《审计》（第4版）课件：审计概述

审计概述引导案例2019年4月30日康美药业股份有限公司(以下简称“康美药业”)发布会计差错更正信息公告反复之间，谁与评说？广东正中珠江会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“正中珠江”)出具了专项审核意见,认为康美药业的差错更正专项说明如实反映了康美药业前期会计差错的更正情况。引导案例反复之间，谁与评说？差错金额如此之高、现在被更正的2017年财务报表正是由正中珠江所审计的,且当时出具了最“干净”的审计意见——标准无保留意见。引导案例反复之间，谁与评说？4月30日、5月5日,上海证券交易所(以下简称“上交所”)连发2份问询函询问该事;5月9日,中国证券监督管理委员会(以下简称“证监会”)对正中珠江下发立案调查通知书,原因是其在康美药业的审计业务中涉嫌违反证券相关法律法规;5月17日,证监会通报了调查进展,初步查明康美药业披露的2016—2018年财务报告存在重大虚假,一是使用虚假

银行单据虚增存款,二是通过伪造业务

凭证进行收入造假,三是部分资金转入

关联方账户买卖本公司股票。引导案例反复之间，谁与评说？6月4日,正中珠江对上交所于5月5日发给康美药业问询函作出回应,澄清在康美药业审计过程中不存在差错和过失。引导案例反复之间，谁与评说？8月16日,证监会发布对康美药业的行政处罚决定,并将其定性为有预谋、有组织,长期、系统实施的财务造假行为。引导案例反复之间，谁与评说？思考在上述案例中,审计师的身影在多个场合出现,并发挥了重要作用。那么,审计到底是做什么的?为什么需要审计?审计是如何产生的?审计发展到现在,在业务、程序、方法与技术上有哪些演变与创新呢?目录1.审计的产生与发展2.审计的定义与分类3.审计相关业务概述4.政府审计与内部审计5.审计技术的演进与趋势本章思维导图审计的产生与发展>>>1审计产生的动因审计的发展经济社会的发展所有权和经营权相互分离受托责任关系审计产生（独立第三方）基本动因受托责任关系信息论监督论保险论代表性假说审计产生的动因审计的发展监督论信息论保险论代表性假说审计产生的动因审计的发展该理论认为：审计产生的主要原因是委托人为了减少受托人的机会主义行为而建立的一种约束机制。该理论预测：由于实施审计，委托人通常会支付给受托人更多报酬。受托人都会要求进行外部审计。该理论认为：审计产生的主要原因是存在降低信息风险的需求。代表性假说审计产生的动因审计的发展信号传递理论缓解信息不对称降低逆向选择信息系统理论提高信息的可信度增强信息的决策有用性信息论（作用进行划分）监督论信息论保险论该理论认为：审计产生的主要原因是可以通过审计将信息风险部分或全部转移给保险人。代表性假说审计产生的动因审计的发展监督论信息论保险论三种理论对审计的认识：本质相同角度不同代表性假说审计产生的动因审计的发展审计既是降低信息风险的过程，又是经济监督的过程，同时也是保证交易安全和协调利益冲突的过程。民间审计起源于16世纪意大利的合伙企业制度背景：文艺复兴，1581年世界第一个会计职业团体—威尼斯会计协会18世纪到20世纪初民间审计在英国得到了发展和壮大背景：工业革命，CharlesSnell(1721),英国《公司法》(1844,1845),世界第一个执业会计师团体—爱丁堡会计师协（1853）20世纪初资产负债表审计诞生背景：企业与银行关系密切，资产负债表成为银行评价企业信用的重要依据。1933年起资产负债表审计开始转变为财务报表审计背景：1929-1933年美国经济危机，《证券法》（1933）&《证券交易法》（1934）国外民间审计的发展国内民间审计的发展审计产生的动因审计的发展国外民间审计各发展阶段的主要特点时间阶段使用者审计目的审计对象审计方法其他1844年至20世纪初详细审计股东查错防弊

会计账目

对会计账目进行详细审计

注册会计师审计的法律地位得到法律确认20世纪初至1933年资产负债表审计股东、债权人判断企业信用状况

账目及资产负债表

从详细审计初步转向抽样审计

1933年起会计报表审计社会公众对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的

以资产负债表和利润表为中心的全部会计报表及相关财务资料

测试相关的内控，广泛采用抽样审计

审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行国外民间审计的发展国内民间审计的发展审计产生的动因审计的发展我国民间审计起源于辛亥革命时期注：第一部注册会计师法规：《会计师暂行章程》（1918）；第一位注册会计师谢霖（1918）：第一家会计师事务所：正则会计师事务所（1921）；全国会计师协会（1933），1947年全国已拥有注册会计师2619人。新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极的作用，但后来由于推计划经济模式而在一段时间内退出经济舞台改革开放以后，由于工作重点转移以及商品经济迅速发展，注册会计师制度得以恢复。

注：《关于成立会计顾问处的暂行规定》（1980），恢复后的第一家会计师事务所—上海会计师事务所（1981），新中国第一部注册会计师的专门法律—《中华人民共和国注册会计师法》（1993），1996和1997年第一批、第二批中国独立审计准则国外民间审计的发展国内民间审计的发展审计产生的动因审计的发展至2000年，我国的注册会计师个人会员和从业人员已经有了相当规模

2006年初，我国审计实现与国际审计准则趋同

2010年，我国对38项审计准则进行修订，并于2012年1月1日正式开始实施，进一步保持与国际审计准则趋同

2016年1月，印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等7项审计准则征求意见稿。国外民间审计的发展国内民间审计的发展审计产生的动因审计的发展2016年12月23日，财政部印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（新审计报告准则）。为确保新审计报告准则能够平稳顺利实施，采取分批、分步骤实施的方案，即，自2007年1月1日起，首先在A+H股公司以及纯H股公司实施；自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位，其中，主板、中小板、创业板上市公司，IPO公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行，对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。同时，允许和鼓励提前执行新审计报告准则。审计的定义与分类>>>2审计是通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间的符合程度并将其传达给利害关系人的一个系统过程。

——美国会计学会基本审计概念委员会，1973：《基本审计概念说明》审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量信息进行收集并评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。——AAA前会长AlvinA.Arens:《AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach》审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素⑥系统过程⑤有关使用者④认定与既定标准的符合程度③客观的证据②经济活动和经济事项的认定①胜任的独立人员审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素胜任能力专业知识技能经验独立性客观、公正地发表意见如实地传递结果①胜任的独立人员审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素对经济活动和经济事项的认定对经济活动和经济事项的认定是指，被审计单位管理层对其自身的经济活动和经济事项所做出的各项陈述。认定分类所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定期末账户余额及相关披露的认定审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素③客观的证据审计证据是用来证实或证伪被审计单位管理层作出的认定的证明，它是审计证据是形成客观审计结论、发表客观审计意见的基础。评价标准充分性相关性可靠性审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素④认定与既定标准的符合程度总体目标：审计人员依据公认会计准则判断财务报表的编制是否符合公认会计准则的规定并对此发表审计意见。具体目标：审计人员对认定进行审查，评价其与既定标准的符合程度，然后据此发表审计意见。审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素⑤有关使用者有关使用者被审计单位的投资者被审计单位的债权人政府管理部门社会公众被审计单位的管理层审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素⑥系统过程明确审计目标安排审计计划制定审计策略收集审计证据评价认定与既定标准的符合程度出具审计报告审计的定义审计的分类1.按审计主体分类政府审计民间审计内部审计审计主体：国家审计机关（如审计署）审计客体：被审计单位与财政、财务收支有关的资料和资产审计目的：监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为特殊之处：具有强制性（必须接受，并非受被审计单位委托）政府审计政府财政收支审计国有企业财务审计政府绩效审计审计的定义审计的分类1.按审计主体分类政府审计民间审计内部审计审计主体：组织内部审计机构审计客体：组织的业务活动、内部控制和风险管理审计目的：促进组织完善治理、增加价值和实现目标特殊之处：内部管理制度的一部分，它主要服务于本单位的最高管理当局并向其报告审计的定义审计的分类1.按审计主体分类政府审计民间审计内部审计审计主体：民间审计组织（会计师事务所等非官方审计机构）审计客体：被审企事业单位的财务报告和会计信息审计标准：公认会计原则和公认审计准则特殊之处：独立性审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计经营审计，也称为管理审计或绩效审计，是审计人员为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的审计。审计内容经营目标与制度内部控制制度人事管理制度······效率效果审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计合规性审计是指，审计人员确定被审计单位在执行业务的过程中是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守经营合同或财务报告的要求。审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计财务报表审计是确定财务报表整体（被验证的信息）是否按特定标准进行编制并对此发表意见。审计内容财务报表会计资料公允列报审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计账表导向审计，是指审计人员对会计凭证和会计账簿进行详细检查，因此也被称作详细审计。审计方法：详细审计审计目的：以查错揭弊、保护企业资产的安全和完整为主优点：能够满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求缺点：对被审计单位的账目记录进行详细审查的成本高，围绕账表事项进行详细审查既费时又耗力审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计内部控制导向审计，是指审计人员依据被审计单位内部控制制度的分析和评估结果，确定重点审计领域，并对企业内部控制制度提出改进意见。审计方法：抽样审计确定审计范围的依据：内部控制制度审计目的：确保内部控制制度的健全，尽可能减少财务报表发生的错误和舞弊优点：保证了审计质量，降低了审计成本，一定程度上使审计效率得到了提高缺点：内部控制的固有局限性不可避免地给内部控制导向审计的效率性和效果性带来不足审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计风险导向审计，是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。传统风险导向审计：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

缺点：固有风险和控制风险在实践中难以准确区分；自下而上的审计思路容易造成审计资源的浪费风险导向战略系统审计：审计风险=重大错报风险×检查风险特点：注重对被审计单位经营战略的分析；注重运用分析程序来识别可能存在的重大错报风险；注重对例外项目的详细审计；审计证据的范围更广。审计相关业务概述>>>3鉴证业务其他保证服务其他非保证服务财务报表审计内部控制审计财务报表审阅信息技术鉴证服务财务报表审计，是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见的过程。鉴证业务其他保证服务其他非保证服务财务报表审计内部控制审计财务报表审阅信息技术鉴证服务财务报告内部控制审计，是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，同时对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露的过程。鉴证业务其他保证服务其他非保证服务财务报表审计内部控制审计财务报表审阅信息技术鉴证服务鉴证业务其他保证服务其他非保证服务财务报表审计内部控制审计财务报表审阅信息技术鉴证服务财务报表审阅，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项可能使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

鉴证业务其他保证服务其他非保证服务财务报表审计内部控制审计财务报表审阅信息技术鉴证服务财务报表审计和财务报表审阅的区别区别要点财务报表审计（合理保证）财务报表审阅

（有限保证）鉴证目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平。证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论以消极方式提出结论鉴证业务其他保证服务其他非保证服务财务报表审计内部控制审计财务报表审阅信息技术鉴证服务鉴证业务其他保证服务其他非保证服务财务报表审计内部控制审计财务报表审阅信息技术鉴证服务信息技术鉴证服务通常包括网络认证服务和系统认证服务，目的在于对电子信息的可靠性和安全性作出鉴证。鉴证业务其他保证服务其他非保证服务电子商务保证风险评估保证绩效评价保证相关其他保证服务电子商务保证，是对电子交易及其传递的信息真实性与安全性提供保证，包括对数字银行电子支付卡、保密系统、计算机广域网以及电子系统软件等提供的保证服务。

鉴证业务其他保证服务其他非保证服务电子商务保证风险评估保证绩效评价保证相关其他保证服务风险评估保证，是报告企业所承受风险的可能性和大小（如经营风险评估）。主要包括：独立评价企业自身评估的风险、评价企业确定和控制风险的系统以及确定并评估企业面临的主要风险。

鉴证业务其他保证服务其他非保证服务电子商务保证风险评估保证绩效评价保证相关其他保证服务绩效评价保证，是保证企业绩效评价信息的相关性和可靠性的认证活动,包括产品市场份额计量保证、产品质量保证等。鉴证业务其他保证服务其他非保证服务电子商务保证风险评估保证绩效评价保证相关其他保证服务相关其他保证服务，包括投资及其派生业务政策的控制与风险、舞弊和不法行为的风险评价、对公司责任与可持续性的保证等。

会计服务是会计师事务所提供的非鉴证业务的一种，包括代理记账、编制会计报表、处理工资单等。

税务服务主要包括税务代理和税务筹划管理咨询服务的范围较广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理等方面提供意见和建议。

鉴证业务其他保证服务其他非保证服务会计服务税务服务管理咨询服务政府审计与内部审计>>>4内涵主要业务组织体系政府审计是指政府审计机关独立检查会计账户,监督财政、财务收支真实性、合法性、效益性的行为，其实质是对政府受托经济责任履行结果进行独立的监督。政府审计是国家治理体系的重要组成部分,是依法监督制约权力的一项制度安排。政府审计内部审计我国政府审计的基本组织体系由中国共产党中央审计委员会、审计署及各审计机构组成。审计署及各审计机构是政府审计的执行主体，受中央审计委员会和国务院双重领导；审计署及各审计机构包括审计署直接领导的21个内设司局、30个派驻审计局和18个特派员办事处以及与地方政府共同管辖的地方审计厅、审计局。内涵主要业务组织体系政府审计内部审计内涵主要业务组织体系政府审计内部审计预算执行审计资源环境审计金融审计扶贫资金审计社保资金审计绩效审计经济责任审计内涵主要业务组织体系政府审计内部审计内部审计是企业内部的一种独立、客观的鉴证和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。内涵主要业务组织保障政府审计内部审计鉴证功能是指，内部审计人员对相关事项，如法律法规的遵守性、业务流程的合理性、经营绩效、内部控制、风险管理及公司治理系统的设计和执行有效性等，提供独立的评价意见。咨询功能是指，审计人员应组织的要求对具体事项(包括业务、流程、系统、组织整体所涉及的各方面内容)提供专业的评估与改进意见,帮助组织改善经营管理、实现价值增长，在本质上是一种顾问服务。内涵主要业务组织保障政府审计内部审计鉴证是核心、咨询源于鉴证,依不同业务和不同时间阶段而各有侧重,二者统一于内部审计系统之中；只强调咨询功能,则失去了审计的本质属性；只强调鉴证功能,又失去了外部审计之外另设内部审计的必要性。内涵主要业务组织保障政府审计内部审计审计委员会是董事会下属的具有独立地位的专门委员会，其职责是通过监控公司财务报告体系的运行和内外部审计过程，提高信息披露质量,全面确保公司受托责任的履行和解除。内部审计在组织结构上可不再仅隶属于管理层,而是须同时向管理层和审计委员会负责并且内部审计人员的聘用和薪酬由包括审计委员会成员在内的董事会决定。通过这样的组织结构设计，使得内部审计能同时满足鉴证和咨询的需要。内涵主要业务组织保障政府审计内部审计财务审计风险管理审计内部绩效审计信息系统审计内部经济责任审计内涵主要业务组织保障政府审计内部审计审计技术的演进与趋势>>>5大数据审计区块链审计人工智能审计在大数据背景下，被审计单位数据呈现出大规模化和结构多样化特征,这就决定了传统基于纸质凭证、账簿的抽样审计取证模式无