收入费用与利润

第十一章

收入、费用和利润内容：收入确实认与计量、具体核算费用的内容与根本核算利润的形成与分配、相关核算第一节收入一、收入的概念定义是企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品、提供劳务及让渡资产使用权二、销售商品收入确实认与计量〔一〕销售商品收入确实认〔同时满足〕〔1〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；〔2〕没有保存通常与所有权相联系的管理权，也没有对已售出商品实施控制；〔3〕与交易相关的经济利益能够流入企业；〔4〕相关的收入与本钱能够可靠计量。第一节收入注意：1、在交款提货销售方式下，只要发票和提货单已经交给买方，无论商品是否发出都应确认为收入实现。2、在采用预收货款销售方式下，应在商品发出时确认收入实现。3、在采用托收承付和委托银行收款结算方式销售商品时，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入实现。第一节收入4、在采用委托其他单位代销商品情况下，应在收到代销单位交来的商品代销清单时确认收入实现。第一节收入〔二〕销售收入的计量商品销售收入的金额按照购销双方协议或合同价格〔不含税〕确定〔价格不公允的除外〕。企业在确定商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。劳务收入确认。第一节收入三、销售商品的特殊业务1、商品需要安装和检验的销售，在安装和检验完毕前一般不确认收入，除非安装程序比较简单可在商品发出时确认收入。2、附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时，将不会发生退货的局部确认收入；如果不能合理估计退货的可能性，那么在售出商品的退货期满时确认收入。第一节收入3、销售退回与折让的帐务处理已确认收入的商品销售退回或折让，应冲减退回当期的收入和本钱，如该项销售已经发生现金折扣也应一并调整。销售退回有以下情况：本月销售产品本月退回。尚未结转本钱，直接冲销本月的收入即可。以前月份销售的产品本月退回。不影响本年损益，可以直接抵减本月的收入和本钱。以前年度销售退回的产品，以前年度已经决算，不必调整以前年度的销售收入和本钱，也可以直接抵减本月收入和本钱。第一节收入例：某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，本钱26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。2008年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。①销售商品时：借：应收帐款58500

贷：主营业务收入50000应交税费--应交增值税〔销项税额〕8500借：主营业务本钱26000

贷：库存商品26000②收回货款时：借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收帐款58500③销售退回时：借：主营业务收入50000

应交税费--应交增值税〔销项税额〕8500

贷：银行存款57500

财务费用1000借：库存商品26000

贷：主营业务本钱260004、委托代销商品的账务处理1〕视同买断——受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方受到代销清单时，再确认收入。2〕收取手续费——受托方将商品销售后，应按收取的手续费确认收入，并向委托方开具代销清单。委托方受到代销清单时确认收入，支付的手续费作为“销售费用〞。委托方应设置“发出商品〞核算；受托方应设置“受托代销商品〞和“代销商品款〞核算。第一节收入四、劳务收入确实认和计量1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。2、如果劳务的开始和完成分属不同会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认劳务收入和相关费用。第一节收入采用完工百分比法确认收入时：完工程度＝已发生的本钱/估计总本钱本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入本期确认的本钱＝劳务总本钱×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的本钱第一节收入四、劳务收入确实认和计量3、在提供交易的结果不能可靠估计的情况下预计已经发生的劳务本钱能得到补偿的企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务本钱金额确认收入，并按相同金额结转本钱；如果预计已经发生的劳务本钱不能得到补偿不应确认收入，但应将已发生的本钱确认为当期费用。第一节收入例、某企业于2007年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生本钱140000元，估计还会发生60000元的本钱。至2007年底完工程度＝140000÷〔140000＋60000〕＝70％2007年确认收入＝300000×70％－0＝2100002007年确认本钱＝200000×70％－0＝140000〔1〕实际发生本钱时借：劳务本钱140000贷：银行存款140000〔2〕预收账款时借：银行存款220000贷：预收账款220000〔3〕确认收入时借：预收账款210000贷：主营业务收入210000〔4〕结转本钱时借：主营业务本钱140000贷：劳务本钱140000五、让渡资产使用权确实认和计量1、利息收入2、让渡资产的使用费收入如果合同、协议中规定使用费一次性支付，且不提供后期效劳的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如果提供后续效劳的，应在合同、协议中规定的有效期内分期确认收入；如果合同规定分期支付使用费的，应按规定的收款时间和金额分期确认收入。第一节收入一、概念费用——指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特点：①费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出。②费用与向所有者分配利润无关。③费用引起所有者权益减少。第二节费用二、费用的分类企业在生产经营活动中发生的各项消耗，包括产品生产费用和期间费用。生产费用——直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。期间费用——管理费用、营业费用、财务费用第二节费用1、管理费用的核算内容董事会和行政管理部门在经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费〔包括行政部门人员工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等〕；工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、参谋费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用费、印花税、技术转让费、研究开发费、无形资产摊销、职工教育经费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。第二节费用2、销售费用和财务费用销售费用的核算内容：

销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费；以及为销售商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。财务费用核算的内容：利息净支出、汇兑净损失、银行手续费和其他筹资费用。第二节费用第三节利润一、利润的构成二、利润的形成“本年利润〞的核算三、利润的分配分配程序“所得税〞的核算“利润分配〞的核算

例：宝洁公司2007年实现净利润50万元，按10％提取法定盈余公积；按5％提取法定公益金；向股东分配现金股利10万元。期初未分配利润贷方余额为300万元。结转净利润借：本年利润500000贷：利润分配—未分配利润500000提取法定盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积

50000贷：盈余公积—法定盈余公积

50000提取法定公益金借：利润分配—提取法定公益金25000贷：盈余公积—法定公益金25000分配现金股利借：利润分配—应付利润100000贷：应付股利100000结转已分配利润借：利润分配—未分配利润