基础会计第三章会计循环

第三章

会计循环

第一节会计核算方法会计方法:会计核算方法:

一、设置会计科目与账户1、会计科目2、账户二、复式记帐三、填制和审核凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七、编制财务会计报告上述七种方法构成了一个完整的方法体系。设置会计科目与账户复式记帐填制和审核凭证登记账簿编制财务会计报告成本计算财产清查

第二节会计科目与账户

主要内容1、解决会计对象如何分类2、采用何种方式记录经济业务

一、会计科目

(一)概念：会计对象→会计要素→会计科目(二)设置会计科目的前提条件1、内容：以《企业会计准则》为基准2、满足编制财务报告要求(三)分类（按经济内容划分）1、资产类4、成本类2、负债类5、损益类3、所有者权益类6、共同类二、账户（一）概念（二）会计科目与账户的联系、区别1、联系

内容相同2、区别科目是账户的名称账户有结构，科目无结构（三）设置账户的原则1、结合经营特点，满足核算要求。2、结合核算对象，满足管理要求。3、结合记账方法的特点，满足会计分工要求。（四）账户的基本结构1、基本结构（量的关系为增减两个方面，因此结构分左右两方）2、基本内容账户名称、日期、凭证号、摘要、金额3、金额四要素量的关系：期初余额+本期增加-本期减少=期末余额左方账户名称右方基本结构

量的关系为增减两个方面，因此结构分左右两方。

哪方记增，哪方记减，取决记账方法、账户本身性质。

账户名称（会计科目）年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日本期发生额及余额账户名称（应收账款）02年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日3802销售产品-50005000本期发生额及余额第三节借贷记账法

本节主要介绍一、记账方法的历史沿革二、借贷记账法特点一、记账方法的历史沿革

记账方法分两类1、单式记帐法

单式记账法是只在一个账户中记录经济业务，一般只记录现金的收付和人欠、欠人等往来账项的一种记账方法，对实物增减不作记录。例如，用现金100元支付某种费用，记账时只记现金减少100元，至于费用的发生情况就略而不记了2、复式记帐法概念特点（2点）（1）对发生的经济业务，要按规定的会计科目，至少在两个或两个以上账户，作相互联系地记录；（2）对记录的结果可以进行试算平衡。种类：（1）增减记账法（2）收付记账法（3）借贷记账法

借贷记账法是当今世界通行的一种复式记账法。它是为适应商业，解决的商业上的要求，于1250年至1440年之间在意大利北部产生的。借贷记账法分别诞生于意大利诸城邦，几乎同时又运用于相同的商业状况之中。商人兼银行家通过逐步推广应用借贷记账法反映某些信用交易的实务，对簿记进行了改革。

借贷记账法的发展历史：

1494年，意大利的数学家巴其阿勒，在他所著《算术、几何与比例概要》一书中，系统、全面地介绍了当时流行于威尼斯一带的复式记账法(后人称为“威尼斯式”的复式簿记)，并从理论上给予了必要总结和说明。从此，借贷记账法就逐渐流传于西欧，并风行于全世界。

因而，1494年被认为是现代会计的开始时间，借贷记账法理论上的总结被誉为会计发展史上的第一个里程碑。

四个特点

（一）记账符号

（二）账户结构

（三）记账规则

（四）试算平衡二、借贷记账法

（一）记账符号

以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法。

借贷：最初是从借贷资本的角度来解释的，仅仅表示债权(应收款)和债务(应付款)的增减变动，记录债权人和债务人的关系。账户的一方登记收进的存款，记在贷主名下，表示债务；另一方登记付出的放款，记在借主名下，表示债权。这是借贷记账法借、贷二字的由来。随着商品货币经济的发展，经济活动的范围日益扩大、内容日益复杂，记账对象也随之扩大，在账簿中不仅要登记债权、债务的借贷关系，而且要登记财产物资和财务收支的增减变化，因而借贷就失去了原来的意义，成为单纯的记账符号，变成专门术语。可以理解为账户中两个对立的记账部位和方向，表示每一经济业务应记录哪些相互依存又相互对立的账户，即“借方”或贷方”。

引入借贷符号—图示

借方（Dr)

账户名称贷方（Cr)

（二）账户结构资产类：1、记账方向借为增、贷为减，余额在借方。2、结构3、金额四要素联系期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借资产类贷期初余额本期增加本期减少本期发生额期末余额本期发生额

（二）账户结构负债类：1、记账方向贷为增、借为减，余额在贷方。2、结构（见图示）3、金额四要素联系期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额Dr负债类Cr本期减少-期初余额本期增加+本期发生额本期发生额期末余额

（二）账户结构所有者权益类：1、记账方向贷增、借减，余额在贷方。2、结构3、金额四要素联系期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额Dr所有者权益Cr本期-期初余额本期+本期发生额本期发生额期末余额

（二）账户结构损益费用类：1、记账方向借增、贷减，一般无余额。2、结构3、金额四要素联系本期借方发生额=本期贷方发生额Dr费用类Cr本期增加本期减少本期发生额本期发生额

（二）账户结构损益收入类：1、记账方向贷增、借减，一般无余额。2、结构3、金额四要素联系本期贷方发生额=本期借方发生额Dr损益收入类Cr本期减少或转销额本期增加本期发生额本期发生额成本类：1、记账方向借增、贷减，余额在借方。2、结构3、金额四要素联系

成本类+-余额借贷记账法账户结构归纳Dr账户名称Cr资产+负债-所有者权益–收入-费用+利润--+++-+（三）记账规则1、规则“有借必有贷，借贷必相等”2、分析（4种业务）3、对应账户

4、账户的对应关系

5、会计分录（1）三要素：会计科目（帐户名称）；记帐方向（借、贷）；金额。（2）格式：先借后贷；借贷叉开（3）形式

A、简单分录：一借一贷

B、复合分录：一借多贷；多借一贷；多借多贷

5日，从银行存款中提取现金1000元备用。

这项经济业务的发生，一方面使公司的库存现金这一资产项目增加了1000元，另一方面使公司的银行存款这一资产项目也相应地减少了1000元。因此，这项经济业务涉及到“现金”和“银行存款”这两个账户，资产的增加，应记在“现金”账户的借方，资产的减少，应记在“银行存款”账户的贷方。这项经济业务登账的结果见表。

银行存款期初余额500001000库存现金1000

2、7日向银行借款10000元偿还前欠外单位货款。

这项经济业务的发生，一方面使银行借款这一负债项目增加了10000元，另一方面使应付账款这一负债项目也相应增加了10000元。因此，这项经济业务涉及到“短期借款”和“应付账款”这两个账户，负债的增加，应记在“短期借款”账户的贷方，负债的减少，应记在“应付账款”账户的借方。这项经济业务登账的结果见表3-9。

银行借款10000应付账款10000

3、15日从外单位赊购一批材料，金额为15000元。

这项经济业务的发生，一方面使公司的存货这一资产项目增加了15000元，另一方面使公司的应付账款这一负债项目也相应地增加了15000元。因此，这项经济业务涉及到“材料”和“应付账款”这两个账户，资产的增加，应记在“材料”账户的借方，负债的增加，应记在“应付账款”账户的贷方。这项经济业务登账的结果见图表3-10。

原材料15000应付账款10000150004、18日以银行存款15000元偿还15日所欠货款。这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款这一资产项目减少了15000元，另一方面使公司的应付账款这一负债项目也相应地减少了15000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“应付账款”这两个账户，资产的减少，应记在“银行存款”账户的贷方，负债的减少，应记在“应付账款”账户的借方。这项经济业务登账的结果见表。

银行存款期初余额500001000015000应付账款100001500015000会计分录例1、5日从银行存款中提取现金1000元备用。

会计分录如下：

借：库存现金1000

贷：银行存款1000

会计分录例某公司购买一批材料，金额为26000元，其中10000元用银行存款支付，余下的16000元货款尚未支付。

编制会计分录如下借原材料26000

贷银行存款10000

贷应付账款16000

（四）试算平衡1、概念根据资产和权益之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。2、平衡方法1）发生额平衡法

检查全部账户的借贷方发生额是否相等的方法。其计算公式如下：全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计2）余额平衡检查所有账户的借方期末余额合计和贷方期末余额合计是否相等的方法。其计算公式如下：

借方余额合计=贷方余额合计

3、平衡结果分析不平衡——错（查账）平衡——基本正确原因存在