会计理论与实务金融资产理论与实务

2024/1/311会计理论与实务《会计理论与实务》课程组2024/1/31会计学2第二部分金融资产的理论与实务第二节货币资金第三节交易性金融资产第四节可供出售金融资产第五节持有至到期投资第一节金融资产概述第六节应收款项

第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括:

库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2024/1/31会计学4

投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC总结2024/1/31会计学5（三）不同类金融资产之间的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。2024/1/31会计学6（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项符合条件2024/1/31会计学7第二节货币资金货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的资产。包括：现金、银行存款、其他货币资金。均属于企业的金融资产。一、货币资金概述2024/1/31会计学8二、货币资金的核算1．总分类核算2．现金清查的核算2024/1/31会计学9三、货币资金的管理现金的管理(1)规定现金的使用范围；(2)规定库存现金限额；(3)不准坐支现金；(4)钱账分管；(5)严格现金收支凭证管理。根据国务院颁布的《现金管理条例》2024/1/31会计学10三、货币资金的管理银行存款的管理按照国家《支付结算办法》的规定1．银行存款开户的有关规定银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。2．银行结算纪律单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2024/1/31会计学11四、货币资金内部控制的主要方法（一）不相容职务分离控制

基本要求是实行钱账分管，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（二）授权批准控制

办理货币资金业务，至少必须经过下列程序：

1.支付申请

2.支付审批

3.支付复核

4.办理支付

（三）会计系统控制

1.原始凭证审核

2.记账凭证审核

3.会计账簿审核惊天大案.doc2024/1/31会计学12关于货币资金管理的案例讨论：通过以下案例分析违背了货币资金管理的哪些原则。案例原文如下：2024/1/31会计学13西南财经大学书记信箱信件处理单时间：2011-03-11编号：2011-08发件人:***（zsweezy@163.com）发件时间:2011-3-1022:50:01主题:MPAcc奖学金领取问题2024/1/31会计学14

尊敬的封书记：您好！能够获得MPAcc新生奖学金是一件很高兴的事,要领到这笔钱却还要一波三折：1、会计学院在新生报到前仅告知会在开学典礼上发放奖学金，并未说明领取途径；2、学院在开学典礼后，口头通知：领取奖学金，必须要提供农行卡卡号；3、当提供农行卡号后，才被告知户名必须为领取人。如果领取人没有，则必须在农行办理一张银行卡才能得到奖学金。为什么不在新生报到之前一次性告知领取奖学金的手续？为什么只有农行客户才能领取西南财大奖学金？为什么学院在考虑这些事情的时候不可以“以人为本”呢？2024/1/31会计学15

对以上问题，我难以理解，但这种官僚主义作风，不仅极大的打击了莘莘学子对财大的敬仰和爱戴，也必将阻碍了西南财大的发展。迫于无奈，我还是会按照会计学院的要求，新开一张农行卡，领取奖学金；但希望以后进入财大深造的同学，不会受到这种莫名其妙的困扰。谢谢您在百忙之中读这封信。

2010级MPAcc学生：***2024/1/31会计学16党办意见：呈封希德书记阅示。党委办公室2011.3.11

领导批示：请会计学院调查了解一下此事是何原因？能否改进？并做好***同学的工作。结果告我。封希德

2011.3.14答复意见：2024/1/31会计学17问题思考：1、为了方便奖学金领取者，奖学金可否发放现金，如果发放现金存在什么问题，违背了现金管理的什么原则？2、为什么不能将奖学金上在其他人的卡上？2024/1/31会计学18分析要点：1、发放现金故然方便，但容易导致伪造假名单，冒名领取；而且奖学金往往金额较大，每一个人都可能是好几千，按照现金管理条例，1000元以上的不能用现金支付，都必须通过银行上卡或转账；2、在银行的支付结算管理上，必须实行实名制，奖学金的发放名单必须与银行卡相符对应，不可能将钱随便都可以上到另外一个人的卡上。

2024/1/31会计学19四、现金分析现金的概念现金项目现金管理的目标最佳现金余额的确定现金的具体分析2024/1/31会计学20（一）现金的概念在财务分析中，“现金”有四种概念：现金1＝库存现金；现金2＝货币资金；现金3＝货币资金＋交易性金融资产；现金4＝货币资金＋交易性金融资产＋应收票据。由于应收票据可以贴现，可以背书转让，应收票据实际上就是“现金”。2024/1/31会计学21（二）现金管理的目标企业现金管理的目标，就是要在现金的流动性和盈利能力之间做出抉择，以使利润最大化或企业价值最大化。即在保证企业的经营效率和效益的前提下，尽可能减少在现金上的投资。2024/1/31会计学22（三）最佳现金余额的确定鲍莫模型米勒—欧尔模型现金周转模型因素分析模型行业现金结构模型2024/1/31会计学231、鲍莫模型最低点总成本持有成本短缺成本现金持有数量最佳现金持有数量金额2024/1/31会计学242、米勒—欧尔模型现金余额

A：最高控制线

C：回归线

B：最低控制线

时间

2024/1/31会计学253、现金周转模型最佳现金余额＝企业年现金需求总额

360现金周期

购买存货销售存货存货期间应收账款期间应付账款期间现金周期支付现金收到现金经营周期5、现金周转模型最佳现金余额＝企业年现金需求总额

360现金周期

经营周期：是从购买存货一直到收到现金的时间。

经营周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数现金周期：是从对外支付现金一直到收到现金的时间。现金周期＝经营周期－应付账款周转天数购买存货销售存货存货期间应收账款期间应付账款期间现金周期支付现金收到现金经营周期案例1：现金周期的竞争1997年，南达克塔州的个人电脑制造商Gateway遇到了一个问题。因为没有实现预期销售计划，使存货激增，而这些额外的存货占用了Gateway1.6亿资金。同时，Gateway的一些竞争者也在为它们自己的问题而烦恼。苹果电脑不得不进行长时间的复苏活动。康柏也正在作努力，因为它原来通过经销商的销售方法已不适应行业标准。那么，谁是这些公司的追随对象？答案是戴尔。原因何在？让我们来看看这4个公司1998会计年度的经营周期和现金周期。案例1：现金周期的竞争公司应收账款周转天数存货周转天数经营周期应付账款周转天数现金周期Gateway3014443410苹果电脑5323764432康柏432366588戴尔4475162-114家公司1998会计年度的经营周期和现金周期案例1：现金周期的竞争Gateway的存货问题相对而言也许不是很明显，因为它的存货周转天数只有14天，但仍然是戴尔的两倍，戴尔的存货周转率比康柏和苹果电脑快两倍。而且，尽管Gateway经营周期是最短的，但是它还是不能和戴尔-11天的现金周期相提并论。苹果电脑现金周期是32天，在这个领域是最差。戴尔的营运效率当然刺激了它的竞争者。自从1998年以来，苹果电脑已经品尝了重新崛起的喜悦，而康柏也削减了很多的经销商，努力成为更接近订单生产的销售者。2001会计年度末，4个公司情况如下：公司应收账款周转天数存货周转天数经营周期应付账款周转天数现金周期Gateway17122934-5苹果电脑4825086-36康柏6225875631戴尔2943369-36案例现金周期的竞争4家公司2001会计年度的经营周期和现金周期两张表格比较，数字的变化十分明显。除了康柏，所有公司都加速了应收账款回收期和延缓支付供应商货款期。除了康柏，其他的公司都已经能够提高它们的存货周转率，减少经营周期和现金周期。也许苹果电脑发生的变化最令人惊讶，它的存货周转天数只有2天，现金周期被缩短至-36天。通过这些数据，我们就不会对苹果电脑1998年以来取得的利润成就感到惊讶了。同样，尽管戴尔和Gateway也有显著的改善，但两者的存货周转天数还有进一步缩短的余地。2024/1/31会计学324、因素分析模型最佳现金余额=（上年现金平均占用额-不合理占用额）（1预计销售收入变化的%）2024/1/31会计学335、行业现金结构模型最佳现金余额=行业的平均现金结构（现金占总资产的百分比）总资产2024/1/31会计学34（四）货币资金的具体分析“现金”分析主要是结构分析,即将企业“现金”占总资产的比例与同行业其他企业的情况加以比较。当“现金”占总资产的比例显著超过同行业的一般水平，则说明现金过多，企业需要为超额储备的现金找一个出路，以优化企业的资产结构。当“现金”占总资产的比例显著低于同行业的一般水平，则说明企业现金存量不足，没有足够的支付能力，企业面临巨大的财务风险。2024/1/31会计学35案例1:荣华实业（600311）2005年资产负债表

单位：元资产金额比例(%)负债和所有者权益金额比例（(%)货币资金419452.120.028短期借款193741000.0012.81应收账款198057147.8313.10应付账款167669065.4211.09其他应收款61776405.434.086预收账款1119943.000.074预付账款29958559.731.981应付工资3750101.330.248存货34181881.552.261应付福利费5439600.080.360流动资产合计324393446.6621.46应交税金15300168.281.012固定资产原价475266870.7231.43其他应交款117058.540.008减：累计折旧126512134.818.368其他应付款9347358.530.618固定资产净值348754735.9123.06预提费用17478419.181.156固定资产净额348754735.9123.06流动负债合计413962714.3627.38在建工程822137854.3254.37实收资本260000000.0017.20固定资产合计1170892590.2377.44资本公积619407223.1440.97无形资产16648499.371.101盈余公积46982715.923.107未分配利润171581882.8411.35所有者权益合计1097971821.9072.62总计1511934536.26100总计1511934536.261002024/1/31会计学36案例1：荣华实业2005年现状荣华实业，一家西部概念股，2001年6月上市，大股东甘肃武威荣华工贸总公司，2005年末，资产总额15.1亿元，净资产10.9亿元，收入3.1亿元，可以货币资产只有41.9万元，上市公司穷到这个程度实在罕见。荣华实业资产负债率只有15%，为何资金会如此紧缺呢？荣华实业主业是淀粉及其副产品、饲料、包装材料、塑料制品的生产、批发零售，这些产品竞争都非常激烈，毛利率非常低，几乎是全行业亏损，但是近几年荣华实业的业绩还不错，上市以来历年的收入及净利润如下表所示：

2024/1/31会计学37案例1：上市以来历年的收入及净利润如下表所示：

单位：万元其中：关联交易销售金额765019133222551831413107产生利润占主营业务利润比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%20012002200320042005收入4796145085440944328631144净利6478584756595016863万元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定资产原值2488541149441144734147343475272024/1/31会计学38案例1：结论荣华实业这几年收入一直在4.5亿元左右徘徊，净利也在5000万元到6000万元之间，2005年有一定的滑坡。有三点使人对上述业绩产生怀疑：一是关联交易；二是资产膨胀；三是套取资金。2024/1/31会计学39案例1：结论关联交易：荣华实业关联交易销售金额如下表所示。单位：万元除2001年，7650万元中，向荣华工贸总公司销售胚芽3977万元，向荣华味精有限公司销售淀粉乳3673万元外，其余各年均为向荣华味精销售淀粉乳的金额。该交易是上市公司通过管道输送将淀粉乳直接销售给味精公司，同时按照淀粉乳折合商品淀粉的数量并以商品淀粉的价格结算。不知道审计师是如何核实淀粉乳的数量真实性？20012002200320042005关联交易销售金额765019133222551831413107产生利润占主营业务利润比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%2024/1/31会计学40案例1：结论资产膨胀：荣华实业2000年主营业务收入是42513万元，上市以后基本维持在这个水平，主营业务停滞不前，但资产总额五年因IPO时净募66770万元等原因迅速膨胀，资产总额增长近三倍，而主营收入还在萎缩。这种现象的背后存在大量资产不是优质资产，已变成劣质资产的可能。以应收款项为例，2000年应收款向只有1796万元，而到2005年年报增加到28980万元，增加了15倍。荣华实业目前资金匮乏，却容忍如此巨额（近3亿元）的应收款项存在，这说明什么？说明大量资产（收入）有虚增之嫌。2000.12.312005.12.31增长资产(万元)39905151193278.88%负债(万元)1817141396127.81%净资产(万元)21734109797405.19%2024/1/31会计学41案例1：结论套取资金：下表是荣华实业上市以来在建工程及固定资产原值数据。从表中可以看出，上市前后固定资产使用效率降低很多，但近四年来，固定资产原值一直在4亿多元，也就是说，大部分在建工程没有转固。与此同时，在建工程余额急剧上升，从上市前的8000万元增加到2005年的8个亿多元，而且2005年固定资产原值及在建工程余额几乎分文未动，2004年固定资产原值也没有动，在建工程只增加了4000万元，在这13亿固定资产及在建工程背后，或表现为资产虚构，或以投资名义套取募集资金；从上述数据可以看出，近两年来，价值8亿多元的在建工程基本停滞，而从荣华实业财务报表我们发现所有固定资产及在建工程都没有用于抵押，那么荣华为何不以此作抵押向银行融资呢？为何放着8个多亿的资产在晒太阳？万元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定资产原值2488541149441144734147343475272024/1/31会计学42案例1：结论据2005年年报披露，82214万元的在建工程主要包括：10万吨淀粉生产线10394万元，3万吨谷氨酸生产线13403万元，1万吨赖氨酸生产线16873万元，4万吨赖氨酸生产线41544万元。这些生产线究竟有多少是真实的？通过查阅2001年年报发现荣华实业上市前的2000年年末货币资金也只有26.6万元，一家营业额4个多亿元的拟上市公司只有这么一点点现金，这也太异常了。在这一系列异常的背后，怀疑荣华实业存在欺诈上市的可能，上市之后通过在建工程等科目套取募集资金，并通过关联交易创造收入和利润，荣华实业一直以来虚盈实亏，导致今日的资金链断裂。农业股挖下去都是水，因为容易造价且造价成本低，几乎没有不造价的农业股，只是轻重程度不同而已，但像荣华实业如此异常的情况实在不多见。2024/1/31会计学43案例2：现金结构分析申能股份是上海证券交易所的上市公司，在上海、浙江等省区投资经营电厂和天然气管网等能源类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。表11998~1999年回购前后申能股份存量现金状况（单位：百万元）1998年中报占总资产比重1998年年报占总资产比重1999年中报占总资产比重1999年年报占总资产比重货币资金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投资

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合计

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%从表1所示的公司现金及现金等价物占总资产的比重可以看到，1998年中报现金和短期投资占总资产的比重为24%，这个数字在1998年年报增加到了34%，1999年中报突破了35%，总量有38亿元之多。1999年年报为何减少？2024/1/31会计学44案例2：现金结构分析现金充裕的公司从容进行资本运作大量的资产以货币的形式存在，我们预测企业下一步的财务行为会选择两条路：一是进行收购兼并使用现金；二是大比例分配现金股利或者进行股份回购，总之，是需要消耗现金，以优化企业的资产结构。2024/1/31会计学45案例2：现金结构分析现金充裕的公司从容进行资本运作1999年12月，申能股份向申能集团定向协议回购10亿股国有法人股，回购股数占申能股份总股本的37.98%，回购单价为每股净资产2.51元，共计25亿元的回购资金来源全部为公司自有资金。企业利用溢余的现金进行股份回购有什么意义呢？我们看看表2所示的每股收益对比就可以得到答案，通过对比回购前后的每股收益变化，每股收益增加近50%，股东价值提高了。并且，由于货币资金占比大幅度下降，资产结构得到优化，总资产收益率也有较大提高。2024/1/31会计学46案例2：现金结构分析表11998~1999年回购前后申能股份存量现金状况（单位：百万元）1998年中报占总资产比重1998年年报占总资产比重1999年中报占总资产比重1999年年报占总资产比重货币资金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投资

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合计

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%表2申能股份回购前后股本及每股收益变动对照表总股本（亿元）国有法人股（%）社会法人股（%）社会公众股（%）1999年每股收益（元）回购前26.3380.2510.229.530.31回购后16.3368.1616.4715.370.512024/1/31会计学47案例2：电力企业资产结构部分电力企业2004年年末的资产结构企业名称资产2004年12月31日比例企业名称资产2004年12月31日比例申能股份货币资金191116931210.6%上海电力货币资8%短期投资1485480000.8%短期投资固定资产1097603713261.1%固定资产879126976764.5%资产总计17952268884100%资产总计13627306588100%鲁能泰山货币资金2335636636.0%粤电力A货币资金10775647148.1%短期投资短期投资固定资产237177833161.3%固定资产826089408562.1%资产总计3866276354100%资产总计13303928573100%华银电力货币资金5703597758.2%乐山电力货币资6%短期投资短期投资3300000.03%固定资产432527008662.5%固定资产78297037760.1%资产总计6919712176100%资产总计1301918643100%2024/1/31会计学48案例2：电力企业资产结构部分电力企业2008年年末的资产结构企业名称资产2008年12月31日比例企业名称资产2008年12月31日比例申能股份货币资金5,486,520,254.64

17.5%上海电力货币资金781,537,748.96

2.8%固定资产13,741,379,612.37

43.86%固定资产12,946,315,838.98

47%资产总计31,326,207,498.86

100%资产总计27,555,662,166.61

100%国电电力货币资金441,873,550.37

0.6%粤电力A货币资金1,481,104,943.00

6%固定资产31,045,290,309.64

45.1%固定资产13,177,481,183.00

53.5%资产总计68,739,008,463.81

100%资产总计24,629,209,772.00

100%华银电力货币资金939,913,021.43

7.2%乐山电力货币资金591,794,320.66

24.9%固定资产6,719,813,344.13

52%固定资产759,707,874.06

32%资产总计12,910,327,372.17

100%资产总计2,369,258,302.33

100%2024/1/31会计学49第三节交易性金融资产交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短；（3）以盈利为目的。一、交易性金融资产概述2024/1/31会计学50二、交易性金融资产的会计处理

(一)交易性金融资产核算应设置的帐户

1、交易性金融资产—成本

—公允价值变动2024/1/31会计学511、企业取得时

按公允价值作为初始确认金额；

相关的交易费用在发生时计入当期损益。

所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。（二）交易性金融资产的账务处理2024/1/31会计学52企业取得时借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产的账务处理2024/1/31会计学532、持有期间的股利或利息

收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利应收利息

持有期间才宣告的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益2024/1/31会计学543、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动2024/1/31会计学554、出售交易性金融资产时借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本贷或借：交易性金融资产——公允价值变动贷或借：投资收益（借贷的差额）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益2024/1/31会计学56[例]某公司12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。2002年5月1日出售，每股4.9元。12月1日借：交易性金融资产——成本480

投资收益5

贷：银行存款48512月31日借：交易性金融资产——公允价值变动20

贷：公允价值变动损益202024/1/31会计学572002年5月1日出售，每股4.9元。借：银行存款490

投资收益10

贷：交易性金融资产——成本

480

交易性金融资产——公允价值变动20同时：借：公允价值变动损益20

贷：投资收益20例题2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000

——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息100002024/1/31会计学62交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。2024/1/31会计学63第四节可供出售金融资产及其会计处理一、定义二、初始计量三、会计处理2024/1/31会计学64一、可供出售金融资产的定义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。2024/1/31会计学65二、可供出售金融资产的确认和计量初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算）。股票投资按公允价值和交易费用之和计量。已到付息期但尚未领取的利息或现金股利，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。持有至到期投资转为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。2024/1/31会计学66三、可供出售金融资产的会计处理帐户设置股票投资可供出售金融资产——成本

——公允价值变动债券投资可供出售金融资产——成本

——利息调整

——公允价值变动

（一）可供出售金融资产

——股票投资1、企业取得可供出售的金融资产借：可供出售金融资产－成本（公允价值与相关交易费用）

应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

2、资产负债表日公允价值变动

（1)公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动3、资产负债表日减值（1）发生减值时借：资产减值损失

贷：资本公积－其他资本公积

可供出售金融资产－公允价值变动（2）转回减值时借：可供出售金融资产－公允价值变动

贷：资本公积－其他资本公积4、将持有至到期投资重分类

为可供出售金融资产借：可供出售金融资产

贷：持有至到期投资

资本公积－其他资本公积（或在借方）

5、出售可供出售的金融资产借：银行存款等

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动（或借方）

资本公积—其他资本公积（或在借方）

投资收益（或在借方）

乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。

20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理？

例题（1）20×6年7月13日，购入股票

借：可供出售金融资产——成本15030000

贷：银行存款15030000

（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动

970000（16000000－15030000）

贷：资本公积——其他资本公积970000

（3）20×7年2月1日，出售股票借：银行存款12987000

资本公积——其他资本公积970000

投资收益2043000（倒挤）

贷：可供出售金融资产——成本15030000

——公允价值变动970000

【例题4】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2007年12月1日借：可供出售金融资产—成本100

贷：银行存款100（2）2007年12月31日借：资本公积—其他资本公积5

贷：可供出售金融资产—公允价值变动5（3）2008年3月31日借：资产减值损失40

贷：资本公积—其他资本公积5

可供出售金融资产—公允价值变动35（二）可供出售金融资产——债券投资

1、购买时借：可供出售金融资产－成本（面值）

应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：银行存款

可供出售金融资产－利息调整(可在借方)

2、资产负债表日计算利息（1）分期付息、一次还本债券投资借：应收利息

贷：投资收益

可供出售金融资产－利息调整（或在借方）（2）一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产－应计利息

贷：投资收益

可供出售金融资产－利息调整（或在借方）2、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动3、资产负债表日减值（1）可供出售金融资产发生减值的：

借：资产减值损失

贷：资本公积－其他资本公积

可供出售金融资产－公允价值变动（2）减值损失转回借：可供出售金融资产－公允价值变动

贷：资产减值损失

4、将持有至到期投资重分类

为可供出售金融资产借：可供出售金融资产

贷：持有至到期投资

资本公积－其他资本公积（或在借方）

5、出售可供出售的金融资产借：银行存款等

贷：可供出售金融资产－成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

资本公积－其他资本公积（或在借方）

投资收益（或在借方）例题20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理？

（1）20×7年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产—成本1000

—利息调整28.244

贷：银行存款1028.244

（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动实际利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）

应收利息＝1000×4%＝40（元）

年末摊余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）

借：应收利息40

贷：投资收益30.85

可供出售金融资产——利息调整9.15

借：银行存款40

贷：应收利息40

借：资本公积——其他资本公积19

贷：可供出售金融资产——公允价值变动192024/1/31会计学87第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的判断二、持有至到期投资的确认与计量三、持有至到期投资核算账户设置四、持有至到期投资账务处理五、持有至到期投资的减值2024/1/31会计学88一、持有至到期投资的定义和判断

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。2024/1/31会计学89三、持有至到期投资的会计处理1、取得时按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认。2024/1/31会计学90取得核算时注意：

企业购买持有至到期投资时，必须考虑的因素是：收益和市场利率的高低问题，票面利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况，企业购买时，可能会按面值、溢价或折价购入，溢价或折价应当在持有期间按实际利率法进行摊销。

票面利率＝市场利率平价购买票面利率>市场利率溢价购买票面利率<市场利率折价购买注：溢价折价的实质溢价：是为了将来多收利息而事先付出的代价折价：是对以后少收利息的事先补偿。①平价购入债券的核算借：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（费用）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12％，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。应收利息：100000×12％×6/12＝6000

借：持有至到期投资——成本100000

应收利息6000

贷：银行存款106000②溢价购入债券的核算（假定不考虑费用）

例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按103000溢价购入。

借：持有至到期投资—成本100000

—利息调整（溢价）3000

贷：银行存款103000

③折价购入债券的核算（假定不考虑费用）例3：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按97000折价购入。借：持有至到期投资—成本100000

贷：持有至到期投资—利息调整（折价）3000

银行存款97000

（二）持有期间的核算在持有期间，应根据权责发生制，按期确认投资收益。①平价购入方式下期末计算出当期债券投资的利息收入，直接将其作为投资收益。例：接例1，华丰工厂2000年底计算出持有A公司债券的利息收入为6000元。应收利息：100000×12％×6/12＝6000

借：应收利息6000

贷：投资收益6000如果是到期一次还本付息的债券如何进行会计处理呢？②溢、折价购入方式下溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销。摊销方法：实际利率法实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初摊余价值和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。①每期实际利息=每期债券的摊余价值×实际利率②每期票面利息=债券面值×票面利率每期溢价摊销额=②-①每期折价摊销额=①-②例题20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×8年12月31日的账面价值为()。A．1888.98万元B．2055.44万元C．2072.54万元D．2083．43万元【答案】B【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元）20×8年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）。（1）分期付息、一次还本债券投资，购买时溢价，期末计算利息同时摊销溢价

借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资－利息调整（或在借方）

（2）分期付息、一次还本债券投资，购买时折价，期末计算利息同时摊销折价

借：应收利息

持有至到期投资－利息调整（或在借方）

贷：投资收益资产负债表日计算利息借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（三）持有至到期投资减值借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资——成本

——利息调整（可能在借方）

——应计利息资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）重分类为可供出售金融资产的（五）处置的核算处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。借：银行存款等贷：持有至到期投资——成本

——利息调整（可能在借方）

——应计利息投资收益（差额，也可能在借方）（六）到期收回的核算债券到期时收回本金和应计利息。【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月２日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

【答案】

（1）2007年1月2日借：持有至到期投资—成本1000

应收利息40（1000×4%）贷：银行存款1012.77

持有至到期投资—利息调整27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40

贷：应收利息40利息调整的摊销表

日期应收利息(票面)确认的投资收益(实际利息)利息调整的摊销应收本金余额(期末摊余成本)(1)(2)=期初(4)*5%3=(2)-(1)期末(4)=期初(4)+(3)07年1/200972.7708年1/14048.648.64981.4109年1/14049.079.07990.4810年1/14049.529.52100010年1/1120147.2327.23（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期投资—利息调整”=8.64万元。借：应收利息40

持有至到期投资—利息调整8.64

贷：投资收益48.64

（4）2008年1月5日借：银行存款40

贷：应收利息40（5）2008年12月31日期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41万元应确认的投资收益=981.41×5%=49.07万元“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。借：应收利息40

持有至到期投资—利息调整9.07

贷：投资收益49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40

贷：应收利息40（7）2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元投资收益=40+9.52=49.52万元。借：应收利息40

持有至到期投资—利息调整9.52

贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040

贷：持有至到期投资—成本1000

应收利息40持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。2024/1/31会计学112类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值；交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值；交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产

公允价值,变动计入权益

总结金融资产的初始计量及后续计量可图示如下2024/1/31会计学113金融资产核算的要点是：（1）交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。（2）持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本计量，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。2024/1/31会计学114金融资产项目分析分析时注意：慎防通过长期性投资与交易性金融资产互转操纵利润。2024/1/31会计学115在上市公司的实际操作中，曾出现同一IPO限售股会计处理却不同的案例。如对所持招商轮船限售流通股。中海发展半年报将其划为交易性金融资产，以公允价值计量；中集集团半年报将其分类为可供出售金融资产，并相应确认可供出售金融资产公允价值变动净额，计入资本公积；深圳华强半年报则是将其确认为长期股权投资，并采用成本法核算。（只有中集集团的做法才是合规的。中国证监会有关人士指出，对IPO限售股的会计处理仍以对被投资单位是否具有重大影响为界线，重大影响以下的，在初次认定时作为长期股权投资采用成本法核算，在股票挂牌上市之日转为可供出售金融资产核算，采用公允价值计量。）福建水泥买卖兴业银行股权案2009年4月21日，福建水泥（股票代码：600802）披露2009年第一季度报告，称：预计公司2009年上半年将亏损4500-6000万元。但一个月后的2009年5月20日，公司披露了2009年半年度业绩预告修正公告，将2009年半年度业绩修正为预计净利润1500万元以上，称：主要原因是公司于5月14、15日通过上海证券交易所交易系统累计出售其持有的兴业银行股票423万股，累计交易金额11692.47万元，平均交易价格27.642元/股，实现投资收益约11181.01万元同时，福建水泥还披露：公司于5月19日通过上海证券交易所交易系统累计买入兴业银行股票423万股，累计使用资金12227.93万元，平均买入价格为28.907元/股。福建水泥买卖兴业银行股权案2009年8月18日，福建水泥发布2009年半年度业绩预告之第二次修正公告，说明由于上述出售兴业银行股票的行为事先未取得股东大会授权，根据有关规定，尚不能确认投资收益，鉴于此，公司董事会同意暂不确认上述投资收益，并调整相应账务处理，但公司于5月19日购回的423万股兴业银行股票仍继续放在原科目“可供出售金融资产”核算。福建水泥的上述行为，引起了市场的强烈反应，成为业内人员探讨的热点话题之一，主要有两个方面：相关的投资收益能否确认？买卖交易后，持有的兴业银行股票在进行会计账务处理时应划分为交易性金融资产还是继续作为可供出售金融资产核算？2024/1/31会计学119HU案例背景：内蒙古西水创业股份有限公司于1998年8月26日设立。2000年7月10日，经中国证券监督管理委员会证监发行字[2000]97号文件批准，于2000年7月13日向社会公开发行人民币普通股（A股）6000万股。并于2000年7月31日在上海证券交易所上市。注册资本为人民币16,000万元。公司位于内蒙古西部与宁夏回族自治区接壤，主业分布在建材行业和电子行业，是中西部地区较大的水泥供应商之一。此外，公司持有的兴业银行股份7621万股，07年2月兴业银行在上交所挂牌上市，上述股份于08年2月5日解禁后可上市流通。2024/1/31会计学120HU案例情况：内蒙古西水创业股份有限公司2010年财务报告中披露了如下信息：该公司本期投资收益数额为77,296,694.43元，其中处置可供出售金融资产取得的收益为43,037,955.08元。具体说，本公司本期初持有兴业银行股票67232550股，本期认购兴业银行配股13446550股，出售兴业银行股票2225726股，本期末持有兴业银行股票78453334股，以12月31日兴业银行股票收盘价24.05元/股确认可供出售金融资产的期末公允价值。报告期，公司收到兴业银行分红3361.63万元，出售股票收益4303.80万元，全部计入当期利润总额。该公司本期营业利润为34,597,808.96元，公司年度财务报告已经山东正源和信有限责任会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。2024/1/31会计学121HU问题的提出：1、就财务报告数据你发现了什么问题？2、产生此“问题”的原因何在？3、对金融资产分类你有何思考？2024/1/31会计学122第六节应收款项应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。一、应收项款概述2024/1/31会计学123二、应收账款（一）性质应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。应收账款是企业资产中一个非常大的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。2024/1/31会计学124（二）应收账款的计价入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。入账金额：应收账款通常按实际发生额计价入账。主要包括：发票价格＋代垫运杂费等。影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。1.商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠。2.现金折扣：是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。(1)总价法基本作法：将未扣减现金折扣前的金额，作为应收帐款的入帐金额;

在折扣期内销货方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。总价法实例销售200,000元，税率17%，并开增专发票，付款条件为2/10。折扣期外收款（10天外，30天内）借：银行存款