个人所得税制度与征管问题研究

在我国，税收政策主要针对中国公民。通过税收，可以增强我国的财政收入，用于社会的和谐建设。财政收入会直接体现出一个国家的经济水平与经济情况，也是推动社会和谐发展的强大动力。在我国的财政收入体系中，绝大多数来自税收，而在其中占据较高比例的便是个人所得税。个人所得税对于国家的发展，对于社会经济的形成均起到了不容忽视的影响。国家方面需要出发于公民的切身利益，对个人所得税制度及征管手段加以适当的优化。一、个人所得税制度与征管问题（一）个人所得税制度问题首先，现行个人所得税制度并不能够展现出税收的公平性。客观分析来看，很多时候纳税人本人的支付能力与所承担的税收负担之间并没有形成对等关系。并且大多数情况下，是税收负担高于支付能力。如此一来在过高的经济压力影响下，个人所得税的缴纳与征收也会受到极大程度的影响。其次，征税范围相对较为狭窄，只涵盖了11种应纳税所得以及适用20%税率的其他所得（如中科院院士荣誉奖金、提供担保所得、个人无偿受赠房屋、个人取得的无赔款优待收入等）。针对其他类型的所得，如推定所得，并没有纳入个人所得税征管范围内，导致很多产生了实际性的收益并没有被纳税，严重影响了税负的公平性。除此之外，在现代社会很多人也存在较为严重的避税逃税等行为，如部分个体经营者通常会将个人家庭生活费用打入个税成本以此来避税，或者部分企业家为自己设定的工资标准相对偏低，并以此设定为企业费用支出，而个人脱离了所得税的缴纳。最后，费用扣除的设计并不合理。一方面，所设定的标准严重缺乏科学性；另一方面，所设定的扣除标准并不统一，有违公平原则。针对个人所得税，我国通常会采取按月或者按次计征的方式进行管理，但这一管理方法很大程度上存在缺陷，会导致税负不公。（二）个人所得税征管问题首先，扣缴制度的落实程度不深。截至到目前我国的个体工商户需要自行申报缴纳个人所得税，而其他缴税者通常是由单位统一代缴代扣。这一方式会在很大程度上影响整体的征管效率。例如，部分代扣代缴义务人通常会协助纳税人借助一些财务手段逃税；再比如也有一些扣缴义务人会设定较低的工资基数，以此为标准，为员工缴纳相关税务并提供五险一金，而变相地降低了公司的成本。其次，征管机构的管理水准相对较高。一方面，个人所得税征管的工作人员自身不具有较强的工作能力或道德素质；另一方面，其整体的法律意识相对偏低，无法践行严格执法的工作思想，影响了税收工作的严肃性以及有效性。二、个人所得税制度与征管优化对策（一）个人所得税制度优化1．健全完善征管配套设施自中华人民共和国成立以来，我国在个人所得税制度方面历经了多次的变革以及调整，并且每一套制度都有与之相对应的措施。然而自中央提出相关要求之后，至今其整体的制度体系仍旧存在较多的漏洞，也没有权威的部门对其加以深层次的解读。为充分发挥个人所得税制度的价值，对其加以有效的优化，需要对征管配套设施加以适当的完善，构建制度与配套设施相对应的完整体系，在循序渐进的过程中促进个人所得税制度的全面化发展。同时在构建个人所得税制度时，还需遵循分类与综合相结合的工作思想，进一步明确分类课税以及综合课税两者的区别，合理划分相应的标准体系。结合国家发展现状分析来看，针对综合课税，可以融入具有较高相同性质的收入。以此既能够辅助税收人员更有针对性的核定扣除额，同时也能够更好的判断收入的来源，增强税收有效性。但是在个人所得税制度优化的过程中，税务人员也要意识到，任何税制都绝对不会是独立而存在的，在不同的环境中会体现出不同的作用。如政治环境、经济环境、社会环境下的税制，均具有不同的应用优势，而改革个人所得税制度，也并不单单是学术领域的任务或技术领域的任务，更不能直接生搬硬套他国的经验，而是需要基于静态角度上分析现阶段税收制度存在的问题，结合国家的实际情况以及社会环境综合性的对征管配套设施加以优化，打造分类和综合相结合的个税制度，更好地满足国家政治经济文化环境的发展需要。2．扩大个人所得税的税基综合分析来看，目前我国的个人所得税税基相对较为狭窄，这一情况的存在不仅会影响到税收规模的发展，同时也违背了我国现阶段所大力推行的税收普遍征收原则，进而导致个人所得税所处的地位已经所发挥的作用。因此，在优化个人所得税制度的过程中，需要适当地对税基加以扩大。针对不同身份的纳税人，税基改革这一项任务可酌情免除。在改革并扩大税基的过程中，税务工作者也需要考虑到居民个人的非法收入、非正常收入或非正常渠道收入。针对这一类型的居民在实施个人所得税征收时，需要遵循实质课税原则。3．建立家庭纳税申报单位在不同的时期，个人所得税税法或有不同的主要目标，而其当下的目标会直接决定纳税单位的选择，所以在现阶段的个人所得税制度优化过程中，需要建立以家庭为主的纳税申报单位，以此更好的遵循现阶段我国所推行的税收原则。客观分析来看，现阶段我国的税收环境并不稳定，其中的信息也无法达到对称的发展趋势，对于税收制度的建立与改革形成了一定的影响。相对应的需要打造以家庭纳税申报为主的相应单位，有效增强税率的计算科学性，也能够有效降低婚后税负过重对于人民群众造成的不良影响，维护社会和谐。4．改革费用扣除模式体系我国地大物博，不同的地区，由于各种客观因素的影响，可能会存在较为明显的经济差异，而经济方面形成的差异会直接导致纳税人在支付能力以及消费状况方面呈现出一定的落差。设定统一的费用扣除标准，实施个人所得税征收，那么不仅会影响到纳税人自身的发展，也会导致我国个人所得税税收并不具有较强的公平性与合理性，势必会影响到社会的和谐状态。结合国家现状分析来看，制度优化过程中，需要对费用扣除模式体系加以适当的改革优化。首先，针对基本费用的扣除标准，需要以纳税人自身的具体情况为基础，同时需要客观评判纳税人的抚养人数以及赡养人数、当地的经济情况，以综合性的分析方法进一步确定费用的扣除标准与扣除额度，尽量不会对纳税人造成过高的经济影响。其次，需要考虑到各地区的经济发展情况。虽然很多时候纳税人的收入是相同的，但是不同的地区会有不同的经济环境，物价水平也相对存在一定的差异，如此一来，导致纳税人自身的工资水平并不相同。所以在拟定个人所得税费用扣除模式标准时，需要考虑到各地区的物价水平差异与经济发展差异，公平合理的调解个人所得税的功能体系。最后，需要对税收指数加以适当的调整。以美国税制为例，在其发展的过程中，设定宽免额以及标准减税额。而两种额度的发展会根据当下情况进行调整，简化纳税人的经济压力，提高纳税有效性。（二）个人所得税征管优化客观分析来看，我国在个人所得税改革方面所形成的进展比较缓慢。导致这一问题产生的主要原因在于，我国诸多学者在进行相关领域知识的探索以及分析时，会将注意力集中在理论层面，或者回过多的借鉴其他国家的相关制度，但是各国之间在发展过程中存在一定的差异，所以他国的制度与我国的现实无法形成稳定的衔接，引发了一定的脱节问题，也影响了个税改革的进展。并且，在当下环境中，现有的个人所得税制度也无法在满足改革所提出的要求，单纯的修补已无济于事，需要适当的重建以及完善。针对个人所得税的征管，自然也需要进行一大程度的调整与优化，具体来说包括以下几点。1．完善个人所得税申报制度无法全面掌控并监管税源，是导致我国个人所得税严重流失的一大原因。为有效增强扣缴制度的落实准确性，需要对个人所得税申报制度加以适当的优化，大力推广并实施双向申报。首先，需要提高扣缴义务人的监管力度，对其自身所需要承担的法律责任，加以进一步的明确以及优化。扣缴具有较高的法律性与义务性，作为扣缴义务人需要与税务机关构成相应的联系，并能够签署相应的责任书，进一步明确具体的操作流程、程序方式以及所担任的法律责任。在此过程中如若出现问题，一定要严格按照制度中的相关规定实施处理以及操作。并且，在检查扣缴义务人是否有落实扣缴义务时，税务机关可以参考的主要法律依据便是责任书，以切实存在的依据，增强监管有效性，提高扣缴义务的执行效率。其次，需要完善双向申报制度。现阶段双向申报制度在我国很多行业已经有所体现，如金融行业、电力行业以及证券行业。这一制度的主要实施流程为当企业向员工支付完新之后的第二个月需要在有效申报期内申报个人所得税。而员工在当月取得工资薪酬后，也需要同时申报缴纳税款。通过双向的申报，可以进一步加强税源监控的力度，有效提高个人所得税征管效果。2．提升税务人员的工作素质在实施个人所得税征管工作中起到主要影响作用的是税务工作人员，税务工作人员本身的专业素质以及专业行为会直接影响到整体的工作质量，也会潜在地改变着国家税收部门的形象。所以，增强税务人员的工作素质，对个人所得税征管工作的优化，可起到一定的积极影响。首先，需要加强税务工作人员的政治教育，使之自身具备更高的思想道德及思想素质。在日常工作中，需要组织税务人员有方向、有计划的学习党的基本理论，使之能够坚守党的基本纲领不动摇，能够深入贯彻党的政策方针，具有较高的职业道德、社会公德以及爱国思想，能够在正确人生观世界观与价值观驱动的过程中稳定推动个人所得税征管工作。其次，需要提高业务培训力度。一方面，需要明确限定税务工作人员的学历标准，杜绝出现内定或走后门等情况；另一方面，需定期组织税务人员开展职业及专业培训活动及考核活动，切实增强其整体的工作能力，提高工作效率。除此之外，需要针对各个税务人员构建相对应的培训档案。必要时，可将档案与税务人员自身的职业发展相互联系，以此对其形成有效驱动，使之能够提高个人的专业素养。最后，需要针对税务人员构建与之相关的管理制度，增强法律意识。税务工作者是税收法律的主要执行者。单纯通过教育以及监督很难提高其自身的法律素质，所以需要相对应的生成完整的法律法规体系，以此能够促使其主动的规范与约束自身的职业行为。3．运用现代化科技技术手段在现代社会，信息技术起到了不容忽视的作用与影响。在各行各业中，展现出了一定的应用优势。所以，在个人所得税征管工作中，也可适当的引入现代化科学技术，生成相应的网络系统。在现代科技手段的辅助下，税务人员可利用计算机系统自发地完成数据的收集整理以及分析等工作，大大减少人力资源的过度消耗，也能够避免人工问题，提高整体的管理效率，降低成本。并且，驱动整个税务系统趋向于现代化及专业化发展，也是时代对其所提出的要求。可辅助税务人员更好的控制税源管理纳税人。在打造完整的网络化个人所得税征管系统中，税务工作人员需要做好整个系统的上下联通，拓展纳税信息的获取渠道，与其他部门构成稳定联系，如工商管理部门、金融部门、海关部门等。在各部门有效沟通的过程中，增强信息传播的全面性与及时性，达到完整的全社会协税护税网络体系，进一步提高征管有效性。4．加大违法违规行为的打击在目前的税务征管工作中还存在较多的问题，也存在较多的违法违规行为，加强整体的打击力度，对于征管水平的提高会起到一定的积极影响。首先，需要提高并完善税收立法。发展过程中，需要跟随国家的发展角度，展开新一轮税制改革，并出台相应的基本法制度，打造良好的税收法律环境，保证税务工作者在开展个人所得税征管工作时能够做到有法可依，有据可行。制度的存在可辅助管理人员更加科学合理的划分征管过程中所存在的各种问题，有效协调各主体之间的税收分配关系，增强工作效率。其次，需要加强执法力度。作为税收工作中的主要执行者，税务部门工作人员需要加强税收法制体系的完善性与有效性，能够在全过程全方位监督的过程中，打造良性税收环境。针对偷税漏税的行为，需要加大惩处力度，提高纳