施工企业会计原材料的核算

第二节原资料的核算

一.原资料的分类按照资料在施工消费中的用途，普通可将资料分为以下几类：主要资料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种资料，包括：黑色金属资料、有色金属资料、木材、硅酸盐资料〔水泥、砖、瓦、灰、矿石等〕、小五金资料、电器资料和化工资料等。构造件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的构造件，如钢门、钢窗、各类预制构造等。机械配件，是指施工机械、消费设备、运输设备等各种机械设备交换、维修运用的各种零件和配件，以及为机械设备预备的备品备件，如轴承、活塞等。其他资料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品构成，或便于施工消费进展的各种资料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。周转资料，是指企业在施工消费过程中能多次运用，并可根本坚持原来的形状而逐渐转移其价值的资料，如模板、挡土板、脚手架、平安网等。低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或运用期限低于规定时间，能多次运用且根本上坚持其原有实物形状的物品。如消费工具、劳保用品、管理器具和实验用的玻璃器皿等。二、原资料按实践本钱计价的核算规模较小、资料种类简单的施工企业，资料可以按实践本钱计价进展核算。资料按实践本钱计价核算，“原资料〞等资料类账户的设置与方案本钱计价的资料账户根本一样。由于资料收发均按实践本钱计价，无需核算实践脱离方案的差别，故不设置“物资采购〞和“资料本钱差别〞账户。但因采用实践本钱计价，在资料物资的采购过程中，仍有发生在途资料物资的能够，所以要设置“在途物资〞账户。三、资料按方案本钱计价的核算按方案本钱计价的资料核算，是指资料在购入、发出、结存各环节同时反映其实践本钱与方案本钱的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进展资料核算。(一)账户设置1.“物资采购〞账户用以核算企业购入各种资料物资的采购本钱以及客户拨入抵作备料款的资料。2.“物资采购—采购保管费〞账户用以核算企业资料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发资料物资所发生的各种费用。3.“原资料〞账户用以核算企业各种原资料(包括库存主要资料、构造件、机械配件和其他资料)的方案本钱。4.“资料本钱差别〞账户用以核算企业各种资料实践本钱与方案本钱的差别。〔二〕资料收入的总分类核算施工企业收入资料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。施工企业〔附属企业除外〕不实行增值税。购入货物按增值税公用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购本钱，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购资料按含税价值核算。施工企业外购资料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的运输方式和结算方式不同，资料物资与其结算凭证往往不能同时到达，收料和付款的账务处置，要分别以下几种情况进展：⒈付款同时收料【例】某公司从本地购入A资料一批，由供应单位泰安公司送货上门。公用发票注明价钱10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该资料的方案本钱为12000元。账务处置为：〔1〕购入资料时：借：物资采购11700贷：应付票据11700〔2〕资料验收入库，按方案本钱入账：借：原资料—A12000贷：物资采购11700资料本钱差别1700？⒉货款先付，资料后到。【例】某公司本月1日从川成公司购入B资料一批，公用发票上注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。资料于本月25日收到，该资料的方案本钱为26000。账务处置为；〔1〕购入资料时：借：物资采购25000贷：银行存款25000〔2〕资料验收入库，按方案本钱入账：借：原资料—B26000贷：物资采购25000资料本钱差别1000

⒊预付资料款【例】某公司本月5日根据合同预付资料定金10000元，26日收到供应单位北京公司发来的资料和结算凭证，价税合计35100元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该资料的方案本钱为38000元。账务处置为；〔1〕预付资料款〔定金〕：借：预付账款10000贷：银行存款10000〔2〕收到资料发票账单〔35100+1900=37000〕借：物资采购10000贷：预付账款10000〔3〕C资料按方案本钱验收入库借：原资料—C38000贷：物资采购37000资料本钱差别1000〔4〕补付料款差额〔37000-10000=27000〕借：预付账款27000贷：银行存款27000

⒋资料先到，货款未付。【例】某公司收到供应单位发来的D资料一批，方案本钱20000元。因发票账单等结算凭证未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。

账务处置为；〔1〕月末账单未到，按暂估价入账；借：原资料—D20000贷：应付账款20000〔2〕次月初用红字冲销；借：原资料—D20000贷：应付账款20000⒌资料入库，货款未付。【例】某公司从沪杭公司购入E资料一批，价税合计46800元，代垫运杂费2000元。资料已验收入库，货款无力承付。E资料的方案本钱为50000元。账务处置程序〔１〕赊购资料；借：物资采购48800贷：应付账款48800〔２〕验收入库；借：原资料—E50000贷：物资采购48800资料本钱差别1200⒍处置资料采购过程中发生的损耗【例10】上述资料发生超定额损耗200元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入B资料中采购本钱。账务处置程序〔1〕发现B资料超定额损耗；借：待处置财富损失—B200贷：物资采购200〔2〕将损失计入B资料采购本钱；借：物资采购200贷：待处置财富损失—B200⒎分配物资采购—采购保管费【例11】某公司本月共支付各种物资采购—采购保管费用2450元，按实践分配率2%分配计入上述本月购入的A、B、C、E等四种资料的采购本钱。A、资料应分摊：11700×2%=234〔元〕B、资料应分摊：25000×2%=500〔元〕C、资料应分摊：37000×2%=740〔元〕E、资料应分摊：48800×2%=976〔元〕分配当月物资采购—采购保管费用时；借：物资采购—A234物资采购—B500物资采购—C740物资采购—E976贷：物资采购—采购保管费2450〔三〕资料发出的总分类核算施工企业在核算发出资料费用时，必需根据有关资料计算分配发出资料应负担的差别额，把发出资料的方案本钱调整为实践本钱，确切反映各用资料对象耗用资料的实践价值。为计算分配发出资料应负担的差别额，必需计算差别率，公式如下：差别=实践本钱-方案本钱四、委托加工物资的核算为了反映施工企业委托外单位加工的各种资料物资的实践本钱及委托加工物资收发结存情况，企业应设置“委托加工物资〞科目。其借方反映发送外单位加工的资料物资的实践本钱或方案本钱及本钱差别，发生的加工费及往返运杂费；货方反映加工完成并已验收入库的资料物资的实践本钱和退回资料物资的实践本钱；期末借方余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的资料物资的实践本钱以及发生的运杂费及加工费。五、存货的期末计价<企业会计制度>规定存货采用本钱与可变现净值孰低计价。企业该当在期末对存货进展全面清查，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价钱低于本钱等缘由，使存货本钱高于可变现净值的，该当按可变现净值低于存货本钱部分计提存货跌价预备，借记“管理费用——计提的存货跌价预备〞，贷记“存货跌价预备〞，恢复价值时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限。

第三节周转资料及低值易耗品的核算

一、周转资料的核算〔一〕周转资料的概念和内容周转资料是指在施工消费过程中能多次反复周转运用、并根本坚持其物质形状或经过整理便可以坚持或恢复实物形状的资料。周转资料按用途不同可以分为以下几类：1.模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板运用的支撑资料、滑模资料和扣件。2.挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑资料在内。3.架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊运用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。〔二〕周转资料的摊销周转资料在工程施工—合同本钱和产品消费中可以多次反复运用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品本钱中。周转资料的推销方法，普通有以下几种：1.分期摊销法是根据周转资料原价、估计残值和估计运用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法〞。计算公式如下：2.分次摊销法是根据周转资料原价、估计残值和估计运用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：3.定额摊销法是根据实践完成的实物工程量和预算定额规定的周转资料耗费定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：4.一次摊销法就是领用时将周转资料的价值一次计入受害本钱核算对象的本钱。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转运用的周转资料，如平安网等。〔三〕周转资料的核算从各种来源收入周转资料和采用一次摊销法发出周转资料的核算方法，以及周转资料的计价方法，均与原资料一样，“周转资料〞总账账户下设3个明细账：“在库周转资料〞、“在用周转资料〞、“周转资料摊销〞。p130二、低值易耗品的核算〔一〕低值易耗品的概念和内容低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或运用期限低于规定时间，能多次运用且根本上坚持其原有实物形状的物品。施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施工消费中的作用来划分，不外乎四类:1.消费工具。指在施工消费过程中运用的各种消费工具，如铁锹、铁镐、手推车等。2.劳保用品。指发给工人在施工消费中运用的各种劳动维护用品。3.管理器具。指在管理和效力任务中运用的价值较低而又易于损耗的各种家具和器具。4.实验用的玻璃器皿。〔二〕低值易耗品的摊销由于低值易耗品可以多次运用而不改动其原有的实物形状，有的在运用过程中需求进展维修，报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产类似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进展补偿，而是以摊销的方式计入本钱。施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种：1.一次摊销法。价值较小的可以在领用时一次计入本钱、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入本钱。2.分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入本钱费用。3.“五五〞摊销法。是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50％，报废时再摊销50％(扣除残值)的一种方法。〔三〕低值易耗品的核算为了核算和监视低值易耗品的采购、领用和摊销的情况，施工企业应设置“低值易耗品〞账户。本账户下设“在库低值易耗品〞、“在用低值易耗品〞和“低值易耗品摊销〞三个明细账户。p

第四节资料盘盈盘亏和资料跌价预备的核算

一、资料盘盈盘亏的核算〔一〕资料的清查清点为了保证资料的完好，做到账实相符，施工企业必需建立资料清查清点制度。存货按规定该当定期清点，每年至少清点一次，并在年末进展全面清查。施工企业呵斥账实不符的缘由主要有：①建筑安装资料种类繁多，收发频繁；②分散在各个仓库，现场存储；③资料计量不准；④自然损耗；⑤收发时点错数量；⑥人为短缺。〔二〕、资料盘盈盘亏的核算