机数表的方式选取样本。由于

选取的一个银行存款账户余额极大，注册会计师就另选了一个余额较小的银行

存款账户予以代替。

(3)在对选取的样本项目进行检查时，注册会计师发现，在所查的样本

中，虽然有担任出纳工作的会计人员编制的银行存款余额调节表，但没有发现

该表格存有错误，而一些微小的差错反到都是有非担任出纳的财会人员编制，

注册会计师复核后将发现了差错的银行存款调节表作为了应选取的样本。

(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差

数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

(5)假设北盛事务所的会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%,测试

样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为

“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。

要求：

(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行

的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

(2)针对事项(1)至(4),假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师

的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

(3)针对事项(5),计算总体偏差率上限。

(此题根据中国注册会计师2009年试题改编)

参考答案：

(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行

的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

回答：

因为韵达股份本年度各分支机构的银行存款账户数保持为66个，每月月末

进行存款余额调节，所以总体规模为66*12=792。在本题中，总体规模为792

个，属于小规模总体，运用统计抽样方法对某项手工控制运行有效性进行测试

的效率是比较低的。运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行

测试，确定样本规模时，除非总体规模非常小，一般而言总体规模对样本规模

的影响几乎为零。但是对于小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应

该越大。

（2）针对事项（1）至（4）,假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师

的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

回答：

对于（1）A注册会计师的做法不正确。银行存款余额相似不代表银行存款余

额的重要性相似。计算出平均值作为预期，并以此为标准选取样本不恰当。另

外，这样的抽样设置把零余额和小余额账户排除在外，零余额账户或者小余额

账户不是不重要的账户。

对于（2）A注册会计师的做法不正确。采用随机数表的方式选取样本，

不能因为存在巨大差异而另行替换。对于样本结果的评价不会因为未检查项目

可能存在错报而改变。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或者账

户余额存在重大错报，注册会计师就应该实施替代程序，为形成结论提供充分

的证据。

对于（3）A注册会计师的做法不正确。按照职责分离的原则，出纳不能编

制银行存款余额调节表。被审计单位有担任出纳工作的会计人员编制的