企业会计准则第4号-固定资产

企业会计准那么第4号—固定资产2021.5.27固定资产的定义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；运用寿命超越一个会计年度。固定资产确实认固定资产同时满足以下条件的，才干予以确认：与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业；该固定资产的本钱可以可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。与固定资产有关的后续支出，符合准那么规定确实认条件的，该当计入固定资产本钱；不符合准那么规定确实认条件的，该当在发生时计入当期损益。固定资产确实认税务处置：固定资产是指为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的，运用时间超越12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与消费运营有关的设备、器具、工具等。税法没有“投资性房地产〞的概念，以运营租赁方式出租的建筑物，会计处置上不属于固定资产，但税务处置上属于固定资产。

固定资产的初始计量与计税根底会计处置：固定资产该当按照本钱进展初始计量。一，外购固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。购买固定资产的价款超越正常信誉条件延期支付，本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为根底确定。实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照<企业会计准那么第17号—借款费用>应予资本化的以外，该当在信誉期间内计入当期损益。二，自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。固定资产的初始计量与计税根底三，应计入固定资产本钱的借款费用，按照<企业会计准那么第17号———借款费用>处置。四，投资者投入固定资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。五，确定固定资产本钱时，该当思索估计弃置费用要素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承当的环境维护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设备等的弃置和恢复环境义务等。固定资产的初始计量与计税根底税务处置上，固定资产按以下方法确定计税根底：外购的固定资产，按购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该固定资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底。自行建造的固定资产，以开工结算前发生的支出作为计税根底。融资租入的固定资产，以租赁合同商定的付款总额和承租人在签署租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底，租赁合同未商定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签署租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底。盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值作为计税根底。会计上盘盈的固定资产如何处置？经过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式获得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税根底。固定资产的初始计量与计税根底04年1月1日，甲公司与乙公司签署一项购货合同，甲从乙购入一台大型机器设备，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备总价款合计900000元，首期款项150000元于04年1月1日支付，其他款项在04年到08年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年的12月31日。假定折现率为10%。购买价款的现值为：150000+150000*〔P/A，10%，5〕=718620借：固定资产718620未确认融资费用180贷：长期应付款900000借：长期应付款150000贷：银行存款150000日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额123=期初5*10%4=2-35=期初5-404.131150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.80373030.2006.12.3115000037303.02112695.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68136366.5408.12.3115000013633.46136366.540合计750000181380568628借：长期应付款150000贷：银行存款150000借：财务费用56862贷：未确认融资费用56862固定资产的后续计量与税前扣除折旧，是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。应计折旧额，是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。估计净残值，是指假定固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。固定资产的初始计量与计税根底固定资产折旧的范围会计处置上，企业该当对一切固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续运用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的运用寿命和估计净残值。固定资产的运用寿命、估计净残值一经确定，不得随意变卦。企业确定固定资产运用寿命，该当思索以下要素：估计消费才干或实物产量；估计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产运用的限制。

固定资产的初始计量与计税根底税务处置上，税法不允许一切固定资产都计提折旧。以下固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入运用的固定资产；以运营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续运用的固定资产；与运营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧的固定资产。企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的估计净残值。固定资产估计净残值一经确定，不得变卦。固定资产的初始计量与计税根底固定资产折旧的时间会计处置上，固定资产该当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指曾经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。固定资产的初始计量与计税根底税务处置上，企业该当从固定资产运用月份的次月起计算折旧；停顿运用的固定资产，该当从停顿运用月份的次月起停顿计算折旧。已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，按照估计价值确定其本钱，计提折旧的应进展纳税调整，由于不符合税法确实定性原那么，不应按估计价值计算折旧税前扣除；应待办理开工决算后，再按实践本钱确定其计税根底，计提折旧并在税前扣除。固定资产的初始计量与计税根底固定资产折旧方法会计处置上，企业该当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、任务量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变卦。固定资产该当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的本钱或者当期损益。企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。运用寿命估计数与原先估计数有差别的，该当调整固定资产运用寿命。估计净残值估计数与原先估计数有差别的，该当调整估计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有艰苦改动的，该当改动固定资产折旧方法。固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动该当作为会计估计变卦。固定资产的初始计量与计税根底税务处置上，普通来讲固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产计算折旧的最短年限普通为：房屋、建筑物，为20年；火车、轮船、机器、机械和其他消费设备，为10年；与消费运营有关的器具、工具、家具等，为5年；火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3后。根据<企业所得税法>第三十二条的规定，企业的固定资产由于技术提高等缘由，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。固定资产后续支出的处置会计处置上，固定资产的后续支出是指固定资产在运用过程中发生的更新改造支出、修缮费用等。固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，同时将被交换部分的价值扣除；固定资产修缮费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，该当计入当期损益。在税务处置上，根据<企业所得税法>第十三条规定，企业发生的以下支出，作为长等待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，租入固定资产的改建支出，固定资产的大修缮支出，其他该当作为长等待摊费用的支出。固定资产后续支出的处置固定资产的改建支出，是指企业改动房屋、建筑物构造、延伸运用年限等发生的支出。固定资产的改建支出，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出以外，该当添加该固定资产原值，其中延伸固定资产运用年限的，还该当适当延伸折旧年限，并相应调整计算折旧。固定资产的大修缮支出，是指符合以下条件的支出：修缮支出到达获得固定资产时的计税根底50%以上；修缮后固定资产的运用年限延伸2年以上；固定资产处置会计处置上，固定资产满足以下条件之一的，该当予以终止确认：该固定资产处于处置形状；该固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利益。企业出卖、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，该当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值预备后的金额。固定资产盘亏呵斥的损失，该当计入当期损益。固定资产处