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文档简介

第四章存货

〔Inventory/Goodsonhand〕4.1存货概述4.2存货的计量4.3原资料的核算4.4其他存货的核算4.5存货清查的核算4.1存货概述4.1.1存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程中或提供劳务过程中耗用的资料或物料等,包括各类资料、商品、在产品、半废品、产废品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。留意:存货与固定资产的区别4.1.2存货确实认条件同时满足两个条件:与该存货有关的经济利益很能够流入企业;该存货的本钱可以可靠地计量。4.1.3存货的内容〔P54〕4.1.3存货的内容原资料(material)在产品(goodsinprocess)半废品(partlyfinishedgoods)产废品(finishedgoods)商品(merchandise/article)包装物(packagingmaterial)低值易耗品(lowcostandshort-livedarticle)委托代销商品(merchandisesaledonbehalfofothers)4.2存货的计量4.2.1存货的初始计量〔1〕存货本钱的分类〔P55〕〔2〕存货本钱的构成及其实务运用存货的来源不同,其本钱的构成内容不同。原资料、商品、低值易耗品等经过购买而获得的存货由采购本钱构成;产废品、在产品、半废品等自制或需委托外单位加工完成的存货的本钱由采购本钱、加工本钱以及使存货到达目前场所和形状所发生的其他本钱支出构成。详细原那么〔P55〕4.2.2发出存货的计量〔按实践本钱计价〕先进先出法、月末一次加权平均法、挪动加权平均法、个别计价法。4.2.3存货的期末计量先进先出法(first-in,first-outmethod)定义:P58详细方法:收入存货时,逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原那么逐笔登记存货的发出本钱和结存金额。计算公式:发出存货本钱=发出数量×先入库存货的单价结存存货金额=结存数量×后入库存货的单价先进先出法举例〔P57〕特点:可以随时结转存货发出的本钱,但较繁琐;假设存货收发业务较多,且存货单价不稳定时,其任务量较大。物价继续上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。月末一次加权平均法(weightedaveragemethodatendofmonth)定义:P58要点:收到存货时,按存货的数量、单价和金额进展顺序登记;发出的存货,平常只登记发出数量,不登记单价和金额,结存栏只登记数量,月末按平均单价计算发出和结存存货的金额,并登记入账。计算公式:加权平均单价=〔期初结存金额+本期入库金额〕/〔期初结存数量+本期入库数量〕期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价本期发出存货本钱=发出数量×加权平均单价=期初结存金额+本期入库金额-期末结存金额月末一次加权平均法举例〔P58〕特点及适用范围〔P58〕挪动加权平均法

(movingweightedaveragemethod)定义:P59要点:收到存货时,按数量、单价和金额进展登记,同时根据结存数量和总金额计算出新的单价;每次发出存货时,按新单价计算发出存货的本钱。计算公式:挪动加权平均单价=〔原有库存存货的实践本钱+本次进货的实践本钱〕/〔原有存货数量+本次进货数量〕本次发出存货本钱=本次发出存货数量×本次发出存货前存货的单位本钱本月月末结存存货本钱=月末库存存货数量×本月月末存货单位本钱挪动加权平均法举例P59特点:〔P60〕个别计价法(individualmethod)定义:个别计价法又称为个别认定法、详细识别法、分批实践法。计算公式:发出存货本钱=发出数量×该批存货收进时的实践单位本钱结存存货本钱=结存数量×该批存货收进时的实践单位本钱特点:计算准确,符合实践,但在存货收发频繁的情况下,其发出本钱分辨的任务量较大。适用范围:普通不能替代运用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务。4.2.3存货的期末计量资产负债表日,存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。(lowerofcostornetrelizablevalue)本钱(cost)与可变现净值(netrelizablevalue)的含义〔P60〕存货期末计量方法存货减值迹象的判别;可变现净值确实定。存货跌价预备的核算存货跌价预备计提方法:单项比较法和分类比较法。运用原那么:通常应按照单项比较法计提,但对于数量繁多、单价较低的存货可以按存货类别计提。存货跌价预备的会计处置存货跌价预备的会计处置设置账户:“存货跌价预备〞(ReserveForInventoryPriceDecline)资产类账户的抵减账户,借方减少,贷方添加,余额在贷方。账务处置:计提时,借:资产减值损失贷:存货跌价预备转回已计提预备金时,做反分录。结转时,借:主营业务本钱存货跌价预备贷:库存商品存货跌价预备核算举例存货跌价预备核算举例2021年12月31日,甲公司A资料的账面金额为100000元。由于市场价钱下跌,估计可变现净值为80000元。假设2021年6月30日,A资料的账面金额为100000元,已计提存货跌价预备20000元。由于市场价钱有所上升,使得A资料的估计可变现净值为95000元。要求:编制甲公司相关的会计分录。4.3原资料的核算4.3.1原资料的核算内容原资料是指企业在消费过程中经过加工改动其形状或性质并构成产品实体的各种原料、主要资料和外购半废品,以及不构成产品实体但有助于产品构成的辅助资料。原资料的核算内容4.3.2原资料按实践本钱计价的核算设置账户“原资料〞、“在途物资〞;账务处置4.3.3原资料按方案本钱计价的核算设置账户“原资料〞、“资料采购〞、“资料本钱差别〞;账务处置原资料的核算内容原料及主要资料〔materialandmajormaterial〕辅助资料(auxiliarymaterial)外购半废品(purchasedpartlyfinishedgoods)修缮用备件(sparepartsforrepair)包装资料(packagingmaterial)燃料(fuel)原资料按实践本钱核算的账务处置原资料购进时,借:在途物资〔MaterialsInTransit〕应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷:银行存款应付账款〔特殊情况下,“等〞〕预付账款原资料验收入库时,借:原资料〔MaterialsandSupplies〕贷:在途物资原资料发出时,借:消费本钱制造费用管理费用在建工程贷:原资料留意:原资料发出计价方法一经确定,不得随意变卦。资料本钱差别(MaterialCostVariance)反映企业已入库各种资料的实践本钱与方案本钱的差别。借方登记超支差别及发出资料应负担的节约差别,贷方登记节约差别及发出资料应负担的超支差别。期末余额如为借方余额,反映企业库存资料的实践本钱大于方案本钱的差别〔即超支差别〕;如为贷方余额,反映企业库存资料的实践本钱小于方案本钱的差别〔即节约差别〕。资料按方案本钱核算的账务处置原资料购进时,发票账单、结算凭证到达时,借:资料采购应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷:银行存款/应付账款/预付账款资料到达企业,验收入库时,借:原资料〔方案本钱〕贷:资料采购月末,汇总实践本钱与方案本钱,计算资料本钱差别,超支差别,借:资料本钱差别贷:资料采购节约差别,做反分录。资料按方案本钱核算的账务处置原资料发出月末,企业根据发料凭证汇总表,结转发出资料的方案本钱,借:消费本钱/制造费用/管理费用贷:原资料同时将发出资料的方案本钱调整为实践本钱。计算公式:资料本钱差别率=〔月初结存资料的本钱差别+本月收入资料的本钱差别〕/〔月初结存资料的方案本钱+本月收入资料的方案本钱〕公式中,资料本钱差别超支用正数,节约用负数。本月发出资料应分摊的本钱差别=发出资料的方案本钱×资料本钱差别率本月发出资料的实践本钱=发出资料的方案本钱+发出资料应分摊的资料本钱差别留意:本月收入资料的方案本钱不包括暂估入账的资料。结转节约差别的会计分录:借:资料本钱差别贷:消费本钱/制造费用/管理费用结转超支差别编制反分录。资料按方案本钱核算举例资料按方案本钱核算举例甲公司购入原资料一批,公用发票上记载的货款为3000000元,增值税税额为510000元,发票账单已收到,方案本钱为3200000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。甲公司根据“发料凭证汇总表〞,10月该原资料的耗费〔方案本钱〕为:消费车间领用2600000元,车间管理部门耗用250000元,企业行政管理部门领用50000元。甲公司10月初结存原资料的方案本钱为1000000元,本钱差别为超支32000元;当月入库资料的方案本钱为3200000元,资料本钱差别为200000元。要求:编制甲公司相关的会计分录。4.4其他存货的核算4.4.1委托加工物资的核算委托加工物资〔materialonconsignmentforfurtherprocessing〕是指企业委托外单位加工的各种资料、商品等。委托加工物资的本钱构成设置账户“委托加工物资〞,账务处置4.4.2包装物的核算包装物概述〔定义、分类〕〔p72〕设置账户“周转资料-包装物〞、账务处置4.4.3低值易耗品的核算低值易耗品概述〔定义、分类〕〔p74〕设置账户“周转资料-低值易耗品〞、账务处置4.4.4库存商品的核算库存商品概述〔定义、内容〕库存商品的核算、库存商品的计价委托加工物资账户

(Customers’MaterialToBeProcessed)反映委托加工物资的增减变动及结存情况。资产类账户,借方添加,贷方减少,余额在借方。T型账户:委托加工物资期初余额+-

期末余额委托加工物资的账务处置发出委托加工物资时,借:委托加工物资贷:原资料支付运杂费、加工费、增值税等,借:委托加工物资应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷:银行存款/应付账款委托加工物资为应税消费品时,借:委托加工物资〔直接用于销售的〕应交税费-应交消费税〔用于继续加工应税消费品的〕贷:银行存款加工终了,收回委托加工物资时,借:原资料/库存商品贷:委托加工物资委托加工物资举例〔p71例4.14〕周转资料-包装物账户反映和监视企业各种包装物的增减变动及其价值损耗、结存情况。借方登记购入、委托加工、盘盈等缘由而添加的包装物的实践本钱;贷方登记企业领用、摊销、对外销售和盘亏等缘由减少的包装物的实践本钱;期末余额在借方,反映库存未用的包装物的实践本钱。包装物数量不大的企业,可以不设置“周转资料〞账户,将包装物并入“原资料〞账户核算。包装物的账务处置包装物的获得的核算对比原资料的核算。包装物发出核算:借:消费本钱〔消费部门领用〕销售费用〔伴随产品出卖而不单独计价〕贷:周转资料-包装物伴随商品出卖且单独计价的包装物,收到销售收入时,借:银行存款贷:其他业务收入应交税费-应交增值税〔进项税额〕结转包装物本钱时,借:其他业务本钱贷:周转资料-包装物包装物的账务处置出租、出借包装物的核算特点:长期周转运用,价值逐渐减少,本钱需求摊销。摊销时〔摊销方法p74〕,借:销售费用〔出借〕其他业务本钱〔出租〕贷:周转资料-包装物收取押金时,借:银行存款贷:其他应付款没收押金时,借:其他应付款贷:营业外收入收取租金时,借:银行存款/其他应收款贷:其他业务收入低值易耗品的账务处置低值易耗品的摊销一次摊销法〔适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品〕借:制造费用贷:周转资料-低值易耗品五五摊销法〔适用于价值较低,运用期限较短的低值易耗品〕单独设置账户:“周转资料-低值易耗品-在用〞“周转资料-低值易耗品-在库〞“周转资料-低值易耗品-摊销〞五五摊销法的账务处置五五摊销法的账务处置领用时,借:周转资料-低值易耗品-在用贷:周转资料-低值易耗品-在库同时,摊销其价值的一半,借:制造费用贷:周转资料-低值易耗品-摊销报废时:摊销其价值的一半,借:制造费用贷:周转资料-低值易耗品-摊销同时,借:周转资料-低值易耗品-摊销贷:周转资料-低值易耗品-在用P75例4.19库存商品的核算设置账户“库存商品〞,资产类,借方添加,贷方减少,期末余额在借方。账务处置:验收入库,借:库存商品贷:消费本钱销售商品时,借:主营业务本钱贷:库存商品采用售价核算时,月末应分摊已销商品的进销差价,将已销商品的本钱调整为实践本钱,借:商品进销差价贷:主营业务本钱库存商品的计价毛利率法定义,涉及的计算公式:毛利率=销售毛利/销售净额×100%销售净额=销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售本钱=销售净额-销售毛利期末存货本钱=期初存货本钱+本期购进本钱-本期销售本钱适用范围:商业零售企业核算举

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