郑州大学双学位课程-会计学：第七章

第七章会计报表信息与披露第一节会计报表与财务会计报告体系一、财务会计报告体系二、会计报表及其分类1/27/20241新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系一、财务会计报告体系财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报表、会计报表附注和其他该当在财务会计报告中披露的相关信息构成了我国的财务会计报告体系。

1/27/20242新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系〔一〕会计报表会计报表至少该当包括以下组成部分：〔1〕资产负债表；〔2〕利润表；〔3〕现金流量表；〔4〕一切者权益〔或股东权益〕变动表；〔5〕附注。1/27/20243新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系〔二〕会计报表附注会计报表附注是对在会计报表中列示工程所做的进一步阐明，以及对未能在会计报表中列示工程的阐明。二、会计报表及其分类〔一〕会计报表的分类1．按照反映经济内容的不同可分为：静态会计报表和动态会计报表。资产负债表、一切者权益变动表是静态会计报表；利润表和现金流量表是动态会计报表。〔接下页〕1/27/20244新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系〔承上页〕2.按照运用者的不同可分为：外部会计报表、内部会计报表。3.按照编制报表的时间不同可分为：月度报表、季度报表、半年度报表和年度报表。4．按照编制单位或编制主体的不同可分为：单领会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。

1/27/20245新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系〔二〕会计报表的编制要求1．企业需求编制的报表种类要求不同企业要求编制的报表种类不同。小企业的报表编制要求略有不同于其他企业。“小企业〞是指不公开发行股票或债券筹集资金、运营规模较小的、符合原国家2003年制定的<中小企业规范暂行规定>中界定的小企业。不包括以个人独资及合伙方式设立的小企业。不同企业需编制的报表种类及编制报表时间详见181页表8---1和表8---2。〔接下页〕1/27/20246新会计学原理郑州大学管理工程系第一节会计报表与财务会计报告体系2．编制会计报表的根本要求◆编制的根本要求包括：〔1〕以继续运营为编制根底〔2〕一致性要求〔3〕重要性和工程列报要求〔4〕不得抵消要求〔5〕可比性要求〔6〕其他要求◆实行会计电算化的企业，无论编制格式和手段发生怎样的变化，编制报表的内容及要求必需与企业会计准那么的规定坚持一致。1/27/20247新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、一切者权益〔股东〕权益变动表1/27/20248新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表一、资产负债表〔一〕资产负债表及其披露的信息资产负债表，主要向信息运用者披露如下重要信息：1．比较详细地提供企业资产总量及其构造分布情况。2．可以提供企业资源的构成和分布情况。3．可以反映企业的偿债才干。〔二〕资产负债表的格式表的构成包括：表头和表体两大部分。〔接下页〕1/27/20249新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔承上页〕表头主要用于阐明报表的称号等。表体中工程陈列:1.资产工程按流动性强弱陈列2.负债工程按归还期长短陈列3.一切者权益工程按构成时间陈列资产负债表的格式类型1.报告式:资产－负债=一切者权益“垂直陈列〞格式可参见184页表8---3所示。2.帐户式:资产=负债＋一切者权益“以等号为界〞格式可参见184页表8---4所示。〔我国运用〕1/27/202410新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔三〕资产负债表的编制方法1．资产负债表编制的资料来源〔1〕总分类帐户的余额〔2〕有关明细帐户的余额2．资产负债表的填列方法〔1〕根据总分类帐户的期末余额直接填列。如，“实收资本〞等工程。〔2〕根据总分类帐户的余额计算填列。如，“货币资金〞、“存货〞等工程。〔3〕根据有关总分类帐户、明细帐户的余额分析、计算填列。如，“应收账款〞等工程。〔4〕运用“－〞号填列。如，“固定资产清理〞工程、“应付职工薪酬〞工程等。1/27/202411新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔补充〕资产负债表中的“递延所得税资产〞和“递延所得税负债〞是企业运用所得税会计核算方法中的“纳税影响会计法〞时涉及到的工程。纳税影响法下:“应交税金〞按照税务部门调整后计算出的应纳税金额入帐,“所得税〞按照会计利润计算出的应纳税金额入帐,二者的差额或借记“递延所得税资产〞或贷记“递延所得税负债〞。会计分录为:借所得税或:借所得税递延所得税资产贷应交税金—所得税贷应交税金---所得税递延所得税负债1/27/202412新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表二、利润表〔一〕利润表及其披露的信息利润表主要向信息运用者披露如下重要信息：1．反映企业管理当局的运营业绩。2．可以提供企业盈利才干和预测企业盈利前景的相关信息。3．可以作为对投资者进展利润分配的根据。〔二〕利润表的格式表的构成包括：表头和表体两大部分。〔接下页〕1/27/202413新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔承上页〕表头主要用于阐明报表的称号等。表体是利润表的主干部分，主要用于列示需求提供的收入、本钱费用和利润信息的报表工程。利润表的格式类型1.单步式:经过“收入总计－费用总计=利润总额〞公式的计算，经过一个步骤就计算出一定时期所获得的利润。单步式利润表的格式可参见189页表8---6所示。2.多步式:分步导出净利润。多步式利润表中的每一层次利润的计算，都满足“收入－费用=利润〞公式的表现方式。〔我国运用〕多步式利润表的格式可参见189页表8---7。1/27/202414新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔三〕利润表的编制方法1．利润表中的“本月数〞和“本年累计数〞栏目的填列要求2．利润表中各工程的填列方法表8---8为康瑞股份公司的200×年12月份的利润表。〔四〕每股收益及其列报每股收益是指归属于普通股股东的每股当期净利润。企业该当在利润表中单独列报“根本每股收益〞和“稀释每股收益〞。〔接下页〕1/27/202415新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔承上页〕1．根本每股收益及其计算根本每股收益=公式中，发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间普通按照天数计算。见191页例1。〔接下页〕1/27/202416新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔承上页〕2．稀释每股收益稀释每股收益=〔1〕该当根据以下事项对归属于普通股股东的当期净利润进展调整：①当期已确以为费用的稀释性潜在普通股的利息；②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整该当思索相关的所得税影响。见192页例2。〔接下页〕1/27/202417新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔承上页〕〔2〕调整当期发行在外普通股加权平均数。公式为：调整后发行在外加权普通股数=计算根本每股收益时普通股的加权平均数＋假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而添加的普通股股数的加权平均数计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而添加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，该当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，该当假设在发行日转换。见192页例3。〔接下页〕1/27/202418新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表三、现金流量表〔一〕现金流量表及其披露的信息1.现金流量表的概念定义:是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金:包括货币资金(现金银行存款其他货币资金)现金等价物:为流动性强、易变现、风险小的短期投资。在我国特指“三个月到期的债券投资〞。2.现金流量表能提供如下的信息〔3条〕可以提供企业现金流量信息，客观地反映企业的财务情况。〔接下页〕

1/27/202419新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表〔承上页〕可以反映企业运营现金净流量和对外部资金的依赖情况，能披露资产负债表和利润表无法披露的信息。能提供预测企业未来开展前景的信息。〔二〕现金流量表的根本编制方法和格式现金流量表需求同时采用直接法和间接法进展编制。对现金流量表的正表部分采用直接法编制，对补充资料部分采用间接法编制。现金流量表的格式如表8---9所示。1/27/202420新会计学原理郑州大学管理工程系第二节根本会计报表四、一切者权益〔股东〕权益变动表一切者权益变动表是反映企业一切者权益变动情况的会计报表。一切者权益变动表中各个工程，该当根据当期净利润、直接计入一切者权益的利得和损失工程、一切者投入资本和提取盈余公积、向一切者分配利润等情况分析填列。一切者权益变动表的格式以及单独列示反映的信息见表8---10所示。1/27/202421新会计学原理郑州大学管理工程系第三节财务会计报告表外信息的披露一、表外信息披露的内容及方式二、会计报表附注1/27/202422新会计学原理郑州大学管理工程系第三节财务会计报告表外信息的披露财务会计报告的披露方式有根本会计报表披露和根本会计报表之外的披露两种，通常称前者为表内披露，后者为表外披露。一、表外信息披露的内容及方式目前，我国对表外披露的规定还比较少，且主要针对上市公司而言。表外披露的内容有：公司简介、公司所采用的主要会计政策、会计报表主要工程的注释、异常报表工程的解释、关联方及其买卖的披露、或有事项或承诺事项、资产负债表日后事项、分部信息、艰苦事件及其它重要信息。〔接下页〕1/27/202423新会计学原理郑州大学管理工程系第三节财务会计报告表外信息的披露〔承上页〕会计报表外信息披露的内容既可包括货币信息也可包括非货币信息，既包括定量信息也包括定性信息，既包括历史信息也包括未来预测信息。表外披露的方式：既可采用文字表达方式，也可采用图表方式。我国会计报表附注和其他该当在财务会计报告中披露的相关信息和资料成为财务会计报告表外披露的重要方式。

1/27/202424新会计学原理郑州大学管理工程系第三节财务会计报告表外信息的披露二、会计报表附注〔一〕会计报表附注及其编制原那么会计报表附注是对主报表中列示工程的文字描画或详细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的阐明等。会计报表附注的编制原那么：相关信息该当与报表中列示的工程相互对应和参照。〔接下页〕

1/27/202425新会计学原理郑州大学管理工程系