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文档简介
绪论(一)选题背景及意义本-量-利分析在现代商业中具有重要意义,它为我们清晰地展示了成本、生产量、售价对于企业利润的影响,为企业的经营管理提供理论依据。本-量-利分析的具体作用在于运用分析的数据预测目标利润、制定产品售价、进行成本控制、计算最佳产销量。本文将以“上汽集团”为例,对本-量-利运用进行分析。在竞争日益激烈的国内汽车市场,在世界新能源革命的大背景下,“上汽集团”陷入两难境地,一方面要生产产品和竞争对手争夺市场,一方面“新四化”战略要占用大量资金,因此运用本-量-利分析来进行成本管理和业务量管理从而保证公司利润的平稳显得尤为重要。但是“上汽集团”在进行本-量-利分析的过程中也出现了一些问题,同时这也是很多企业在运用这一财务指标的过程中容易犯的错误。针对这些问题,本文将结合市场经济背景、“上汽集团”的实际情况剖析出问题的原因,并制定出一些解决问题的建议。(二)国内外研究现状本-量-利分析是管理会计的基础理论和基本方法之一,它是在会计上使用的—种分析方法,它可以为企业的未来的经营管理客观数据,为预期经营在有限的资源下实现企业价值最大化提供理论指导。国内研究中,孟凡静在《量本利分析法在企业经营决策中的应用》(2008)中提到企业根据作业量、生产成本、销售收入三者之间的关系,对企业预期利润进行预测。通过预测结果,制定相应的对应措施,以达到成本最小化、收入最大化,最终实现利润最大化。国外研究中,Devi
Vallabhaneni在《What’syourMBAIQ?A
Manager’sCareerDevelopmentTool》(2009)中说本-量-利分析法是一种直观而容易操作、管理中经常运用的财务指标。本-量-利分析法体现了产品成本和售价对于企业未来产品销量的影响。(三)研究内容及方法本文采用数据研究法、理论与实际结合的研究方法,研究了“上汽集团”的历史财务报表,对“上汽集团”的产品成本、业务量、以及利润结合社会经济动态进行分析,以此来预测“上汽集团”未来的经营计划是否合理,并以此给出措施和建议。-本-量-利概述本-量-利分析的概念本-量-利分析是指在成本习性分析的基础上,运用数学模型和图式,对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析,研究其变动的规律性,是为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。(二)本-量-利分析的基本原理图2.1本-量-利分析原理图1.成本性态划分由图2.1我们可以看到一条平行于销售量的直线,这就是固定成本,它的金额大小不会因产品数量的变化而变化;而和固定成本线在坐标轴上相交的叫变动成本直线,它随着产品的产量的增加呈正向变动,它的发生额就是和固定成本线的距离。通过成本和业务量的变动关系将产品的成本划分为固定成本和变动成本,这是进行本-量-利分析的必要条件。2.计算财务指标通过对成本的习性划分得到的固定成本、变动成本,结合产品的售价,计算财务指标。由图2.1我们可以看到变动成本直线和收入直线的交点,这里所对应的横坐标Q0就是盈亏临界点销量,而与此对应的纵坐标就是盈亏临界点销售额。通过“盈亏临界点销售量/总销售量”得到盈亏临界点作业率,然后通过公式“1-作业率”得到安全边际率。收入直线对应的金额除以他们对应的销量得到产品单价,变动成本直线和固定成本直线的距离,就是变动成本,再除以对应的产量得到单位变动成本。通过“(单价-单位变动成本)/单价”得到产品的贡献毛益率。通过上述得到的产品的单价、单位成本、固定成本、以及销售量这些因素的变动计算出这几个因素对于目标利润的影响程度。计算公式:“目标总变动百分比/参数值变动百分比”3.制定预期经营计划本-量-利分析通过对本期经营中的产品成本、售价、产销量、利润进行分析。最终为企业的未来经营做出规划,用于指导企业的未来经营。(三)本量利分析对企业的重要意义本-量-利分析对于企业的经营具有不可替代的重要意义,主要体现在以下几点:1.指导未来短期经营可以通过企业前期的经营成果,来做出企业未来短期的经营计划,为短期的经营计划提供理论依据。通过对产品的成本、业务量的未来计划来实现企业短期的经营利润做出指导。2.进行资源合理分配通过对国际、国内的社会动态分析,结合本-量-利分析对于企业的未来战略具有重要的意义,通过企业目前的经营战略和技术手段,用什么样的经营计划对企业有限的资源进行合理分配,让企业能够在当前保持充分市场竞争力,又有余力能够抢先占领未来市场,为企业的长久健康发展提供充分的动力。3.风险防控作用进行本-量-利分析,企业可以为未来的生产提供指导,通过未来经营的资金需求,可以得到企业未来的财务策略,结合当前的财务状况,并以此为依据有效防控企业的财务风险。上海汽车集团股份有限公司简介上海汽车集团股份有限公司(简称"上汽集团",股票代码600104)是国内A股市场最大的汽车上市公司,总股本达到116.83亿股。主营业务汽车研发与销售。2018年虽然整个中国汽车市场出现下滑,但是上海汽车集团股份有限公司(以下简称“上汽集团”)在2018年却实现逆势走强,全年实现净利润48,404,663,401.86元,比2017年增长了2.73%,经营业绩创历史新高。四、“上汽集团”本量利运用分析(一)成本性态分析1.对“上汽集团”进行成本性态分析通过“上汽集团”成本和业务量的关系,将“上汽集团”的成本划分为变动成本以及固定成本(主要由财务费用、研发费用、折旧与摊销、广告费以及人工工资构成),通过各项业务的成本占总成本的比例,计算各项业务的固定成本,各项业务的营业成本减去固定成本,得到各项业务的变动成本,再除以整车业务、零部件业务的数量得到整车业务和零部件业务的单位变动成本。“上汽集团”对成本的管理主要采用历史数据、目标成本以及市场需求相结合的办法进行管理。2018年上汽集团实现营业收入90,219,406.47万元,较2017年增长3.62%;发生营业成本77,387,842.54万元,较2017年增长3.85%,其中2018年营业成本中的固定成本4,871,448.16万元,较2017年增长8.53%,占营业成本的6.32%。固定成本由财务费用19,543.73万元、研发费用1,538,501.26万元、折旧与摊销981,719.8万元、广告费1,352,310.31万元以及人工工资998,916.78万元构成。而变动成本72,496,850.65万元主要由原材料和能源构成,占总成本的93.68%。固定成本中,广告宣传费虽然高达1,352,310.31万元,并且在固定成本中占比27.65%,但是广告费与收入比仅为1.5%,从投入资金和与收入比可见“上汽集团”对于打造汽车品牌的重视程度。而研发费用1,538,501.26万元,占固定成本的31.46%,这体现了“上汽集团”对“新四化”战略的投入程度。表4.12018年上汽集团各产品的经营情况分产品营业收入(万元)营业成本(万元)毛利率占营业收入比例(%)整车业务66,730,845.7259,091,854.8711.4573.97零部件业务17,545,962.614,004,370.0620.1819.45贸易业务952,128.23886,124.956.931.05劳务及其他3,533,684.153,016,232.4114.643.92金融业务1,456,785.74389,260.2973.281.61合计90,219,406.4777,387,842.5414.221通过表4.1可以看出整车业务、零部件业务占“上汽集团”营业收入的93.42%,是“上汽集团”的主要经营业务,其他业务也是由这两项业务衍生而出的,所以本文将主要对这两项业务进行本-量-利分析。表4.2成本性态表分产品变动成本(元)单价固定成本(总额)单位:万元整车业务(元/辆)83,797.6294,630.413,734,761.41零部件业务(元/件)308.93396.5885,269.532.存在的问题“上汽集团”的成本构成固定成本占比仅仅6.32%,但是“上汽集团”整车业务的毛利率低于企业毛利率,仅仅才11.45%。由此可见,“上汽集团”对于变动成本的管控能力不是很强,如何对原材料和能源耗用进行更好的管理,是“上汽集团”提高企业盈利能力这一目标中的一个重要的问题。(二)贡献毛益率贡献毛益率的概念贡献毛益率是指产品售价减去产品变动成本后的数额,和产品售价的比值,它能够反映企业产品创造利润的能力。2.“上汽集团”的贡献毛益率表4.32018年上汽集团各个产品的贡献毛益率整车业务零部件业务企业毛益率贡献毛益率(%)12.2720.9915.04由表4.3,我们可以看出,2018年整车业务的贡献毛益率占比12.27%,该业务作为上汽集团的支柱性产业,其贡献毛益率小于企业在2018年实现的平均贡献毛益率15.04%。2018整车业务的变动成本为58,540,515.8万元,占整车业务收入比为87.73%这也是上海汽车集团整车业务贡献毛益率较低的主要原因,因此在今后的生产中如何降低单位变动成本是上汽集团应该进行筹划的事情。2018年上汽集团零部件业务的贡献毛益率为20.99%,这是上汽集团2018年的一个亮点,不过在收入中的占比仍不超过20%,随着中国国民汽车保有量的上升,零部件业务以后可作为上汽集团发展的一个重要方向。金融业务虽然贡献毛益率达到73.55%,但是在收入中的占比小。而且金融资产不具有稳定性,会增加“上汽集团”经营过程中的风险,“上汽集团”作为一个生产制造企业他的发展不应太过依靠金融业务。因此,“上汽集团”未来的发展应该是,整车业务的贡献毛益率要实现稳步增长;尽快完善售后保障,零部件业务要跟上,提高企业售后盈利空间;稳步增加贸易业务资金,扩大世界市场;金融业务以筹集资金为目标,不能过于依赖金融业务盈利。3.对比“上汽集团”与竞争对手的贡献毛益率上述业务的贡献毛益率最终导致了上汽集团2018年的利润净利率仅为5.36%,虽然相比2017年的4.12%来说有所上升,而且和美国的通用汽车净利率率持平,但是相较于其国内竞争对手吉利汽车的11.78%,上汽集团的盈利能力的确不算突出。而上汽集团想要提高产品的贡献毛益率,必须得更有效的控制其成本。(三)盈亏临界点、作业率及安全边际率1.“上汽集团”的盈亏临界点及作业率表4.42018年上汽集团各业务盈亏临界点整车业务(万元)零部件业务(万元)盈亏临界点(万元)29,913,202.494,177,234.34盈亏临界点作业率(%)44.83%23.81%2018年上汽集团各业务的盈亏临界点,整车业务盈亏临界点为29,913,202.49万元,占盈亏临界点作业率为44.83%,但是贡献毛益率和毛利率都比较低,可以看出2018年上汽集团整车业务的经营压力还是比较大,所以“上汽集团”对于变动成本的控制不够好,导致整车业务的利润不够高。零部件业务盈亏临点为4,177,234.34万元,盈亏临界点作业率为23.81%,结合前面的贡献毛益率来看,零部件业务的成本低,利润率高,经营压力较小。2.利润较低的原因2018年盈亏临界点比较高的原因,主要在下面几个方面:1、国内汽车行业竞争激烈,导致汽车行业定价出现问题,出现无序压价的情况,这对注重创新和打造自主品牌的上汽集团是极为不利的。2、新能源汽车和新品牌的研发,导致占用大量的研发费用,2018年上汽集团共发生研发费用1538501.26万元,占净利润的近1/3。研发费导致了2018年上汽集团利润的进一步减少。而上汽集团2018年的利润也证明这一点,虽然利润创下“上汽集团”的历史新高,但是68.44%的利润都是来自于投资收益。同时,由于法律上的不完善和科技上的不成熟,“新四化”中的智能网联化,并不能在短期内实现收益。3、对于变动成本控制不够好,固定成本占比不高,但是最终毛利率比较低,最终导致整个企业的利润不够高。3.“上汽集团”安全边际率的变化整车业务作为上汽集团的主营业务,收入占企业总收入的73.97,但是在2018年的利润基础上,其作业率44.83%,但是“上汽集团”整车业务的贡献毛益率却仅仅只有12.27%,上汽集团应该考虑如何更好的降低汽车年末库存量、降低变动成本或者提高售价。由上面的作业率我们可以得到2018年上海汽车集团整车业务的安全边际率为7.08%,零部件业务的安全边际率为46.84%,贸易业务的安全边际率为-65.91%,劳务及其他的安全边际为23%,金融业务的安全边际率为94.95%。2018年上汽集团的总体安全边际率为16.08%,而2018年中国汽车行业的平均安全边际率为14.3%。虽然上汽集团的经营安全边际率仍然高于全国平均值,但是近年来国内的安全边际率总体处于一个走低的态势。图4.1近七年国内汽车行业安全边际率上汽集团安全边际率虽然比我国汽车行业的平均值高,但2012来我国汽车行业的安全边际率处于一个下降的态势,所以要想在世界汽车市场展现出更强的竞争力,上汽集团应该对自身的产业结构、成本管控的政策做出合理的调整。(四)敏感性分析1.“上汽集团”的敏感系数上汽集团在2018年提出的2019年公司发展计划,力争全年实现整车销售710万辆,预计营业总收入9065亿元,营业成本7775亿元。这一计划从汽车的销售量到营业收入、成本、利润都在2018年的基础上有所增加。表4.5上汽集团敏感性数据整车业务零部件业务加权平均数固定资产敏感系数-0.082600365-0.042223605-0.069810511单位变动成本敏感系数-7.747185253-0.068319835-5.314806584单价敏感系数8.7486883780.0790659556.002474778销售量敏感系数1.0015031250.0107461210.6876681942.通过敏感性看未来经营计划上汽集团在2018年提出的2019年公司发展计划,力争全年实现整车销售710万辆,预计营业总收入9065亿元,营业成本7775亿元。这一计划从汽车的销售量到营业收入、成本、利润都在2018年的基础上有所增加。从上面的数据可以看出零部件业务的敏感系数的绝对值都比较低,通过上汽集团业务的敏感性可以看出,上汽集团要想实现2019的经营目标就只有在整车业务、贸易业务、劳务和其他以及金融业务上面着手。贸易业务、劳务及其他作为上汽集团整车业务和零部件业务的附属业务,这两个业务在利润中的占比并不大,因此贸易业务、劳务及其他没办法为实现2019年的预计经营目标做出很大的贡献。上汽集团的主要目的是为了筹集资金,并不是为了获得较大的利润;而且金融市场具有不稳定性,上汽集团不可能将其作为2019年的主营业务。所以2019年上汽集团要想实现目标利润就只有在整车业务这里着手,上汽集团由于固定成本的敏感系数低,所以上汽集团不太可能利用“薄利多销”的经营战略来继续降低单位固定成本的方式来实现单位利润。从上面的敏感性系数来看对利润影响比较大的因素是单价和单位变动成本,上汽集团如果想达到目标利润,就必须在提高产品单价和降低变动成本上着手,但是从2018年整车业务的单价是94630.41元,单位变动成本为83797.62元,单位毛利润为10832.79元,中国汽车行业处于一个竞争激烈的阶段,上汽集团并没有绝对的定价能力,而且上汽集团也并不是一家以生产经营高端汽车为主的企业,因此贸然提价,不但不会实现2019年的经营目标,而且还会失去一些稳定的消费群体;从降低成本来看,中国的经济发展处于一个上升的状态,并且伴随着比较高的通货膨胀率,2016年中国GDP增长率为6.74%,但是膨胀率为8.5%,2017年中国GDP增长率为6.76%,通货膨胀率为1.3%,2018年中国GDP增长率为6.6%,通货膨胀率3.13%,2019年经济大环境还有很多不确定因素。因此上汽集团2019年的经营计划对于其自身是一个很大的挑战。“上汽集团”本-量-利分析存在的问题(一)通过历史数据制定未来经营计划不合理经济环境是随时都在不断变化的,特别是在价格方面,本-量-利分析中,售价和单位成本都是一成不变的,但是实际情况是随着经济发展和通货膨胀等因素的影响,进行生产的原材料、周转材料以、固定成本等都是在上涨的,因此最终导致低估了预计成本。随着产品成本的上升,企业如果不提高售价很可能没办法完成经营目标,最终企业也会提高售价;加上企业品牌建设成果显著、科技力量的进一步提升,这些因素都是影响企业产品售价的因素。(二)成本性态划分不符合实际成本性态分析将成本分为固定成本和变动成本两大类,但是在生产过程中,这不是绝对的,随着产量的增加固定成本并不是一成不变的,比如随着产量增加可能会涉及增加固定资产、增加筹资导致财务费用增加、增加员工数量等,同样变动成本随着物价变动也会有影响。(三)“上汽集团”对产品定价不合理上汽集团长期以来,只看到利润的多少,不看自身利润的构成,对于本-量-利分析利用不够、理解不够深刻。对于整车业务的毛益贡献率长期低于企业整体的毛益贡献率置之不理,对于安全边际率持续走低没有引起重视,对于敏感性系数没有深入研究。主营业务利润率低,金融业务利润占比高,虽然总体利润水平依然高。但是金融业务占净利润的比重过大可能会导致企业利润起伏大,稳定性不强,不利于企业长期发展。(四)“上汽集团”本量利分析与市场脱节“上汽集团”在进行本-量-利分析时只看数据结果规划未来的经营计划,盲目扩大生产,没有看到市场需求的变化,最终造成严重的存货积压问题,最终导致资源浪费。“上汽集团”本量利运用分析存在问题的原因分析(一)静态的看待经济环境经济环境的变化是动态的,“上汽集团”用静态的眼光看待汽车市场,在2018年的利润基础上调高未来经营计划,只看到本-量-利分析的静态数据,没有去考虑世界和中国市场的潜在变化。世界经济正在进入一个“日本式衰退”的后危机时代,这一时代经济发展会出现较多的不确定性,给本-量-利分析增加了难度;中国经济放缓,人均汽车保有量上升,汽车行业未来几年不会太景气,2018年汽车市场出现下降就是一个信号。在这样的大环境下使得企业通过本-量-利分析来制定未来经营计划变得十分困难。(二)对新政策的应变能力不足随着我国经济发展的进行,宏观政策的执行节奏越来越快,包括环保、金融政策变动越来越频繁,例如:“国六”的实施,“国五”自2017年开始实施,到现在2年多的时间,一个标准的切换,正常的周期应该是4-5年,而这次的执行时间,实际上只有2年多的时间。“上汽集团”在“国五”时期生产的汽车,很多至今还没有收回成本,对政策的应变能力不足。对本-量-利分析的运用都是立足于已有的政策,并且都是大规模生产以降低固定成本,增加利润。但是新的政策的出台,却让“上汽集团”增加了额外的成本。(三)行业竞争激烈中国汽车行业整合程度不够高,中国汽车行业处于一个整合阶段,即使是中国汽车行业龙头之一的上汽集团在发展过程中,也会出现竞争激烈额情况,在发展中不仅仅要和众多中小型企业竞争,还要和自己的国内竞争对手中国第一汽车集团有限公司、吉利汽车等主要竞争对手争夺市场。国外汽车公司的冲击,虽然说“上汽集团”提出“新四化”战略,但是在汽车技术方面还是不如国外的企业,国外汽车行业的汽车技术经过多年发展已趋于成熟,“上汽集团”在竞争力方面还有所欠缺。二手车交易,中国二手车市场出现,冲击了中国汽车行业的发展,导致了民众购车周期的延长,这对汽车行业来说极为不利。新能源汽车革命的来临,在新能源汽车的发展过程中,“上汽集团”势必会投入大量的人力、财力到新能源汽车的研发、调试中,但是新能源汽车在研发阶段是没有办法盈利的。激烈的行业竞争环境和能源革命,让“上汽集团”只顾占领市场,对多数汽车的售价较低,期待“薄利多销”抢占市场,最后可能会由于积压的大量存货和后期材料成本的上升导致利润进一步降低。最终导致了“上汽集团”对于未来期间经营计划与后面的实际经营情况出现了较大的差异。(四)企业对未来的发展没有具体的认识“上汽集团”对于企业的“新四化”战略,只有一个宏观上的计划和未来盈利计划,但是并未看到“新四化”战略在实施期间将会占用企业的大量资源,会对企业的近期经营产生一些负面影响,比如:研发费用增高,占用企业资金。这样就会增强企业的财务风险。(五)企业文化固化,员工无归属感员工无法参与到企业的经营中来,导致企业的经营紧靠小部分的公司高层决定,但是往往基层员工更了解企业在运行中的具体问题。虽然基层员工没能对企业整体全面了解。但是对于公司内部的各个部门、岗位负责的具体情况更为了解,基层员工通常对于市场变动置之不理。七、改进“上汽集团”本量利运用措施及建议(一)产品生产结合市场生产规模进行调整,生产规模应当由市场决定,而不是计划,实时生产,当季度生产当季度的销售用车,和购买商提前签订购销合同,保证供销链通畅,及时应对市场变化,市场需求量大就多生产,提高利润,市场需求量小就少生产节约成本、提高资金的灵活性。本-量-利应当是在当前市场需求下的经营计划,保证既能够最大限度的满足市场需求,又能够提高企业利润、降低成本。(二)提高产品附加值对于“上汽集团”来说,“薄利多销”并不是长久之计,应当加强创新,提高主营业务的利润率,积极响应国家“品牌强国计划”,打造具有行业领军能力的自主汽车品牌,增强汽车的科技感、时尚感,通过创新来实现更大的利润,改善企业利润结构,稳定企业盈利水平。(三)制定具体的未来战略企划书对于“上汽集团”的“新四化”战略,应该有一个具体的认识,对于这个战略历年所要占用的资金要有一个具体清晰的数额,而且出于谨慎,不应低估。对于“新四化”战略的人才需求,企业应当不断更新自己的人才库,为“新四化”战略备好人才。对于这些成本,在进行本-量-利分析应当予以考虑。(四)更新企业文化“上汽集团”作为我国改革开放后成立的第一批汽车企业,有着极其深远的历史,公司文化经过长期沉淀,虽然帮助“上汽集团”经受住了30多年的考验,但是似乎与现在经济社会有些脱轨。“上汽集团”应该革新公司文化,提高企业员工的归属感、参与感,当今社会一个企业的最大财富就是公司文化。“上汽集团”应该重视员工的建议,让员工参与到公司的经营中来,将企业目标和员工个人价值的实现结合起来。领导层只有充分了解企业的全貌。本-量-利分析才能够发挥作用。(五)善于利用“大数据”人工进行本-量-利分析或多或少回收主观心态影响,甚至数据还可能会有错误,在这样一个“大数据”、互联网的时代,将本-量-利分析和大数据结合起来。比如:利用“综合数据库财务计划系统”,根据实时环境变化更新财务数据,既高效又能减少失误,为本-量-利分析提供可靠的保障。结论通过本-量-利分析
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