建筑施工企业工程成本及收入的核算

建筑施工企业工程本钱及收入的核算第一节工程本钱的核算一.施工费用按经济用途分类。施工费用按经济用途分类，可分为计入工程本钱的施工费用和不计入工程本钱的期间费用。1、计入工程本钱的施工费用：①直接人工费。②直接材料费。③机械使用费。④其他直接费。⑤间接费用。上述①～④项构成了工程的直接本钱，第⑤项为工程的间接本钱，直接本钱和间接本钱构成了工程实际本钱。2、不计入工程本钱的期间费用：是指发生与具体的工程没有直接联系，不应计入工程本钱，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。二．工程本钱核算对象确实定〕工程本钱核算对象，是施工企业在工程本钱核算过程中，为归集和分配施工费用而确定的费用承当者，即施工费用的归属目标。一般情况下，施工企业应以与建设单位所签订的有独立施工图预算的单项合同作为本钱核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。〔1〕如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备以下条件时，每项资产应分立单项合同处理：1〕每项资产均有独立的建造方案。2〕建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。3〕每项资产的收入和本钱可单独识别。如果不同时具备上述三个条件，那么不可将建造合同进行分立，而应将其作为一个合同进行核算。〔2〕如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备以下条件的情况下，应合并为单项合同处理：1〕该组合同按一揽子交易签订。2〕该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成局部。3〕该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，那么不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计核算。〔3〕追加资产的建造，满足以下条件之一的，应当作为单项合同。1〕该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的〔一项或数项〕资产存在重大差异。2〕议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。三.工程本钱核算的程序是指施工企业及其所属各施工单位在进行工程本钱核算时应采取的步骤和顺序。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集，对能够分清受益对象的费用，直接计入各受益对象，对不能分清受益对象的费用，要采用合理的方法分配计入各受益对象。〔1〕设置的会计科目。1〕“工程施工〞科目。本科目应设置“合同本钱〞、“合同毛利〞明细科目进行明细核算。“合同本钱〞明细科目核算的是各项工程施工合同发生的实际本钱，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等，其中前四项直接本钱可以在费用发生时直接计入有关的工程本钱，间接费用发生时，可先在“工程施工——合同本钱〞科目下设置“间接费用〞明细科目进行核算，月终，再按一定的方法分配计入有关工程本钱。“工程本钱——合同毛利〞明细科目，核算的是各项施工合同确认的合同毛利。2〕“生产本钱——辅助生产本钱〞科目。本科目属于本钱类科目，用来核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。3〕“机械作业〞科目。本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械战和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业等所发生的各项费用。本科目按“承包工程〞“机械出租〞设置明细科目，并以施工或运输设备的种类作为本钱核算对象设置明细账。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械而发生的机械租赁费，不通过本科目核算，在“工程施工〞科目核算。4〕“工程结算〞科目。本科目核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。合同完工后，本科目与“工程施工〞科目对冲结清，借记“工程结算〞科目，贷记“工程施工〞科目。差额为合同毛利。图11-1工程本钱核算程序图注：①将本期发生的各生产费用归集计入各受益对象账户；②分配辅助生产费用；③分配机械作业费用；④分配施工间接费用；⑤结转完工工程本钱。四、工程本钱的核算1．生产本钱——辅助生产本钱的核算〔1〕辅助生产的概念。辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工效劳而进行的产品生产和劳务供给等生产活动。辅助生产部门是指为工程施工、机械作业、产品生产等活动生产产品或提供劳务，直接或间接效劳的非独立核算的生产单位，如机修车间、供电站、供水站、运输队、蒸汽站等。〔2〕辅助生产费用的归集和分配。辅助生产费用是指企业的非独立核算的辅助生产部门在为工程施工、产品生产、机械作业、运输作业等提供产品生产或劳务供给活动而发生的各项费用。该费用按其经济内容可以分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五个本钱工程。辅助生产的本钱核算对象，一般可以按产品生产或提供劳务的类别来确定。1〕辅助生产费用的归集当辅助生产部门发生辅助生产费用时，按本钱核算对象和本钱工程，归集到“生产本钱―辅助生产本钱〞科目的借方。【例1】某企业有2个辅助生产部门，即供水车间和供电车间，供水车间本月领用燃料的方案本钱为6000元，应负担的材料本钱差异为120元；供电车间本月领用燃料的方案本钱为2000元，应负担的材料本钱差异为40元。根据有关原始凭证作会计分录如下：【例2】分配本月辅助生产工人的工资，其中供水车间6000元，供电车间5000元，并按规定的比例提取职工福利费。【例3】计提本月辅助生产部门的固定资产折旧，其中供水车间600元，供电车间500元。【例4】以现金支付本月办公费等，其中供水车间2440元，供电车间1760元。2〕辅助生产费用的分配。对于辅助生产部门归集的辅助生产费用，月末按受益对象进行分配，分配的方法主要有直接分配法和一次交互分配法。①直接分配法直接分配法是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的前提下，将实际发生的辅助生产费用，直接在辅助生产部门之外的各个受益对象中进行分配的方法。其计算公式如下：辅助生产产品或劳务的单位本钱=该辅助生产实际费用/〔提供产品或劳务量合计-其他辅助生产部门的耗用量〕某受益对象分配的辅助生产费用=辅助生产产品或劳务的单位本钱×该收益对象实际耗用的劳务量【例11-5】某施工企业有供水和供电两个辅助生产部门，本月供水车间发生的费用为16000元，供电车间发生的费用为10000元。两个辅助生产部门提供的劳务量见表11-2。表11-2辅助生产部门提供劳务数量表收益对象供水量/m³供电量/KW供水车间—50000供电车间20000—工程施工-Ａ工程5000060000机械作业1000010000管理部门2000010000合计100000130000供电车间的实际单位本钱=10000/〔130000-50000〕=0.125元/KW根据上述资料及计算结果，编制辅助生产费用分配表见表11-3.表11-3辅助生产费用分配表〔直接分配法〕〔单位：元〕辅助生产部门供水车间供电车间金额合计辅助生产费用1600010000分配数量80000/m³80000/KW分配率受益对象数量/m³金额数量/KW金额工程施工-A工程500001000060000750017500机械作业1000020001000012503250管理费用2000040001000012505250合计8000016000800001000026000根据“辅助生产费用分配表〞，作会计分录如下：借：工程施工——合同本钱〔A工程〕 10000——机械作业 2000——管理费用 4000贷：生产本钱——辅助生产本钱——供水车间16000借：工程施工——合同本钱〔A工程〕7500——机械作业 1250——管理费用1250贷：生产本钱——辅助生产本钱——供电车间10000采用直接分配法分配辅助生产费用，由于各辅助生产部门所发生的辅助生产费用只对辅助生产部门以外的受益对象进行分配，计算手续简便。但由于它没考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务作业的情况，导致各辅助生产部门生产本钱的计算不完整，辅助生产费用的分配结果准确程度较差。因此，直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产本钱影响不大的情况。②一次交互分配法一次交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的辅助生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后转出的费用，在辅助生产部门以外的各受益对象之间进行分配。其具体方法如下：首先，根据各辅助生产部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量〔包括向其他辅助生产部门提供劳务、作业的数量〕计算出其提供劳务、作业的实际单位本钱。然后根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位本钱，计算出其应分配的其他辅助生产部门的生产费用。其次再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位本钱，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。一次交互分配法的计算公式对外分配的计算如下：根据上述分配表，作会计分录如下：交互分配时：供电车间应负担的水费=0.16元/m3×20000m3=3200元供水车间应负担的电费0.07692元/kW×50000kW=3846元借：生产本钱——辅助生产本钱——供水车间〔电费〕3846贷：生产本钱——辅助生产本钱——供电车间3846借：生产本钱——辅助生产本钱——供电车间〔水费〕3200贷：生产本钱——辅助生产本钱——供水车间3200对外分配时：【例11-6】沿用【例11-5】的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表〞，见教材表11-4。表11-4辅助生产费用分配表〔一次交互分配法〕表11-5材料费分配表〔单位：元〕本钱核算对象材料类别甲合同工程乙合同工程合计钢材方案本钱6000040000100000本钱差异〔2%〕12008002000木村方案本钱45000320007700本钱差异〔1%〕450320770结构件方案本钱5000060000110000本钱差异〔1%〕500600110其他材料方案本钱330035006800本钱差异〔-1%〕-33-35-68小计方案本钱158300135500293800本钱差异211716853802周转材料摊销260018004400合计163017138985302002据此表，作会计分录如下：借：工程施工——甲工程—合同本钱〔材料费〕163017——乙工程—合同本钱〔材料费〕138985贷：原材料——主要材料——钢材 100000——主要材料——木材 77000——主要材料——结构件 110000 ——其他材料 6800 材料本钱差异——主要材料 3802周转材料——周转材料摊销 44003.人工费的核算人工费是指支付给直接从事工程施工的建安工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的工资、工资性贴津、奖金、计提的职工福利费、发生的劳动保护费及社会保险费等。人工费核算的总原那么是当人工费的受益对象明确，要直接计入各受益对象“人工费〞本钱工程；如果人工费的受益对象不明确，那么需要通过一定的方法分配计入各受益对象“人工费〞本钱工程。1〕计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应直接进入各本钱核算对象。2〕计时工资。根据用工记录能够明确收益对象的，将计时工资直接计入各本钱对象的“人工费〞本钱工程，如不能明确各受益对象的，那么根据用工记录以计时工日为标准分配进入各本钱核算对象的“人工费〞本钱工程。计算公式如下：3〕工资性津贴、奖金等其他工资。应比照计时工资的分配方法，按照用工记录，以实际用工数为标准，分配计入各本钱核算对象的“人工费〞本钱工程，实际用工数是指建安工人的计时工日与计件工日之和。4〕职工福利费5〕劳动保护费6〕社会保险费人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各本钱核算对象的“人工费〞本钱工程。4〕职工福利费5〕劳动保护费6〕社会保险费人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各本钱核算对象的“人工费〞本钱工程。工程本钱核算对象甲合同工程乙合同工程合计计时工日/个200015003500计件工日/个10005001500用工数/个300020005000计件工资/元300002000050000日平均计时工资/〔元/工日〕70000/3500=20计时工资/元400003000070000日平均其他工资/〔元/工日〕20000/5000=40其他工资/元12000800020000工资合计/元8200058000140000根据表11-6作会计分录如下：借：工程施工——甲工程——合同本钱〔人工费〕82000——乙工程——合同本钱〔人工费〕58000贷：应付职工薪酬——应付工资140000另外，企业应以工资分配表为依据，编制职工福利费计提表，计提职工福利费，见表11-7。表11-7职工福利费计提表〔单位：元〕工程本钱核算对象甲合同工程乙合同工程合计应付工资8200058000140000计提比例14%14%—计提的职工福利费11480812019600根据表11-7作会计分录如下:借：工程施工——甲工程——合同本钱〔人工费〕11480——乙工程——合同本钱〔人工费〕8120贷：应付职工薪酬——应付福利费19600根据表11-6、表11-7及所作的会计分录，登记表11-14~表11-16.企业在核算人工费时，要严格区别人员类别，对于从事专项工程的非工程施工人员，其工资一律不得计入工程本钱。4.机械使用的核算机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业所发生的机械使用费、租用外单位施工机械和运输设备发生的机械租赁费、施工机械安装拆卸费和进出场费等。1〕自有机械使用费的核算①自有机械使用费的归集。使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业施工和运输作业所发生的费用，应以机械设备的种类、单机或机组为核算对象设置机械作业明细账，同时按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用这五个本钱工程设专栏分别归集，计入“机械作业——承包工程〞科目的借方。【例11-9】某施工企业第一工程部使用自有塔式起重机进行机械作业，本月发生的机械费用为27040元，其中应付职工工资5000元，计提的福利费700元，领用其他材料1200元，领用机械配件2340元，计提折旧14600元，用银行存款支付其他费用3200元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：机械作业——承包工程——塔吊27040贷：应付职工薪酬——应付工资5000应付职工薪酬——应付福利费700原材料——其他材料1200原材料——机械配件2340累计折旧14600银行存款3200根据上述会计分录登记机械作业明细账，见表11-8。表11-8机械作业明细账〔塔式起重机〕〔单位：元〕年凭证号摘要借方发生额贷方余额月日人工费材料费折旧及修理费其他直接费间接费小计略略分配工资500050005000计提福利费7007005700领用其他材料120012006900计提折旧146001460021500支付修理费32003200领用机械配件2340234027040结转本钱270400月计5000354014600320027040【例11-10】某施工企业第一工程部使用自有的搅拌机进行机械作业，本月发生的机械费用为17760元，其中应付工资4000元，计提的福利费560元，领用其他材料800元，领用机械配件1200元，计提折旧8600元，用银行存款支付其他费用2600元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：机械作业——承包工程——搅拌机177600贷：应付职工薪酬——应付工资4000应付职工薪酬——应付福利费560原材料——其他材料800原材料——机械配件1200累计折旧8600银行存款2600根据上述会计分录登记机械作业明细表，见表11-9表11-9机械作业明细表〔搅拌机〕〔单位：元〕年凭证号摘要借方发生额贷方余额月日人工费材料费折旧及修理费其他直接费间接费小计略略略分配工资400040004000计提福利费5605604560领用其他材料8008005360计提折旧8600860013960支付修理费2600260016560领用机械配件1200120017760结转本钱177600月计456020008600260017760②自有机械使用费的分配企业每月发生的自有机械使用费，应于月份终了，按一定的方法分配到各受益的本钱核算对象的“机械使用费〞本钱工程。其中，大中型机械设备和运输设备，按台班分配法或作业量分配法分配机械作业费用，小型施工机械根据具体情况可以采用方案本钱法或工料本钱法进行分配。台班分配法：是指按各工程本钱核算对象实际使用施工机械的台班数和台班单位本钱分配机械使用费的方法，该种方法一般情况下适用于按单机或机组为本钱核算对象归集机械使用费的分配。【例11-11】承【例11-9】，塔式起重机本月发生的机械使用费为27040元，本月实际工作台班数为80个，其中甲工程使用45个台班，乙工程使用35个台班。分配方法如下：塔吊的台班实际本钱=27040元/80台班=338元/台班甲工程应分配的机械使用费=338元/台班×45台班=15210元乙工程应分配的机械使用费=338元/台班×35台班=11830元作业量分配法：是按照各本钱核算对象使用施工机械所完成的工程量和施工机械单位工程量实际本钱分配机械使用费的方法，该种方法适用于能够计算完成工程量的施工机械及运输设备。【例11-12】承【例11-10】，搅拌机本月发生的机械使用费为17760元，其中为甲工程提供的混凝土搅拌量为120m³，为乙工程提供的混凝土搅拌量为80m³。分配方法如下:搅拌机的单位工作量实际本钱=17760元/200m³=88.80元/m³甲工程应分配的机械使用费=88.80元/m³×120m³=10656元乙工程应分配的机械使用费=88.80元/m³×80m³=7104元在实际工作中，对自有机械使用费的分配是通过编制“自有机械使用费分配表〞进行的，其格式见表11-10.表11-10自有机械使用费分配表本钱核算对象塔吊〔338元/台班〕搅拌机〔88.80元/m³〕机械使用费总计/元台班数/个金额/元工程量/m³金额/元甲工程45152101201065625866乙工程351183080710418934合计80270402001776044800根据表11-10作会计分录如下：借：工程施工——甲工程——合同本钱〔机械使用费〕25866工程施工——乙工程——合同本钱〔机械使用费〕18934贷：机械作业——承包工程——塔式起重机27040机械作业——承包工程——搅拌机17760将机械使用费的分配结果登记表11-8、表11-9并登记表11-14～表11-6。如果在施工过程中发生的自有机械使用费金额较小，且受益对象清楚，也可以直接计入各受益对象的“机械使用费〞本钱工程。2〕从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械发生的机械租赁费直接计入各受益对象的“机械使用费〞本钱工程，如果几个本钱核算对象共同负担租赁费，那么应以实际使用的台班数或定额使用量为标准，分配计入各本钱核算对象的“机械使用费〞本钱工程。【例11-13】某工程部甲工程租用挖土机一台，该机械台班单价为600元/台班，本月共租用12个台班，以银行存款支付租赁费7200。作会计分录如下：借：工程施工——甲工程——合同本钱〔机械使用费〕72000贷：银行存款72000根据上述会计分录，登记表11-14～表11-16。3〕企业在施工期间按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费如果数额较大，那么应先通过“待摊费用〞科目核算，然后按施工期摊销计入各本钱核算对象的“机械使用费〞本钱工程，如果数额不大，可直接计入各本钱核算对象的“机械使用费〞本钱工程。5.其他直接费的核算其他直接费是指施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入本钱核算对象的费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费用、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。但凡其他直接费发生时受益对象明确的，可直接计入各受益对象的“其他直接费〞本钱工程，凡不能明确受益对象，需要在几个受益对象之间分配的，可以根据具体情况采用生产工日法、工料机实际消耗法、预算本钱法等分配计入各受益对象的“其他直接费〞本钱工程。【例11-14】某工程部本月以现金支付甲工程定位复测费3500元，乙工程的定位复测费2400元。作会计分录如下：借：工程施工—甲工程—合同本钱〔其他直接费〕3500—乙工程—合同本钱〔其他直接费〕2400贷：库存现金5900【11-15】某工程部本月以银行存款支付材料检验费计2845.08元。作会计分录如下：借：工程施工——其他直接费2845.08贷：银行存款2845.08【11-16】某工程部本月以现金支付本月施工生产工具用具使用费2242.40元。借：工程施工——其他直接费2242.40贷：库存现金2242.40【例11-17】将本月发生的其他直接费按甲乙两个工程的工料机实际本钱进行分配，编制其他直接费分配表，见表11-11.表11-11其他直接费分配表〔单位：元〕本钱核算对象工料机本钱分配率分配金额甲工程2895635087.48÷513602≈0.99%2866.67乙工程2240392220.81〔调整〕合计5136025087.48根据上述计算结果作会计分录如下：借：工程施工—甲工程—合同本钱〔其他直接费〕2866.67工程施工—乙工程—合同本钱〔其他直接费〕2220.81贷：工程施工—其他直接费5087.48根据上述会计分录，分别登记表11-14～11-16.6.间接费用的核算间接费用是指施工企业所属的直接组织生产活动的施工管理机构〔如工程部〕所发生的施工管理费。间接费用的内容包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、社会保险费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。1〕间接费用的归集〔借方归集，贷方分配〕间接费用是各施工单位为组织和管理施工生产所发生的共同性费用，在承建的工程工程不是唯一的时候，难以分清具体的受益对象，因此在费用发生时，应首先通过“工程施工——合同本钱——间接费用〞科目进行归集，月末采用合理的、科学的方法分配计入各本钱核算对象的“间接费用〞工程。该科目属于本钱类科目，其借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记按受益对象分配结转的间接费用，本科目期末结转后无余额。【例11-18】某公司所属的工程部发生间接费用的情况如下：①以银行存款支付办公费5500.47元，作会计分录如下：借：工程施工—合同本钱—间接费用〔办公费〕5500.47贷：银行存款5500.47②以银行存款支付本工程的意外伤害保险费3000元，作会计分录如下：借：工程施工—合同本钱—间接费用〔意外伤害保险费〕3000贷：银行存款3000③根据工资分配表分配本月施工管理人员的工资13000元，作会计分录如下：借：工程施工—合同本钱—间接费用〔工资〕13000贷：应付职工薪酬——应付工资13000④根据职工福利费计提表计提施工管理人员福利费1820，作会计分录如下：借：工程施工—合同本钱—间接费用〔职工福利费〕1820贷：应付职工薪酬——应付职工福利费1820⑤计提本月行政管理部门使用的固定资产折旧1600元，作会计分录如下：借：工程施工—合同本钱—间接费用〔折旧费〕1600贷：累计折旧1600⑥领用一次摊销的管理用的低值易耗品1300元，作会计分录如下：借：工程施工—合同本钱—间接费用〔工具用具使用费〕1300贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销1300将上述各会计分录登记到间接本钱明细账，见表11-12.表11-12工程施工—合同本钱—间接费用明细账〔单位：元〕年凭证号摘要借方发生额贷方余额月日工资和福利费办公费差旅费折旧及修理费意外伤害保险费物料消耗小计略略①支付办公差旅排污等费5500.475500.475500.47②分摊财产保险费300030008500.47③分配管理人员工资130001300021500.47④计提福利费1820182023320.47⑤计提折旧1600160024920.47⑥领用低值易耗品1300130026220.4722分配间接费用26220.470月计148205500.4716003000130026220.4726220.472〕间接费用的分配间接费用按照谁受益谁负担的原那么进行分配，一般情况下，建筑工程发生的间接费用以直接费用为分配根底，安装工程因其人工费占的比重较大，所以发生的间接费用以人工费为分配根底。具体的分配方法如下：按相关工程的人工费为标准进行分配，公式如下：②按相关工程的直接费用为标准进行分配，公式如下：如果在一个工程中既有建筑工程又有安装工程，那么先以人工费为分配根底，将间接费用在各类型工程或劳务之间进行分配，然后再在同一类型工程之间选择合理的分配根底进行间接费用的再分配。【例11-19】某公司工程部本月发生的间接费用合计26220.47元，以人工费为根底在甲乙两个工程之间进行分配。表11-13工程施工——间接费用分配表〔单位：元〕收益对象分配根底〔直接费用〕分配率分配额甲工程295929.6726220.47÷524589.48≈5%〔4.998%〕14796.48乙工程228659.8111423.99〔调整〕合计524589.4826220.47根据上表作如下会计分录：借：工程施工—甲工程—合同本钱〔间接费用〕14796.48—乙工程—合同本钱〔间接费用〕11423.99贷：工程施工—合同本钱—间接费用26220.47将上述会计分录登记表11-14~表11-16五．工程本钱结算〔1〕工程本钱结算的内容和方式工程本钱结算是计算和确认工程预算本钱、实际本钱及本钱节超额，为考核本钱方案的执行情况提供依据。通过上面对本钱工程归集的核算后，企业发生的各项施工费用已归集到“工程本钱明细账〞及“工程本钱卡〞中，期末，应进行工程本钱结算，将所归集的施工费用在当期已完工程和未完施工之间进行分配，计算当期已完工程的实际本钱，并与预算本钱比拟，计算本钱节约或超支额。只需一台电脑，在家月入6万元，了解工程请访问://szzem888。已完工程是指已经完成了预算定额规定的全部工序内容，在本企业不需要再进行施工的分局部项工程。未完施工是指已经投入人工、材料等进行施工，但尚未完成预算定额所规定的全部工序内容，不能办理工程价款结算的分局部项工程。工程本钱的结算方式包括按月结算、分段结算和竣工后一次结算。前两种结算方式也称为非竣工结算方式。〔2〕已完工程本钱的计算与结转1〕竣工后一次结算本钱的方式计算已完工程的实际本钱。对于工期短、造价低的工程，其本钱结算应采用竣工后一次结算的方法，即在工程竣工前，施工企业“工程本钱明细卡〞上所归集的施工费用，均为该未完工程的实际本钱。工程竣工后，施工企业“工程本钱明细卡〞上归集的从开工起至竣工止累计的施工费用总额，即为竣工工程的实际本钱。其计算公式如下：竣工工程的实际本钱=月初未完工程本钱+本月施工生产费用2〕实行非竣工结算本钱的方式计算已完工程的实际本钱按月结算、分段结算均属于非竣工结算工程本钱的方式。在期末，企业可用下式来计算当期已完工程本钱。本期已完工程本钱=期初未完工程本钱+本期发生的施工生产费用期末未完工程本钱期末未完工程本钱的计算方法①估量法。估量法是根据施工盘点确定的未完施工实物量，按其完工程度折合为相当于已完工程的实物量〔也叫约当产量〕，然后乘以该分局部项工程的预算单价，即得出该未完工程的本钱。其计算公式如下：【例11-20】假设某公司承建的乙工程实行按月结算工程价款，月末对工程进行盘点，确定内墙抹灰工程有未完施工1000m2，估计其完工程度相当于已完工程量的70%，该分局部项工程的预算单价为20元/m2。根据完工程度，计算期末未完工程本钱如下：期末未完工程的预算本钱=20元/m2×1000m2×70%=14000元期末未完工程本钱的计算方法②估价法。估价法是先确定分局部项工程内各个工序耗用的直接费占整个预算单价的比重，用以计算出每个工序的单价，然后乘以未完施工各工序的完成量，来确定未完施工的预算本钱。其计算公式如下：【例11-21】假设内墙抹灰工程的预算单价为20元/m2，该分局部项工程可划分为三道工序，三道工序所占的比重分别为40%、30%、30%，期末有1000m2的内墙抹灰工程只完成了第一、第二道工序。试计算期末未完工工程本钱。第一道工序的单价=20元/m2×40%=8元/m2第二道工序的单价=20元/m2×30%=6元/m2第三道工序的单价=20元/m2×30%=6元/m2期末未完施工的预算本钱=8元/m2×1000m2+6元/m2×1000m2=14000元注意：如果当期未完工程占全部工程量的比重不大，而且各期未完工程数量比拟均衡，企业可以将上述预算本钱作为当期未完工程的实际本钱。否那么，应该将未完工程的预算本钱调整为未完工程的实际本钱。调整的方法如下：已完工程实际本钱的计算，一般通过编制“已完工程本钱计算表〞进行，见教材213页表11-17。工程工程期初未完工程本钱本期工程实际本钱期末未完工本钱本期已完工本钱甲工程工程408261.51310535.49718797乙工程工程240094.46240094.46合计408261.51550626.95240094.46718797③已完工程实际本钱结转的核算对于尚未竣工的工程，其实际本钱计算出来以后，只用于同工程预算本钱、方案本钱的比拟，以确定本钱节约或超支额，考核本钱方案的执行情况，因其尚未竣工，所以不予结转本钱，应仍保存在“工程施工〞账户内，以便反映整个工程从开工起至竣工止累计发生的实际本钱，待工程竣工后再予以全部结转，即“工程施工〞账目的借方余额与“工程结算〞账户的贷方余额对冲。【例11-22】假设甲工程实行的是竣工后一次结算的方法，本月末止工程全部完工，那么甲工程的本钱明细卡上的施工费用总额即为甲工程的完工本钱，所作的会计分录如下：借：工程结算 718797贷：工程施工——合同本钱 718797将上述会计分录登记表11-14---表11-16。六.竣工本钱决算〔1〕竣工本钱决算的内容及编制方法。竣工本钱决算是指施工企业承建的合同工程竣工以后，本着“工完账清〞的原那么，在取得竣工单位工程的验收签证后，及时编制竣工决算表，确定已竣工工程的预算本钱和实际本钱，作为全面考核竣工工程本钱节超情况的主要依据。竣工本钱决算工作一般包括以下几方面的内容：1〕竣工工程按本钱工程分别反映的预算本钱、实际本钱、本钱降低额和降低率。具体编制方法如下：①预算本钱各工程应根据预算部门提供的已竣工单位工程的预算总本钱和分项预算本钱数填列。②实际本钱各工程应根据已竣工单位工程“工程本钱卡〞中自开工起至竣工止各本钱工程的累计数填列。③工程本钱降低额各工程应根据工程预算本钱减去实际本钱后的差额填列。相减后的结果为正数，即为降低额；反之，那么为超支额，以“-〞号表示。④工程本钱降低率各工程应根据工程本钱降低额占工程预算本钱的比率计算，以百分数表示。如为超支率，那么应以“-〞号表示。2〕竣工工程耗用人工、材料、机械的预算用量、实际用量及其节约或超支额、节约或超支率。其具体的填列方法如下：预算用量应根据预算部门提供的有关资料汇总填列，实际用量应根据各施工班组提供的“用工台账〞“用料台账〞和“使用机械台账〞等资料汇总后填列，节约或超支量以及节约或超支率应根据预算用量和实际用量计算填列。3〕竣工工程的简要分析与说明。一般可列示预算总造价、单位工程量造价、单位工程量预算本钱、单位工程量实际本钱等，应根据有关资料分析计算填列。2〕竣工本钱决算的格式。表11-18竣工本钱决算年月日发包单位：××建设单位工程名称：建筑面积：工程结构：工程造价：开工日期：竣工日期：本钱工程预算本钱实际本钱降低额降低率〔%〕简要分析说明人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用合计表11-19工、料、机用量比拟分析表项目单位预算用量实际用量节〔+〕超〔-〕节超率(%)一、人工工日二、材料1.钢材t2.木材m³3.水泥t4.红砖千块5.碎石t6.结构件套三、机械1.起重机台班2.搅拌机m³3.挖掘机台班第二节建造合同收入的核算建造合同的概述及特征建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。本钱加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与本钱加成合同的主要区别在于风险的承当者不同。前者的风险主要由建造承包方承当，后者主要由发包方承当。建造合同的特征主要有：〔1〕先有买方〔即客户〕，后有标底〔即资产〕，建造资产的造价在签订合同时已经确定。〔2〕资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年。〔3〕所建造的资产体积庞大，造价高。〔4〕建造合同一般为不可取消的合同。二、建造合同的分立与合并〔略〕见教材Ｐ204页即可三、合同收入与合同本钱1.合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两局部。〔1〕合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的根本内容。2〕因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这局部收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。合同变更款、索赔款、奖励收入2.合同本钱的组成建造合同本钱包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同本钱；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同本钱。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。【提示】〔1〕因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同本钱；未满足上述条件的，应当计入当期损益。2〕零星收益与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同本钱的非经常性的收益。3〕不计入合同本钱的各项费用以下各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同本钱：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准那么第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用〔财务费用〕。四、合同收入和费用确实认与计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和本钱加成合同。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：〔1〕合同总收入能够可靠地计量；〔2〕与合同相关的经济利益很可能流入企业；〔3〕实际发生的合同本钱能够清楚地区分和可靠地计量；〔4〕合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱能够可靠地确定。本钱加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：〔1〕与合同相关的经济利益很可能流入企业；〔2〕实际发生的合同本钱能够清楚地区分和可靠地计量。根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用＝合同预计总本钱×完工进度－以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利＝(合同总收入－合同预计总本钱)×完工进度－以前期间累计已确认毛利其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用以下方法：只需一台电脑，在家月入6万元，了解工程请访问://szzem888。〔1〕累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例；〔2〕已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；〔3〕实际测定的完工进度。在采用方法〔1〕的情况下，累计实际发生的合同本钱不包括施工中尚未安装或使用的材料本钱等与合同未来活动相关的合同本钱，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。但是,根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应构成累计实际发生的合同本钱。【例题16·单项选择题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总本钱为980万元，第一年年末A工程的预计总本钱为1000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程〞账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料本钱为80万元。第一年的完工进度为〔〕。A．61.22%B．68%C．60%D．69.39%.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别以下情况处理：〔1〕合同本钱能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确认为合同费用。〔2〕合同本钱不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果建造合同的预计总本钱超过合同总收入,那么形成合同预计损失,应提取损失准备,并确认为当期费用。合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。【例题17·单项选择题】20×6年4月1日，甲公司签订一项承当某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生本钱216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生本钱680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总本钱为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总本钱为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()。〔2007年考题〕A.0B.10万元C.40万元D.50万元建造合同核算流程图如以下图所示：〔1〕登记发生的合同本钱；〔2〕登记已结算的合同价款；〔3〕登记实际收到的合同价款；〔4〕确认收入和费用；〔5〕确认合同预计损失；〔6〕工程完工。【例11-30】某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定。工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。最初预计的工程总本钱为2500000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总本钱，预计工程总本钱已为3000000元。该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。工程20×7年20×8年20×9年累计实际发生本钱80000021000002950000预计完成合同尚需发生本钱1700000900000—结算合同价款10000001100000900000实际收到价款8000009000001300000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下〔为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略〕：〔1〕20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同本钱：借：工程施工——合同本钱800000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000登记已结算的合同价款：借：应收账款1000000贷：工程结算1000000登记实际收到的合同价款：借：银行存款800000贷：应收账款800000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800000÷〔800000+1700000〕×100%=32%20×7年确认的合同收入=2700000×32%=864000〔元〕20×7年确认的合同费用=〔800000+1700000〕×32%=800000〔元〕20×7年确认的合同毛利=864000-800000=64000〔元〕借：主营业务本钱800000工程施工——合同毛利64000贷：主营业务收入864000〔2〕20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同本钱：借：工程施工——合同本钱1300000贷：原材料、应付职工薪副、机械作业等1300000登记结算的合同价款：借：应收账款1100000贷：工程结算1100000登记实际收到的合同价款：借：银行存款900000贷：应收账款900000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2100000÷〔2100000+900000〕×100%=70%20×8年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000〔元〕20×8年确认的合同费用=〔2100000+900000〕×70%-800000=1300000〔元〕20×8年确认的合同毛利=1026000-1300000=-274000〔元〕20×8年确认的合同预计损失=〔2100000+900000-2700000〕×〔1-70%〕=90000〔元〕注：在20×8年底，由于该合同预计总本钱〔3000000元〕大于合同总收入〔2700000元〕，预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工——合同毛利〞中反映了-210000〔64000-274000〕元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。借：主营业务本钱1300000贷：主营业务收入1026000工程施工——合同毛利274000借：资产减值损失90000贷：存货跌价准备90000〔3〕20×9年的账务处理如下：登记实际发生的合同本钱：借：工程施工——合同本钱850000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850000登记结算的合同价款：借：应收账款900000贷：工程结算900000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1300000贷：应收账款1300000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×9年确认的合同收入=〔2700000+300000〕-〔864000+1026000〕=1110000〔元〕20×9年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000〔元〕20×9年确认的合同毛利=1110000-850000=260000〔元〕借：主营业务本钱850000工程施工——合同毛利260000贷：主营业务收入111000020×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备〞科目相关余额冲减“主营业务本钱〞，同时将“工程施工〞科目的余额与“工程结算〞科目的余额相对冲：借：存货跌价准备90000贷：主营业务本钱90000借：工程结算3000000贷：工程施工——合同本钱2950000——合同毛利50000【例11-31】某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程本钱50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的本钱均能收回，所以公司可将当年发生的本钱金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务本钱500000贷：主营业务收入500000如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务本钱500000贷：主营业务收入300000工程施工——合同毛利200000假设使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。【例11-32】沿用【例11-31】，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生本钱为30万元，预计为完成合同尚需发生的本钱为20万元，那么企业应当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度＝〔50+30〕÷〔50+30+20〕×100%＝80%第二年确认的合同收入＝120×80%-30＝66〔万元〕第二年确认的合同本钱=〔50+30+20〕×80%-50=30〔万元〕第二年确认的合同毛利=66-30=36〔万元〕账务处理如下：借：主营业务本钱300000工程施工——合同毛利360000贷：主营业务收入660000【例11-33】某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总本钱为100万元。第一年实际发生本钱70万元。年末，预计为完成合同尚需发生本钱55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下账务处理：第一年合同完工进度=70÷〔70+55〕×100%=56%第一年确认的合同收入=120×56%=67.2〔万元〕第一年确认的合同费用=〔70+55〕×56%=70〔万元〕第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8〔万元〕第一年预计的合同损失=[〔70+55〕-120]×〔1-56%〕=2.2〔万元〕其账务处理如下：借：主营业务本钱700000贷：主营业务收入672000工程施工——合同毛利28000借：资产减值损失22000贷：存货跌价准备22000【例题18·多项选择题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：〔1〕工程于20×7年1月10日开工建设，预计总本钱68000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生本钱45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程本钱45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。〔2〕20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。〔3〕20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生本钱89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。〔4〕20×8