审计学（第5版）课后习题答案 第十三章经营过程与其他损益事项-练习题

第十三章经营过程与其他影响损益事项练习题：

1、在您审计赫利斯股份公司20X5年12月31日财务报表过程中，您对审

阅期后事项进行审阅使发现了下列业务项目：

（1）20X6年1月7日：20X5年12月31日赫利斯公司的在途矿，矿物品

位量为72机该船运货物在上年末的时候记录的为5096,借记原材料存货，贷记

应付账款82,400元（此处不考虑增值税）。最后支付供应商的货款按照船运

的实际品位量计算。

（2）20X6年1月15日：在董事长胡瑞和他的姐夫、财务主管之间存在一

系列私人纠纷，后者年目前要求辞职，立即生效；根据协议公司将按照20X5

年12月31日股票账面价值购买财务主管拥有的10%的公司股票。在20X6年

4月1日和10月1日将各支付一半货币资金购买。12月，财务主管与他妻子离

婚，也即胡瑞的姐姐。

（3）20X6年1月16日：由于销量下降，1月中旬的产量缩减，一些员工

被辞退。

（4）20X6年1月18H：一个主要客户申请破产。客户的经营状况近几年

持续恶化。

（5）20X4年1月28B：行业著名分析师对行业短期和中期发展做出负面

预期的报告。

要求：对每种期后事项，说明他们是否会导致：（1）调整一一20X5年调

整分录，如果需要，编制出来；（2）披露—20X5年附注披露，如果需要，

披露出来；（3）不披露——20X5年不披露，说明不需要披露的理由。

回答：

（1）会调整。借：原材料存货36256

贷：应付账款36256

1

（2）披露。该事项是资产负债表日后非调整事项，不需要调整资产负债

表日的财务报表。但是该事项属于资产负债表日后的重大承诺，需

要进行披露。披露内容为：公司财务主管于20X6年1月15日辞

职，根据协议公司将按照20X5年12月31日股票账面价值购买财

务主管拥有的10%的公司股票。在20X6年4月1日和10月1日将

各支付一半货币资金购买

（3）不需要披露。该事项是资产负债表日后发生的事项，不会对资产负

20X5年的资产负债表产生影响。且该事项属于正常的市场行为，财

务报表不会因此受到误解。

（4）需要进行调整。借：资产减值损失

贷：应收账款减值准备

（5）不需要调整，也不需要披露。行业著名分析师对行业短期和中期发展

做出负面预期的报告，虽属于期后发生的事项，但不会对财务报表

产生影响。

2、ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在

审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录

如下：

（1）为确定甲公司管理层在20X2年度财务报表中作出的会计估计是否恰

当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的

结果。

（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为

500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的

收盘价，结果满意。

（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公

允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该

投资性房地产的公允价值进行了评估。

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（4）2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审

计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计

50万元的事实错报。

（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月

1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更

后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财

务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不

恰当，简要说明理由。

回答：

（1）不恰当。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，复

核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估

计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当

时可获得的信息而作出的判断。

（2）恰当。

（3）不恰当。注册会计师应该保持职业怀疑，即使不存在特别风险也应

该了解相关控制。

（4）不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元

的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错

报。

（5）不恰当。管理层变更折旧政策的理由不合理。

（6）恰当。

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3、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类

石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20X2年度财务报表，按

照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。（本题资料包括：资

料一、资料二、资料三、资料四。）

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其

环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司利用ERP系统进行生产成本管理，在以前年度，利用ERP系统

之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。20X1年，信息

技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账

龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现

净值，计提存货跌价准备。

（2）与以前年度相比，甲公司20X2年度固定资产未大幅变动，与折旧相

关的会计政策和会计估计未发生变更。

（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自20X2年2月起，新增乙公司

为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高

20%0管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产

品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，20X2年a产品的退货大

部分由乙公司加工。

（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位

人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品

有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了

解的情况一致。

（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为

20X2年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为20X2年12月20日。自

20X2年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中

记录其数量变动。

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（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。20X2年12月31日，

该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万

元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于20X2年12月30日已提

货，而相关单据尚未传至甲公司所致。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数

据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

未审数已审数

明细项目

20X2年20X1年

折旧费用10001200

修理费300310

物料消耗200210

水电费150130

间接人工成本10090

其他5060

总计18002000

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程

序，部分内容摘录如下：

（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的

信息技术应用控制。

（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成

本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算

表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。

（3）对委托加工费实施实质性分析程序。

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（4）对直接人工成本实施实质性分析程序。

（5）对a和b产品实施年末监盘程序。

（6）对20X2年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存

货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。

资料四：20X2年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计

提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材

料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管

理层以该金额不重大为由拒绝调整。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条

件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在

重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限

于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职

工薪酬）的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐

项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直

接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认

定。

（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判

断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适

用，则填写“不适用”。（此题为中国注册会计师2013年试题）

回答:

(1)

事项序号是否表明存哪些财务报表项目的

在重大错报哪些认定

理由

风险

6

(1)是存在信息技术控制薄弱导致账龄分析存货/计价和分摊

不准确的风险，影响存货跌价准备的

资产减值损失/准确性

准确性，可能导致存货跌价准备的重

大错报风险

(2)是与以前年度相比，甲公司20X2年度固固定资产/计价和分摊

定资产未大幅变动，与折旧相关的会

折旧/发生、准确性

计政策和会计估计未发生变更，但是

20X2年折旧增加了20%

(3)是新的被委托方收取费用高于原被委托报表层次重大错报风

方，但是退货率却变高。不符合管理层险

的解释。该被委托方可能是未披露的

关联方。

(4)否

(5)是12月20日为c产品的盘点日，其后负存货/存在、完整性

责存货记录的员工发生变更，存在盘

点日至资产负债表日之间存货变动未

得到恰当记录的风险

(6)是存货对账差异可能表明营业收入确认营业收入/截止性

的截止性存在问题

营业成本/完整性

存货/存在

应收账款/完整性

⑵

是否与资料一（结合资料二）识别与该审计程序直