项目六-企业所得税会计核算与申报

工程六

企业所得税会计核算与申报企业所得税应纳税款计算纳税人和征税对象的确定企业所得税纳税申报企业所得税会计核算内容提要任务一

纳税人和征税对象确实定企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业负无限纳税义务负有限纳税义务指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国〔地区〕法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人征收个人所得税一、纳税人确实定境内、境外所得境内设立机构、场所：境内所得+发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得境内未设立机构、场所或虽设计机构、场所但取得的所得与其无关：境内所得征税范围生产经营所得其他所得清算所得〔空间〕〔内容〕境内、境外所得共性特征：合法所得；扣除本钱费用后的纯收益；实物或货币所得二、征税对象确实定(一〕征税对象纳税人每一纳税年度取得的生产、经营和其他所得。其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得例1：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基〔中国〕公司和群众汽车〔中国〕公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，那么也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。例2在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。【例1】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括〔〕A、国有控股企业B、私营企业C、合伙企业D、外商投资企业C【例2】以下不是居民企业的是〔〕A、外商独资企业B、依照外国〔地区〕法律成立，但实际管理机构在境内的企业C、某省工商业联合会D、外国某公司在我国境内设立的一个机构D

外商独资企业是根据《中华人民共和国外资企业法》成立的，因此，外商独资企业属于居民企业

【例3】企业所得税的纳税人包括〔〕A、私营企业B、外国企业C、个人独资企业D、个体工商业户AB除“个人独资企业〞和“合伙企业〞以外的内资企业都要缴纳“企业所得税〞。外商投资企业和外国企业缴纳“外资企业所得税〞。个体工商户，是指有经营能力并依照《个体工商户条例》的规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的公民。个体工商户要交纳个人所得税，不是企业所得税。企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%

。享受减半征收优惠，实际税率为10%

符合条件的小型微利企业，适用税率为20%

国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％

三、税率的选择小型微利企业是指：

1.制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；

2.非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元

税基=税额×税率缩小税基减、抵、免税额降低税率四、优惠政策的运用项目内容促进技术创新和科技进步方面①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③

“三新”研究开发费用加计50%扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。

鼓励基础设施建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”扶持农、林、牧、渔方面免税8个方面；减税2个方面节能、环保、综合利用方面①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；公益事业和照顾弱势群体①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减免；④符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额6万元以下的，减按50%计入）；任务二

企业所得税税款的计算营业利润

营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额

营业利润+营业外收入-营业外支出净利润

利润总额-所得税费用纳税调整的根底一、应税所得额的计算〔一〕利润总额确实定会计制度与税法差异纳税调整减少额境外所得调整弥补亏损调整应纳税所得额按税法规定利润总额按会计制度纳税调整增加额经济后果：企业纳税增加经济后果：企业纳税减少日常备查登记汇算清缴查阅应纳税所得额=利润总额±纳税调整工程1〕视同销售收入非货币性教育货物、财产、劳务其他例6-26-32〕接受捐赠收入：如果计入资本公积核算的才需要调整；计入营业外收入的不再进行调整。3〕不符合税收规定的境外投资损失4〕不允许扣除的境外投资损失收入类纳税调整增加工程P228不征税收入：⑴财政拨款；⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金⑶国务院规定的其他不征税收入。免税收入：⑴国债利息收入；⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；⑶境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；⑷符合条件的非营利组织的收入。收入类纳税调整减工程准予扣除工程具体范围(1)合理的工资、薪金支出，准予扣除。根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。按规定支付的补充养老保险、补充医疗保险，准予扣除。一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身平安保险费，可以扣除。〔二〕局部准予扣除工程的范围和标准

2、工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按国家规定的工资薪金总额的2%、14%、2.5%为扣除限额为鼓励教育投入，超过工资薪金2.5%的局部职工教育经费在以后年度结转扣除〔多余的局部要当年度调整应纳税所得额〕举例1：某企业为居民企业，2012年发生已计入本钱、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。分析：扣除限额计算如下：工会经费：工薪总额的2%=200×2%=4〔万元〕职工福利费：工薪总额的14%=200×14%=28〔万元〕职工教育经费：工薪总额的2.5%=200×2.5%=5〔万元〕与实际支出比照可知：工会经费纳税调增：5-4=1〔万元〕职工福利费纳税调增：31-28=3〔万元〕职工教育经费纳税调增：7-5=2〔万元〕注：可结转“比例限额”扣除实发数60%与销售收入的5‰孰低。业务招待支出扣除标准费用会计利润企业应税所得税法规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。例3、业务招待费举例2：某企业为居民企业，2012年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售本钱2600万元；发生管理费用480万元〔其中业务招待费25万元〕。分析：实发数的60%=25×60%=15〔万元〕<销售〔营业〕收入的5‰=4000×5‰=20〔万元〕所以税前可以扣除的业务招待费支出为15万元。会计核算列支费用为25万元>税法允许扣除的金额15万元所以纳税调增：25-15=10〔万元〕例：业务招待费支出调整举例P231例6-5举例3：某企业2005年主营业务收入2800万元，其他业务收入300万元，投资收益50万元，营业外收入50万元，当年实际发生业务招待费40万元，试计算准予扣除的业务招待费。全年营业收入净额=2800+300=3100〔万元〕准予扣除限额=40×60%=24〔万元〕实际可以扣除额=3100×5‰=15.5〔万元〕调增所得额=40-15.5=24.5(万元)限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增/结转广告宣传支出扣除标准本钱费用等会计利润企业应税所得税法规定不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。例4、广告宣传费举例4：某企业为居民企业，2012年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售本钱2600万元；发生销售费用770万元〔其中广告费650万元〕。分析：税前扣除限额：销售〔营业〕收入的15%=4000×15%=600〔万元〕所以税前可以扣除的广告宣传费支出为600万元。会计核算列支费用为650万元>税法允许扣除的金额600万元所以纳税调增当年应税所得：650-600=50〔万元〕注：这50万元可结转以后年度限额扣除。例：广告宣传费支出调整举例例6-6公益性捐赠支出非公益性捐赠支出捐赠支出营业外支出会计利润企业应税所得据实限额扣除不允许扣除扣除限额为会计利润总额的12%；超过的调增纳税调增5、捐赠支出举例5：某企业为居民企业，2012年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售本钱2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元〔其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元〕。分析：公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80〔万元〕；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=80×12%=9.6〔万元〕<实际捐赠数30万元。固纳税调增：30-9.6=20.4万元。非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。例：捐赠支出调整举例例6-7某企业当年公益性捐赠支出为90万，当年的利润总额为800万，问当年予在计算应纳税所得额时扣除的公益性捐赠支出是多少？当年的利润总额为700万时，准予扣除的公益性捐赠支出是多少？利息支出住房公积金罚金、罚款和被没收财物的损失各类保险基金、统筹基金和经济补偿与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与收入无关的支出不征税收入用于支出所形成的费用其他调增工程调整增加工程：其他方面借款利息支出：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的局部，准予扣除。〔超过了就按同期贷款利率来计算〕某企业2005年借入资金如下：①从银行借入短期资金100万元，年利率5%,期限为一年。②从其他企业借入80万元，借期也是一年，年利率8%。③内部职工集资120万元，期限为一年，利率为10%。计算税法认定的借款利息支出是多少？应调增还是调减？金额是多少？

税法认定的利息支出=100×5%＋80×5%＋120×5%=15〔万元〕企业实际支付的利息=100×5%＋80×8%＋120×10%=23.4〔万元〕调增所得额=23.4-15=8.4(万元)

例6-8【例】某商贸企业2010年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元〔其中：业务招待费20万元〕，发生的销售费用600万元〔其中：广告费300万元、业务宣传费180万元〕，发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为〔〕万元。A.850B.842C.844D.902【例】某商贸企业2010年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元〔其中：业务招待费20万元〕，发生的销售费用600万元〔其中：广告费300万元、业务宣传费180万元〕，发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为〔〕万元。A.850B.842C.844D.902B【答案解析】：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，销售收入×5‰=[2000+936÷(1+17%)]×5‰=14(万元)，实际发生数×60%=20×60%=12(万元)，业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元;企业发生的广告和业务宣传费，不超过当年销售(营业)收入15%的局部，准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=[2000+936÷(1+17%)]×15%=420(万元)，超标准(300+180)-420=60(万元);企业所得税前扣除的期间费用=管理费用+销售费用+财务费用=(110-20+12)+(600-60)+200=842(万元)。【例】2010-年度，某企业财务资料显示，2010年销售货物，取得收入2000万元，另外从事运输效劳，取得收入220万元。收入对应的销售本钱和运输本钱合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100〔其中90万为公益性捐赠支出〕，企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为〔〕万元。A.90D.23.4C【答案解析】：会计利润=2000+220-1550-200-100=370(万元)捐赠扣除限额=370×12%=44.4(万元)实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。某企业为居民企业，2012年营业外支出50万元〔其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元〕分析：税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。

例：罚款支出调整举例应纳税额计算(作业本)案例：世华公司年末会计利润100万元，经注册会计师审计，发现有以下工程:(1)向非金融机构借款500万元，利率10％,同期金融机构利率8％。(2)业务招待费账面列支50万元，该企业当年销售收入5000万元。(3)发生广告费和业务宣传费100万元。(4)公益性捐赠40万元(5)当年计入损益的研究开发费80万元。P233计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。应纳税额解析：将会计利润按照税法规定调整(1)借款利息调增=500×(10％-8％)=10万(2)业务招待费调增=50-25=25万元50×60％=30万元，5000×5‰=25万(3)广告宣传费5000×15%=750万元100万元全部允许扣除(4)允许捐赠=100×12％=12万元调增=40-12=28万元(5)研发费加扣=80×50％=40万元。应税所得额=100+10+25+28-40=123万应交所得税=123×25％=30.75万元1．计算境外应税所得弥补境内亏损金额2．计算弥补以前年度亏损金额〔三〕弥补亏损境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。

1、境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。2、弥补以前年度亏损纳税人发生年度亏损的，可用下年度的应税所得弥补，下年度应税所得缺乏弥补的，可逐年延续弥补，但弥补期限最长不得超过五年。例：3、某企业历年发生利润情况如下：其亏损各年弥补情况如下表年份1999200020012002200320042005盈亏额-180-203040303040

年份盈亏额补亏额未弥补亏损纳所得税额备注1999-1800-18002000-200-180-20099年亏损有第一年弥补期20013030-150-200先亏先补，补99年的亏损20024040-110-200先亏先补，补99年的亏损20033030-80-200先亏先补，补99年的亏损20043030-50-200先亏先补，补99年的亏损20054020-5002099过期，只能弥补00年的预缴：1．据实预缴；2．按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴，多退少补汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额

二、应纳所得税额的计算预缴：1．据实预缴；2．按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额×税率-减免所得税额-已累计预缴的所得税额

本月（季）应缴所得税额=上一纳税年度应纳税所得额/12或4×税率

看申报表〔一〕平时预缴所得税额的计算资料：某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下：第三季度本年累计营业收入1830000059300000营业本钱1680000054500000利润总额12000004500000要求：根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。前三季度累计应纳所得税额＝4500000×25%＝1125000〔元〕第三季度应纳所得税额＝1200000×25%＝300000〔元〕汇算清缴：1.实际应纳所得税额；2.本年应补（退）的所得税额

实际应纳所得税额＝应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额

〔二〕应纳所得税额的年终汇算小型微利企业高新技术企业民族自治地方企业过渡期税收优惠1、减免所得税额的计算《平安生产专用设备企业所得税优惠目录》《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》2、抵免所得税额的计算3、境外所得应纳所得税额的计算

境外所得抵免所得税额的计算

境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额〔包括生产经营所得和其他所得〕，扣除按税收规定允许扣除的境外发生的本钱费用后的金额。境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两局部金额。应税所得额计算公式如下：应税所得额=应税收入额×应税所得率

或=应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入应纳所得税额=应税所得额×适用税率三、企业所得税的核定征收资料：某市副食品店以收入为基数，按10%的应税所得率核定征收企业所得税。该商店2011年1至9月的销售收入为500000元，其中7至9月的销售收入为200000元，已预缴企业所得税7500元。要求：根据上述资料，计算该商店第三季度应纳的企业所得税额。计算及填报：企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表〔B类〕第三季度应纳所得税额＝200000×10%×25%＝5000〔元〕任务三

企业所得税会计核算企业所得税会计核算方法应付税款法纳税影响会计法应纳税额＝所得税费用应纳税额≠所得税费用即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映利润表债务法资产负债表债务法递延所得税负债递延所得税资产会计与税法规定存在的差异永久性差异账面价值＝其计税根底暂时性差异账面价值≠其计税根底应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异①资产的账面价值＞计税根底②负债的账面价值＜计税根底①资产的账面价值＜计税根底②负债的账面价值＞计税根底暂时性差异确实认资产的计税根底=未来可税前扣除的金额〔1〕固定资产计税根底①初始计量。一般情况下其账面价值与计税根底无差异②后续计量。账面价值＝本钱－累计折旧〔会计〕－固定资产减值准备计税根底＝本钱－累计折旧〔税法〕固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税根底不一致的因素有：折旧方法、折旧年限、减值准备等一、暂时性差异确实认〔一〕资产计税根底确实定账面价值与计税根底差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取例6-13A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。2008年12月31日账面价值、计税根底20×8年12月31日，该项固定资产的账面净值＝750-75×2＝600〔万元〕，该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。

20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值＝750-75×2-50＝550〔万元〕计税根底＝750-750×20%-600×20%＝480〔万元〕该项固定资产的账面价值550万元与其计税根底480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额〔形成递延所得税负债〕。[账面价值>计税根底]——应纳税暂时性的差异——递延所得税负债案例2B企业于20×5年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。〔本例中假定固定资产未发生减值〕求2016年12月31日账面价值、计税根底分析该项固定资产在20×6年l2月31日的账面价值＝750-750÷5＝600〔万元〕

该项固定资产在20×6年12月31日的计税根底＝750-750÷10＝675〔万元〕

该项固定资产的账面价值600万元与其计税根底675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额〔形成递延所得税资产〕。[账面价值<计税根底]——可抵扣暂时性差异——递延所得税资产P250例6-13〔2〕无形资产计税根底①初始计量。内部研发形成无形资产会产生其账面价值与计税根底差异

②后续计量。账面价值＝本钱－累计摊销〔会计〕－无形资产减值准备计税根底＝本钱－累计摊销〔税法〕无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税根底不一致的因素有：摊销方法、摊销年限、减值准备等初始确认时，内部研发产生差异。

会计准那么规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化

税法规定：符合“三新〞标准的研发工程，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按本钱的150%摊销②后续计量。账面价值＝本钱－累计摊销〔会计〕－无形资产减值准备计税根底＝本钱－累计摊销〔税法〕案例3〔2〕无形资产计税根底案例3内部研发无形资产入账价值为1000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。求账面价值和计税根底分析：计税根底＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1000*150%=1500〔万元〕账面价值＝1000〔万元〕该项固定资产的账面价值1000万元与其计税根底1500万元之间产生的500万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额〔形成递延所得税资产〕。[账面价值<计税根底]例6-141〕交易性金融资产

会计：公允价值变动计入当期损益

税法：不确认公允价值变动。2〕可供出售金融资产

会计：公允价值变动计入资本公积。

税法：不确认公允价值变动。

案例4⑶以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产案例420×6年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。20×6年12月31日，该投资的市价为2200万元，20×6年12月31日该交易性金融资产账面价值和计税根底。分析该项交易性金融资产的期末市价为2200万元，其按照会计准那么规定进行核算的、在20×6年资产负债表日的账面价值为2200万元。因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在20×6年资产负债表日的计税根底应维持原取得本钱不变，为2000万元。该交易性金融资产的账面价值2200万元与其计税根底2000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额〔产生递延所得税负债〕。

例6-151〕投资性房地产

①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值

而税法不认可其公允价值变动，计税根底应以取得时的历史本钱为根底确定。

②采用本钱模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。2〕其他计提了资产减值准备的各项资产

主要包括：

①存货

②应收账款

③以本钱模式计量的投资性房地产等

减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。案例5、6⑷其他资产案例5A公司20×6年购入原材料本钱为5000万元，因局部生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该原材料在20×6年的期初余额为零。

求20×6年末该原材料账面价值和计税根底分析该项原材料因期末可变现净值低于本钱，应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000〔万元〕。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4000万元。该项原材料的计税根底不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税根底为5000万元不变。该存货的账面价值4000万元与其计税根底5000万元之间产生了1000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。——可抵扣暂时性差异——递延所得税资产案例6甲公司20×6年12月31日应收账款余额为7500万元，该公司期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

求20×6年12月31日该应收账款账面价值和计税根底

分析该项应收账款在20×6年资产负债表日的账面价值为6750万元〔7500-750〕。计税根底=7500-37.5=7462.5〔万元〕，计税根底7462.5万元与其账面价值6750万元之间产生的712.5万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。例6-16负债的计税根底=负债的账面价值－未来可税前扣除的金额〔1〕预计负债的计税根底〔2〕预收账款的计税根底〔二〕负债计税根底确实定递延所得税负债递延所得税资产会计与税法规定存在的差异永久性差异账面价值＝其计税根底暂时性差异账面价值≠其计税根底应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异①资产的账面价值＞计税根底②负债的账面价值＜计税根底①资产的账面价值＜计税根底②负债的账面价值＞计税根底暂时性差异——特殊工程〔1〕可抵扣亏损和税款抵减〔2〕超支广告费〔三〕暂时性差异确实认递延所得税资产递延所得税负债所得税费用〔当期所得税费用、递延所得税费用〕

二、会计科目的设置递延所得税资产公式1：递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限公式2：递延所得税资产发生额=期末余额－期初余额，“正差〞记入“递延所得税资产〞借方，“负差〞记入“递延所得税资产〞贷方。发生时分录：借：递延所得税资产贷：所得税费用〔影响利润总额或应纳税所得额事项〕资本公积——其他资本公积〔直接计入所有者权益的交易〕商誉〔合并〕转回时分录与上相反转为期间的〔一〕递延所得税资产确实认三、资产负债表债务法的会计处理递延所得税负债公式1：递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率公式2：递延所得税负债发生额=期末余额－期初余额，“正差〞记入“递延所得税负债〞贷方，“负差〞记入“递延所得税负债〞借方。发生时分录：借：所得税费用〔影响利润总额或应纳税所得额事项资本公积——其他资本公积〔直接计入所有者权益的交易〕商誉〔合并〕贷：递延所得税负债转回时分录与上相反转为期间的不确认递延所得税负债的几种情况：A．商誉的初始确认；B．符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；C〔二〕递延所得税负债确实认所得税费用当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率借：所得税费用——当期所得税货：应交税费——应交所得税递延所得税=〔期末递延所得税负债－期初递延所得税负债〕－〔期末递延所得税资产－期初递延所得税资产〕借：所得税费用——递延所得税贷：递延所得税负债〔发生〕递延所得税资产〔转回〕或相反〔三〕递延所得税费用确实认案例7某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。那么会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。1〕如何确定账面价值和计税根底，如何进行所得税会计处理？2〕假设会计利润为100万元，不考虑其他因素，那么会计处理？分析1〕第一年年末：账面价值＝120－会计累计折旧30＝90万元计税根底＝80万元

〔或者〕＝120－40＝80〔万元〕账面价值90万元>计税根底80万元，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异可理解为：本期少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税。

分析2〕应纳税所得额＝100－10＝90〔万元〕。应交所得税＝90×25%＝22.5〔万元〕

借：所得税费用25

贷：应交税费――应交所得税22.5递延所得税负债2.5

案例：某公司2010年度资产负债表〔简表〕资料如下〔单位：万元〕：本年度该公司利润总额为100万元。与所得税会计核算相关的其他事项有：〔1〕年末计提存货跌价准备100万元；〔2〕预计负债为因售后效劳计提30万元；〔3〕确认国债利息收入20万元；〔4〕环境保护违规罚款10万元。所得税率为25%，本公司首次执行资产负债表债务法。资产金额负债及所有者权益金额货币资金1000应付账款1470应收账款700预计负债30存货800实收资本1000合计2500合计2500举例：资产负债表债务法的运用第一步：按税法规定计算确定当期应纳税额。应纳税额＝〔100+100+30－20+10〕×25%＝55〔万元〕。第二步：按照会计准那么确定资产或负债工程的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债工程的计税根底。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税资产余额＝130×25%＝32.5〔万元〕，其发生额＝32.5〔万元〕第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用＝55－32.5＝22.5〔万元〕项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异货币资金10001000应收账款700700存货800900100应付账款14701470预计负债30030合计130借：递延所得税资产325000

所得税费用——当期所得税费用550000

贷：应交税费——应交所得税550000

所得税费用——递延所得税费用325000会计分录如下：第一步：按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额＝1220×25%＝305〔万元〕第二步：按照会计准那么确定资产或负债工程的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负