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文档简介
第七章审计目的第二节、认定与具体审计目标一、管理层认定
1.管理层认定的含义管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。注册会计师将其用于可能发生不同类型的潜在错报。2.管理层认定与审计目标的关系
(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当;
(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标;
(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报,评估重大错报风险,并结合具体认定设计审计程序予以应对;
(4)认定与审计程序选择的示例:审计的总体目标(公允性、合法性)财务报表的认定具体的审计目标审计程序审计证据审计结论审计报告关于认定的三种分类与所审计期间各类交易或事项已相关的认定(1)发生(2)完整性(3)准确性(4)截止(5)分类期末账户余额的认定(1)存在(2)权利和义务(3)完整性(4)计价和分摊与列报和披露相关的认定(1)发生以及权利的义务(2)完整性(3)分类和可理解性(4)准确性和计价通常情况下,明示性认定包括存在、发生、计价和分摊三项,暗示性认定包括完整性、权利和义务、分类与可理解性。
3.与各类交易和事项相关的认定
注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别:
(1)发生:记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。
(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点。
(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间。
(5)分类:交易和事项已记录于恰当的账户。与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定的分类各类认定的含义具体审计目标(注册会计师需要确认的事项)发生记录的交易和事项已发生且被审计单位有关已记录的交易是真实的(发生认定所要解决的问题是管理层是否把不曾发生的项目列入了财务报表)高估完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实记录(完整认定针对于漏记交易)低估准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当地记录已记录的交易是按正确的金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的时间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当的分类【例题·单选题】注册会计师发现被审计单位2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据,则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是(
)。
A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊
【答案】c
【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度,属于推迟确认收入的截止认定错误。
【例题·单选题】注册会计师审查A公司销售收入时发现,12月份账上某笔销售收入为1000000元,通过检查该笔销货凭证,证实该笔实际销售额为500000元。那么,注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的()认定存在问题。
A.发生B.完整性
C.准确性D.权利和义务『正确答案』C
4.与期末账户余额相关的认定(教材P143)注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别:
(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
(4)计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定的分类各类认定的含义具体审计目标
(注册会计师需要确认的事项)存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在(记录但是没有发生)高估权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录(发生但是没有记录)低估计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录例:注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元,但是财务报表上记录600万元,注册会计师应认为管理层对存货项目的()认定存在问题。
A.发生
B.准确性
C.计价和分摊
D.存在
【答案解析】:选项AB是交易和事项相关的认定,本题存货项目违反的是账户余额的认定。
CD5、与列报和披露相关认定产生的原因(1)财务报表可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等产生错报。(比如公司虚增利润和收入,虚减成本和费用)(2)被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。必须用文字对某些报表数据作补充说明。因此,即使注册为会计师实现了各类交易和账户余额的具体审计目标,也并不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见充分适当证据。注册会计师还应对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中的列报的正确性实施审计。与列报和披露相关的认定的分类
1.发生及权利和义务:披露的交易和事项已发生,且与被审计单位有关。
2.完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
3.分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。
4.准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。例:天籁公司下列认定中,与财务报表列报无关的是()。
A.发生认定B.权利和义务认定
C.完整性认定D.截止认定【正确答案】
D【答案解析】
“截止”认定属于与各类交易和事项有关的认定,与财务报表列报无关。与列报和披露相关的认定与具体审计目标
认定的分类各类认定的含义具体审计目标
(注册会计师需要确认的事项)发生及权利和义务披露的交易和事项已发生,且与被审计单位有关
发生的交易、事项、或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当例:天成公司的下列事项中,涉及分类和可理解性认定的是()。
A.向天籁公司拆借的款项,未列入账中
B.将经营租入设备一台列为企业固定资产
C.将应收账款乙公司一笔货款50万元记为l00万元
D.将预收账款列示于资产负债表应收账款项目【正确答案】
D【答案解析】
A属于“完整性”认定;B属于“权利和义务”认定;C属于该应收账款确实已发生,但被审计单位记账的金额不正确,所以属于“计价和分摊”认定;D属于“分类和可理解性”认定。借:应收帐款贷:主营业务收入与各类交易和事项相关期末账户余额相关与列报和披露相关记录但是没有发生(高估)发生存在发生以及权力与义务发生但是没有记录(低估)完整性完整性完整性金额准确性计价和分摊准确性和计价科目分类分类和可理解性时间截止权利和义务总结:认定对比表例:下列说法中不正确的有()。
A.
如果将现销记录为赊销,将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入,则导致交易分类的错误,违反了发生的目标
B.
“存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括,并不涉及财务报表的金额
C.
如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况,就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况
D.
注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确,主要是为了证明固定资产的存在认定
【答案解析】选项A,由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记
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