新企业会计准则及其实施讲义

新企业会计准那么及其实施讲义

1几个重要概念母子公司总分公司税前会计利润与应纳税所得额之间的差别账面价值与账面余额有限责任公司与无限责任公司2新企业会计准那么体系及其特点3一.新企业会计准那么体系及特点1.新企业会计准那么构成准那么体系4各行业共同经济业务的准那么有关特殊经济业务的准那么有关财务报告的准那么会计准那么分类存货、固定资产、无形资产、收入等准那么现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等外币核算、投资性房地产、套期保值、保险合同等cnshu5对16项原有会计准那么的修订存货长期股权投资非货币性资产交换固定资产无形资产债务重组或有事项收入建造合同借款费用租赁会计政策、会计评价变卦和过失更正资产负债表日后事项现金流量表中期财务报表关联方披露。新出台的22项会计准那么22条会计准那么分别是投资性房地产生物资产资产减值职工薪酬企业年金基金股份支付政府补助所得税外币折算企业合并金融工具确认和计量金融资产转移套期保值原保险合同再保险合同石油天然气开采财务报表列报合并财务报表每股收益分部报告金融工具列报初次执行企业会计准那么。6(1)准那么创新首先，会计准那么体系表达了理念的创新，表达了面向市场经济的理念。会计准那么就是要看担任人企业管理层作为受托者履行职能的情况，要给企业财务报表的运用者提供充分和有用的信息，以便他们做出对合理的决策。其次，会计准那么体系有体系上的创新。会计准那么体系包括根本准那么、详细准那么和相关运用指南，也就是报告准那么，这构成了一个体系，涵盖了几乎一切的领域。第三，会计准那么体系有内容上的创新。会计准那么体系从过去偏重工商企业的16项准那么扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准那么，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处置规定的空白。第四，会计准那么体系的创新还表达在国际趋同上。

2.新企业会计准那么特点7首先是企业合并问题。按照国际会计准那么，合并只包含没有任何关联的合并行为，要以公允价值为根底。但是，在我国企业合并重组案例中，很多都类似股权联营，要以账面价值为根底。因此，我们需求对这种合并进展规定。

第二是关于关联方及其买卖的披露。按照国际会计准那么，我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的买卖都将被作为关联买卖来处置。这在实际中是无法操作的。譬如东部地域和西部地域的国有企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，假设都当作关联买卖，那就扭曲了关联方和关联买卖的本质，或者说掩盖了真正的关联方及关联买卖。所以我们的准那么规定，除非国有企业之间存在投资关系，他们不能作为关联方。

第三是关于资产减值。资产减值在实践任务中确实被一些企业当成了调理利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来处理。不过，新的准那么规定，资产减值的提取要科学、有根据、稳健。更重要的是，规定“资产减值一经提取不得转回〞，特殊情况除外。

最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因此我们的会计准那么也规定，假设国家补贴能胜利转化成技术成果，那就作为权益处置。

(2)国际接轨8①公允价值的运用新根本准那么中的会计根本原那么，继续保管了重要性原那么、谨慎原那么、本质重于方式原那么等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原那么。但权责发生制和历史本钱不再作为会计核算的普通原那么。美国会计准那么和国际财务报告准那么比较偏重公允价值的运用，以表达会计信息的相关性。新会计准那么体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性买卖等方面采用了公允价值。②存货计价的规定新存货准那么取消了“后进先出〞法。这对消费周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出〞法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正常的动摇。(3)详细特点cnshu9③资产减值预备转回的限制针对减值预备的计提和转回支配利润的问题，计提的减值预备在转回后不得计入损益，而应计入公积金。值得关注的是，一些利用计提减值预备进展利润调理的公司，有能够在2006年将减值预备冲回，否那么2007年执行新会计准那么后，这些“隐藏利润〞将再也没有时机转回。④债务重组处置方法新债务重组准那么改动了“一刀切〞的规定，将原先因债务人退让而导致债务人豁免或者少归还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，能够极大地提升其每股收益程度。

10⑤投资性房产新的会计准那么规定，投资性房地产包括：已出租的土地运用权；长期持有并预备增值后转让的土地运用权；企业拥有并已出租的建筑物。其实，这条规定，曾经把多数的房地产上市公司排除在外，由于我国90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准那么明文规定：作为存货的房地产不能确以为投资性房产。会计报表中须单列“投资性房产〞工程，处置可以采用本钱方式或者公允价值方式，但以本钱方式为主导。如有活泼市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量方式，这种方式下不计提折旧或减值预备，公允价值与原账面值之间的差别计入当期损益。

原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有表达在报表中。近几年物业升值迅速，因此，假设公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。终究什么样的价值才是公允价值，如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。

11⑥合并会计规定目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的买卖行为，合并对价也不是双方讨价讨价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处置的根底，以防止利润支配。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价讨价，是双方自愿买卖的结果，因此以双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。合并报表根本实际的变革。从偏重母公司实际转为偏重实体实际。合并报表范围确实定更关注本质性控制，母公司对一切能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定思索股权比例。一切者权益为负数的子公司，只需是继续运营的，也应纳入合并范围。⑦金融工具准那么关于金融工具的4项详细会计准那么〔金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露〕主要适用于金融企业。这些准那么对金融企业的影响是广泛而深化的，特别是对上市或拟上市的金融机构的影响。cnshu124.新会计准那么实施关注的问题(1)盈亏计算新会计准那么充分思索了中国的经济环境和会计环境，修订了假设干业务核算准那么，其中重要的内容是：较多地紧缩了会计估计和会计政策的选择工程、限定了企业利润调理的空间范围，规范和控制企业对利润的人为支配。①存货发出计价，取消“后进先出法〞②计提的资产减值预备，不得转回③同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处置的根底，放弃运用公允价值，以防止利润支配。④扩展了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量规范。阻断了一些企业利用分别假设干子公司，减少持股比例，将运营情况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩。13(2)行业影响①投资性房产计价的影响假设确有证听阐明投资性房产的公允价值可以继续可靠地获得，就该当采用公允价值予以计量。也就是说，投资房地产的上市公司将对其相关资产重新估值，由此带来的是账面净资产的大幅添加，使得相关会计数据更能反映近年来房地产的增值情况.因此，这必然会影响到地产股的股价表现。②借款费用的影响借款费用只需同时满足以下条件时，才该当开场资本化：资产支出曾经发生；借款费用曾经发生；为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。假设严厉按规定执行，房地产公司长期未开发的土地贮藏所包含的借款费用将不能再资本化