所得税会计介绍

1所得税会计引见财政部会计司焦晓宁2企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念二、资产、负债的计税根底三、会计与税收差别分析四、暂时性差别与时间性差别、永久性差异的区别与联络五、递延所得税及所得税费用确实认六、所得税核算的其他有关问题3企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念所得税会计表达：

1.资产、负债的界定

2.权责发生制原那么

资产负债观下会计规范的制定：运用者需求变化的影响收入费用观偏重配比原那么、注重损益的平衡资产负债观强调资产、负债的界定

资产负债表资产负债货币资金短期借款买卖性金融资产应付账款应收账款应交税费固定资产长期借款长期投资负债总计无形资产一切者权益资产总计负债与权益总计

例：资产负债观下预收款销售收入确实认签署销售合同，收到客户预付款项后，假设按照资产负债观：资产〔银行存款〕－－添加100万元负债〔应付款〕－－添加70万元确认收入30万元7企业会计准那么－－所得税资产的账面价值＞其计税根底例：一项资产的账面价值为200万元计税根底为150万元未来纳税义务添加－－负债资产的账面价值＜其计税根底例：一项资产的账面价值为150万元计税根底为200万元未来纳税义务减少－－资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的添加或减少8企业会计准那么－－所得税2.权责发生制原那么买卖事项发生以后，与其相关要素均应计入所属会计期间:销售收入－销售本钱－所得税净损益

企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年估计了200万元的产品保修费用,实践支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处置:2004年计入损益税收处置:实践发生时允许税前扣除

企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念按照应付税款法：20042005税收:利润总额10001000估计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润604736

企业会计准那么－－所得税一、所得税核算的根本理念假设确认递延所得税,那么:20042005税收:利润总额10001000估计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润670670

企业会计准那么－－所得税资产负债表债务法下所得税会计的本质：两张资产负债表：1.按照会计准那么提供的资产负债表2.按照所得税法规规定提供的资产负债表差别事项思索对未来期间计税的影响

13企业会计准那么－－所得税二、资产、负债的计税根底所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税根底计算暂时性差别确认递延所得税费用〔或收益〕递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用一项资产的计税根底是当企业收回该资产的帐面金额时，就计税而言可从流入企业的任何应税经济利益中予以抵扣的金额。假设这些经济利益是不纳税的，该资产的计税根底即为其账面金额．资产的计税根底例如:一台机器的原值为150，累计折旧为90，那么账面金额为60． 计税累计折旧为50．计税根底为100.(150-50)15企业会计准那么－－所得税普通情况下:资产的计税根底为其获得本钱长期资产，如固定资产、无形资产，某一时点的计税根底为获得本钱扣除按照税法规定已提取的折旧额或摊销额一项负债的计税根底是其帐面金额减去该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。负债的计税根底例如:应付利息账面金额50，利息费用在实践支付时可抵扣，其计税根底为0.17企业会计准那么－－所得税普通情况下:常规负债计税根底与账面价值一样确认费用损失的同时确认的负债

假设税法中贯彻权责发生制，不存在差别假设税法中要求按收付实现制，那么存在差别1818企业会计准那么－－所得税确定资产、负债的计税根底资产的计税根底—结合税法中对于资产税务处置规定确定负债的计税根底—结合税法中对于可税前扣除费用的规定确定未作为资产、负债列示的工程计税根底确实定

19企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析买卖性金融资产会计：期末账面价值为公允价值借：买卖性金融资产800贷：银行存款800借：买卖性金融资产200贷：公允价值变动损益20020企业会计准那么－－所得税会计准那么与税法规定差别分析买卖性金融资产会计：期末账面价值为公允价值税收：未出卖之前计税根底维持获得本钱不变CATB买卖性金融资产1000800暂时性差别＝200万21企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析应收票据、应收账款初始确认：会计与税收均作收入处置CATB应收账款20002000暂时性差别＝02222企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析后续计量会计：账面价值为扣除坏账预备后的金额税收：计税根底为初始确认金额，坏账预备不允许扣除CATB应收账款15002000暂时性差别＝－500万元23企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析持有至到期投资会计：按照实践利率法，以摊余本钱计量税收：认可实践利率法，不存在差别CATB持有至到期投资12001200暂时性差别＝024企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析持有至到期投资会计：按照实践利率法，以摊余本钱计量金融资产摊余本钱＝初始确认金额－已归还本金＋／－按实践利率法将初始确认金额与到期日金额间的差额进展摊销构成的累计摊销额－已发生的减值损失25企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析例：2000年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90，买卖本钱为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付〔不能提早兑付〕时可得本金110。初始确认时，计算实践利率如下：4／〔1＋r)+4/(1+r)2+…+114/(1+r)5=95r=6.96%企业会计准那么－－所得税持有至到期投资的计量：年份年初摊余本钱利息现金流年末摊余本钱ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100企业会计准那么－－所得税持有至到期投资的计量：(1)借：持有至到期投资95贷：银行存款95(2)借：应收利息4持有至到期投资－－利息调整2.61贷：投资收益6.61

28281.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析持有至到期投资税收：按照合同协议商定的收款日期确认利息收入认可实践利率法，普通不存在差别到期还本付息的债券持有期间会存在差别CATB持有至到期投资12601200暂时性差别＝602929291.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析持有至到期投资确认利息收入：借：持有至到期投资40贷：投资收益40CATB持有至到期投资12401240暂时性差别=0301.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析可供出卖金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益借：可供出卖金融资产1000贷：银行存款1000借：可供出卖金融资产200贷：资本公积200311.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析可供出卖金融资产会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益税收：出卖时一并计算应税所得CATB可供出卖金融资产12001000暂时性差别＝200关注：与计入一切者权益的买卖或事项相关的所得税影呼应计入一切者权益32321.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析可供出卖金融资产借：资本公积66贷：递延所得税负债66出卖可供出卖金融资产时：借：资本公积200贷：投资收益200借：递延所得税负债66贷：资本公积66331.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资会计：本钱法、权益法本钱法权益法子公司投资联营企业投资艰苦影响以下，不存在合营企业投资活泼市场、公允价值无法可靠计量的权益性投资34341.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资的权益法〔1〕初始投资本钱的调整初始投资本钱＞应享有投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额不调整长期股权投资本钱：会计与税收确实认金额一样3535351.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资的权益法〔1〕初始投资本钱的调整初始投资本钱﹤应享有投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额会计：调整长期股权投资的本钱，同时确认损益税法：不调整投资本钱企业会计准那么－－所得税持有期间投资损益确实认：1.会计政策和会计期间思索重要性原那么2.思索投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进展调整后确认固定资产折旧、无形资产摊销、减值预备的提取企业会计准那么－－所得税长期股权投资账面价值：被投资单位各项资产、负债中享有的份额投资收益：被投资单位净资产中归属于投资企业的部分产生的收益企业会计准那么－－所得税投资本钱3000万元，获得30％股权账面价值市场价值固定资产600010000无形资产30005000负债50005000净资产400010000企业会计准那么－－所得税投资损益确实认：例：某投资企业于20×6年1月1日获得联营企业30％的股权，获得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。企业会计准那么－－所得税例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照获得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不思索所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150〔500×30％〕万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440〔500－60〕万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132〔440×30％〕万元。企业会计准那么－－所得税借：长期股权投资132贷：投资收益132税法中对于投资收益确实认：被投资单位作出利润分配决策时，符合条件的居民企业之间股息、红利免税42企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析长期股权投资暂时性差别的所得税影响确认取决于：〔1〕持有意图〔2〕如预备长期持有，普通因确认被投资净损益产生的账面价值调整不需求确认递延所得税43企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析投资性房地产会计：本钱方式VS公允价值方式本钱方式：本钱－累计折旧〔或摊销〕－减值公允价值方式：期末公允价值44企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析投资性房地产税收：本钱方式，同时不认可计提的减值本钱方式下：折旧方法、折旧年限有规定例：企业的一房屋，本钱为1000万元，运用年限为40年，净残值为0，直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限为20年。CATB投资性房地产975950应纳税暂时性差别＝25万元4545企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析投资性房地产公允价值计量方式例：企业持有的一项投资性房地产，原价为1000万元，税法规定按40年提折旧，会计上采用公允价值计量，持有该投资性房地产1年以后，其公允价值为1400万元借：投资性房地产400贷：公允价值变动损益400464646企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析投资性房地产

CATB投资性房地产1400975应纳税暂时性差别=425万元47企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析固定资产会计：本钱－累计折旧－减值税收：本钱－按照税法规定确定的累计折旧差别：折旧范围折旧方法、折旧年限减值预备的提取48企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析无形资产〔1〕内部研讨开发构成的无形资产会计：有条件资本化税收：研发支出可税前加计扣除例：企业当期发生研发支出总额1000万元，其中资本化600万元CATB无形资产600900暂时性差别＝300万元，但不确认相关的所得税影响49企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析无形资产〔2〕运用寿命不确定的无形资产会计：不摊销，思索减值税收：在一定期间内分期摊销税前扣除例：企业当期获得一项运用寿命不确定的无形资产，本钱300万元CATB无形资产300270暂时性差别＝30万元企业会计准那么－－所得税企业合并中获得的资产、负债：同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者实务中：主要指企业集团的母公司两个国有企业之间的购并－－普通不作为同一控制下的企业合并企业会计准那么－－所得税同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1企业会计准那么－－所得税同一控制下企业合并的处置从最终控制方角度确定相应的处置原那么在不涉及购买少数股权的情况下：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不构成商誉，但被合并方账面原已确认商誉除外合并中不确认损益企业会计准那么－－所得税例：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进展了吸收合并，为进展该项企业合并，A公司发行了600万股普通股〔每股面值1元〕作为对价。合并日，B公司的账面一切者权益总额为2000万元。企业会计准那么－－所得税A公司应进展会计处置：借：净资产2000贷：股本600资本公积1400企业会计准那么－－所得税非同一控制下企业合并的处置：购买法－－市场化买卖例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进展吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：企业会计准那么－－所得税非同一控制下企业合并的处置：账面价值公允价值固定资产60008000长期投资40006000长期借款30003000净资产700011000企业会计准那么－－所得税非同一控制下企业合并的处置甲企业应进展的账务处置为：借：固定资产8000长期投资6000商誉3000贷：长期借款3000相关资产10000资产处置收益4000企业会计准那么－－所得税商誉的处置：会计：不分期摊销，但年末思索减值税收：如为应税改组，商誉在企业整体转让或清算时准予扣除企业会计准那么－－所得税企业合并划分规范不同：会计：同一控制VS非同一控制税收：买卖中涉及的非股权支付额的比例非股权支付额占股份面值20％以上非股权支付额占股份面值20％以下企业会计准那么－－所得税比较：1.会计：同一控制〔账面价值〕税收：应税改组〔公允价值〕2.会计:非同一控制〔公允价值〕税收：免税收组〔账面价值〕611.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析买卖性金融负债会计：期末以公允价值计量，公允价值变动进损益税收：负债公允价值变动不计入应纳税所得额CATB买卖性金融负债120100621.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析应付职工薪酬会计：尚未支付的货币性、非货币性薪酬价值税收：薪酬性质支出例：某企业当期发生工资支出2000万元，按照税法规定的规范可予税前扣除的是1600万元CATB应付职工薪酬20002000计税根底＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝2000631.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析应付职工薪酬－－以现金结算的股份支付会计：分期确认本钱费用，同时确认负债税收：如在行权时税前扣除例：某企业当期确认以现金结算的股份支付2000万元，假定按照税法规定于行权时可税前扣除CATB应付职工薪酬20000计税根底＝账面价值－未来可予税前扣除的金额＝0641.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析估计负债－－视产生估计负债的不同情况〔1〕售后效力义务借：销售费用100贷：估计负债100税收：实践发生时税前扣除计税根底＝100－100＝0暂时性差别＝100－0＝100万元651.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析估计负债－－视产生估计负债的不同情况〔2〕债务担保借：营业外支出1000贷：估计负债1000税收：不允许税前扣除计税根底＝1000－0＝1000暂时性差别＝1000－1000＝0661.企业会计准那么－－所得税三、会计准那么与税法规定差别分析预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债税收：假定收到时确认收入CATB预收账款10000计税根底＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额＝067企业会计准那么－－所得税四、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络利润表纳税影响会计法：时间性差别与永久性差别资产负债表债务法：暂时性差别

68企业会计准那么－－所得税四、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络暂时性差别包括一切时间性差别－从利润表构成时间性差别的，从资产负债表角度构成暂时性差别如分期收款销售：

利润表资产负债表收入1000长期应收款1000借：长期应收款1000贷：主营业务收入1000

69企业会计准那么－－所得税四、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络CATB长期应收款10000暂时性差别＝1000万时间性差别＝1000万

70企业会计准那么－－所得税四、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络除包括一切时间性差别外，暂时性差别还包括计入权益的买卖或事项及企业合并的影响例：可供出卖金融资产本钱1000万元期末市价1080万元80万元借：可供出卖金融资产80贷：资本公积80从利润表角度不构成时间性差别711.企业会计准那么－－所得税四、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络例：CATB可供出卖金融资产10801000暂时性差别＝80万元暂时性差别较时间性差别的范围更广泛721.企业会计准那么－－所得税四、暂时性差别与时间性差别、永久性差别的区别与联络从利润表角度构成永久性差别的，从资产负债表角度不构成暂时性差别例：作为持有至到期投资核算的国债借：持有至到期投资3000贷：银行存款300073企业会计准那么－－所得税当期确认国债利息收入：借：持有至到期投资50贷：投资收益50利润表投资收益50税法规定：国债利息收入免征所得税，构成永久性差别74企业会计准那么－－所得税CATB持有至到期投资30503050暂时性差别＝CA－TB＝0从利润表思索的永久性差别，不构成暂时性差别暂时性差别的本质：当期发生会对以后期间计税产生影响的事项7575企业会计准那么－－所得税资产负债表债务法下：暂时性差别—包括一切时间性差别及其他不构成时间性差别但对未来期间计税会产生影响的事项永久性差别—其影响仅限于发生当期，不构成暂时时性差别永久性差别影响当期应纳税所得额及应交所得税的计算，但不确认递延所得税76企业会计准那么－－所得税资产的账面价值＞计税根底－－应纳税暂时性差别例：资产的账面价值1000资产的计税根底800资产的账面价值＜计税根底－－可抵扣暂时性差别例：资产的账面价值800资产的计税根底10007777企业会计准那么－－所得税负债的账面价值＞计税根底－－可抵扣暂时性差别负债的计税根底=账面价值-未来期间可税前扣除的金额例：负债的账面价值1000负债的计税根底800负债的账面价值＜计税根底－－应纳税暂时性差别例：负债的账面价值800负债的计税根底10007878企业会计准那么－－所得税新税法中规定的不纳税收入、免税收入有关费用：税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失符合规定条件以外的捐赠支出资助支出超越扣除规范的业务款待费超越规定规范的职工福利费为职工交纳的商业保险借款利息支出超越规定规范以外的部分企业会计准那么－－所得税五、递延所得税确实认：

可抵扣暂性差别:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差别:将导致在销售或运用资产或偿付负债的未来期间内添加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债企业会计准那么－－所得税五、递延所得税资产和负债确实认〔一〕递延所得税负债确实认原那么:对于一切应纳税暂时性差别,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其获得本钱为200万元，运用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不思索中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准那么规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，那么该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税根底160万元的差额构成应纳税暂时性差别，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。81企业会计准那么－－所得税与商誉相关的所得税假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，假定该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可识别资产、负债的公允价值及其计税根底如下：公允价值计税根底暂时性差别固定资产270015501150应收账款21002100――存他应付款〔300〕0〔300〕应付账款〔1200〕〔1200〕0不包括递延所得税的可识别资产、负债的公允价值50403690082企业会计准那么－－所得税假定B企业适用的所得税税率为30％，那么该项买卖中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可识别净资产公允价值5040递延所得税负债〔0×30％〕405可识别资产、负债的公允价值4635商誉5企业合并本钱6000假设确认由商誉产生的递延所得税负债〔5×30%)，那么会进一步添加商誉的价值(5×30%)831.企业会计准那么－－所得税关注：如按照税法规定确认商誉，商誉在持有期间账面价值与计税根底不同产生的暂时性差别，应确认相关的所得税影响CATB商誉18002000企业会计准那么－－所得税〔二〕递延所得税资产确实认：原那么：以可抵扣暂时性差别转回期间估计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间能否可以产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常消费运营所得二是应纳税暂时性差别转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据企业会计准那么－－所得税〔三〕所得税费用确实认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝当期递延所得税负债的添加〔－减少〕－当期递延所得税资产的添加〔＋减少〕企业会计准那么－－所得税〔三〕所得税费用确实认与计量递延所得税费用确实认：普通情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的买卖记入权益企业会计准那么－－所得税综合举例：假定甲企业适用的所得税税率为33％，20×6年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差别包括以下事项：〔1〕国债利息收入50万元〔2〕税款滞纳金60万元〔3〕买卖性金融资产公允价值添加60万元〔4〕提取存货跌价预备200万元〔5〕因售后效力估计费用100万元企业会计准那么－－所得税综合举例：计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-买卖性金融资产公允价值添加60万元+提取存货跌价预备200万元+因售后效力估计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万×33％＝330万元企业会计准那么－－所得税综合举例：甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分工程账面价值与计税根底情况如下：工程 账面价值计税根底差别 应纳税可抵扣 买卖性金融资产2600000 2000000600000存货 20000000 220000002000000估计负债1000000 0 1000000 总计 6000003000000 企业会计准那么－－所得税综合举例：可抵扣暂时性差别为300万元递延所得税资产＝300万×33％＝99万元应纳税暂时性差别为60万元递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元企业会计准那么－－所得税20×6年：确认所得税费用的会计处置：借：所得税2508000递延所得税资产990000贷：应交税金－－应交所得税3300000递延所得税负债198000企业会计准那么－－所得税关注：所得税会计准那么执行以后，对企业的应纳税所得额和应交所得税不产生任何影响递延所得税反映的是当期发生的买卖事项对未来期间计税的所得税影响93企业会计准那么－－所得税六、所得税核算的其他有关问题适用税率确实定以有关暂时性差别预期转回期间适用的税率为根底如2007年1月1日－－33％2007年3月16日－－新税法公布后，自2021年1月1日起适用税率为25％中期报告应对已确认递延所得税资产及负债进展调整94企业会计准那么－－所得税六、所得税核算的其他有关问题适用税率确实定税率变动的影呼应计入当期损益借：所得税费用贷：递延所得税资产或：借：递延所得税负债贷：