《财务会计》 课件 第十章 非流动负债

第一节长期借款第二节应付债券第三节

租赁负债第四节预计负债第五节递延收益第六节借款费用第十章非流动负债

非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、租赁负债、预计负债、递延收益和长期应付款等。

与流动负债相比,非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。相对来说,是企业一项比较稳定且重要的资金来源。210.2.1长期借款性质和分类10.2.2长期借款的取得10.2.3长期借款的利息支出10.2.4长期借款本金的偿还第一节长期借款第一节长期借款一、长期借款的性质和分类

长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在1年以上的各种借款。长期借款按照用途分类,可以分为专门借款和一般借款。专门借款是指企业与金融机构签订的借款协议中注明专门用途的借款。一般借款是指企业与金融机构签订的借款协议中没有注明专门用途的借款,主要用于补充流动资金。二、长期借款的会计核算（一）取得长期借款的会计核算

借：银行存款

长期借款——利息调整（一般借方）

贷：长期借款——本金4（二）长期借款利息的会计核算借：在建工程制造费用研发支出财务费用贷：银行存款（不计提）应付利息（计提）

长期借款——应计利息5资本化，购建固定资产支出资本化，存货负担的利息支出费用化（倒推）分期付息到期一次付息（很少用）资本化，研发负担的利息支出补充：本章第六节借款费用对该分录做详细讲解（三）偿还长期借款的会计核算企业的长期借款到期,偿还长期借款本金时,应终止确认该项金融负债

借：长期借款——本金贷：银行存款

长期借款——利息调整（剩多少摊多少）6补充案例：（1）甲公司2×21年1月1日借入一般借款10000000元,用于补充流动资金,期限为3年,年利率为8%,每季度付息一次。

借:银行存款10000000贷:长期借款10000000（2）甲公司于2×21年3月31日支付长期借款利息200000元。甲公司的利息支出于每季度实际支付时一次确认。

借:财务费用200000贷:银行存款200000

以后每季支付利息略。（3）甲公司于2×24年1月1日偿还长期借款本金10000000元。

借:长期借款10000000贷:银行存款100000007一、一般公司债券二、可转换公司债券第二节应付债券

企业发行的债券大多为分期付息债券；按照债券利息的支付方式，分为分期付息债券和到期一次付息债券；按照能否转换为股票，分为可转换公司债券和不可转换公司债券，其中不可转换公司债券属于一般公司债券。一、一般公司债券（一）一般公司债券的发行企业发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。思考：第七章金融资产“债权投资”如何核算？

“应付债券”的核算原理同“债权投资”基本相同；“债权投资”是债券的购买方，“应付债券”是债券的发行方应付债券的会计处理1.科目设置应付债券——面值

——利息调整

——应计利息注：1.发行债券发生的佣金、手续费，溢、折价包含在“应付债券—利息调整”

明细科目。2.“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。

2.有关分录⑴发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值

——利息调整（或借方）⑵计提债券利息①计提分期付息债券利息借：在建工程（财务费用）（“应付债券”期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（或贷方）贷：应付利息（面值×票面利率）②计提一次还本付息债券利息借：在建工程（财务费用）（“应付债券”期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（或贷方）贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）

（3）债券到期

借：应付债券——面值应付债券——应计利息

应付利息贷：银行存款

【例10－1】甲公司2×20年1月1日发行面值总额为100000000元的公司债券，实际发行价格为94652000元（计算见后）。该公司债券的期限为3年、票面年利率为4%，除最后一期利息随本金支付外每年年末付息，到期还本。发行债券所得款项已收存银行。假定债券发行时的市场利率为6%。债券利息不符合资本化条件。假定不考虑发行费用。请做出甲公司对发行的公司债券的相关会计处理。解析：

甲公司该债券实际发行价格=100000000×（P/F，6%，3）+100000000×4%×（P/A，6%，3）=100000000×0.8396+100000000×4%×2.673=94652000（元）补充：可不用教材“利息费用及利息调整摊销表”，直接利用原理计算相关数据。（1）甲公司2×21年1月1日发行一般公司债券的会计分录

借：银行存款94652000

应付债券——利息调整5348000（倒挤）

贷：应付债券——面值100000000补充：2×21年1月1日的“应付债券”摊余成本=94652000（2）甲公司2×21年12月31日计提公司债券利息相关的会计分录借：财务费用5679120（94652000×6%）贷：应付利息4000000（100000000×4%）

应付债券——利息调整1679120

补充：2×21年12月31日的“应付债券”摊余成本=96331120甲公司2×21年12月31日支付公司债券利息相关的会计分录

借：应付利息4000000

贷：银行存款4000000（3）甲公司2×22年12月31日计提公司债券利息相关的会计分录

借：财务费用5779867（96331120×6%）贷：应付利息4000000（100000000×4%）

应付债券——利息调整1779867（倒挤）补充：

2×22年12月31日的“应付债券”摊余成本=98110987甲公司2×22年12月31日支付公司债券利息相关的会计分录

借：应付利息

4000000

贷：银行存款4000000（4）甲公司2×23年12月31日计提公司债券利息相关的会计分录

借：财务费用5889013（倒挤）贷：应付利息4000000（100000000×4%）

应付债券——利息调整1889013（剩多少摊多少）（5）甲公司2×24年1月1日支付公司债券本金及利息相关的会计分录

借：应付债券——面值100000000

应付利息4000000

贷：银行存款104000000二、可转换公司债券

我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。

实务中，可转换公司债券票面利息往往较低，按照一般公司债券发行的话，应该折价发行，但由于购买者将来有转换为股票的选择权，所以债券发行者一般会按照面值发行，这比一般公司债券多发行的价格一般视为权益成分的价值。企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分公允价值计入“应付债券”科目，将权益成分公允价值计入“其他权益工具”科目（属所有者权益类科目）。【例10－2】甲公司2×21年1月1日按照面值发行总额为100000000元的可转换公司债券。该债券的期限为3年、票面年利率为4%，除最后一期利息随本金支付外每年年末付息，到期还本。发行债券所得款项已收存银行。假定债券发行时的市场利率为6%。债券利息不符合资本化条件。假定不考虑发行费用。

债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为10元/股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2×22年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。解析：可转换公司债券负债成份的公允价值=100000000×4%×（P/A，6%，3）+100000000×（P/F，6%，3）=4000000×2.673+100000000×0.8396=94652000（元）可转换公司债券权益成份的公允价值=100000000－94652000=5348000（元）（1）2×21年1月1日发行可转换公司债券。

借：银行存款100000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）5348000

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）100000000

其他权益工具5348000

补充：1.上面的分录可以分成两个分录：①参照甲公司2×21年1月1日发行一般公司债券的会计分录

借：银行存款94652000

应付债券——利息调整5348000（倒挤）

贷：应付债券——面值100000000②比一般债券多收的钱=100000000－94652000=5348000（元），权益成分

借：银行存款5348000

贷：其他权益工具53480002.

2×21年1月1日的“应付债券”摊余成本=94652000（元）（2）2×21年12月31日计提公司债券利息。

借：财务费用5679120（94652000×6%）贷：应付利息4000000（100000000×4%）

应付债券——利息调整1679120（倒挤）（3）2×22年1月1日债券持有人将可转换公司债券及其利息全部转换为股票。补充：可以转换的股本=（100000000+4000000）÷10=10400000

借：应付债券——可转换公司债券（面值）100000000

应付利息4000000

其他权益工具5348000

贷：股本10400000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

3668880（剩多少摊多少）资本公积——股本溢价952791209（倒挤）一、承租人的会计处理二、出租人的会计处理补充：公司报表项目简表2020-12-31单位：亿

第三节租赁负债

租赁，是指在一定期间内，岀租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。

新租赁准则与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用一定的利率确认每期利息费用。补充：1.承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“长期待摊费用”科目。

出租人租赁仍分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别采用不同的会计处理方法。补充：1.经营租赁建筑物和土地使用权涉及“投资性房地产”2.租赁无形资产涉及无形资产准则或者收入准则（如：授予知识产权许可）

承租方科目设置1.“租赁负债—租赁付款额”

该科目的贷方登记未来应付的租赁付款额,借方登记偿还的租赁付款额,期末贷方余额表示尚未偿还的租赁付款额。“租赁负债”科目应根据债权单位设置明细科目。租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，主要包括固定付款额以及购买选择权的行权价格等。增值税的缴纳时点为合同规定的收款日期，因此,在计算租赁付款额及租赁付款额现值时,均可以不考虑增值税。2.“租赁负债—未确认融资费用”（或者：未确认租赁费用）该科目反映未来应付金额与其现值的差额,它是“租赁负债”科目的抵减科目。相当于租赁期间应支付的利息。注：“租赁负债”的账面价值=“租赁负债—租赁付款额”—“租赁负债—未确认融资费用”*3.“使用权资产”

是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。反映承租人取得并持有的使用权资产的原价。计提折旧时，计入“使用权资产累计折旧”，计提减值时，计入“使用权资产减值准备”。类似于固定资产核算原理。

企业租入的使用权资产，应按照其租入成本进行初始计量。该成本包括以下四种：

（1）租赁付款额的现值；

（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；

（3）承租人发生的初始直接费用；

初始直接费用，是指达成租赁所发生的增量成本，如佣金，印花税等。无论是否取得租赁都会发生的支出，如差旅费，法律费用等，不属于初始直接费用，计入损益。（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。借:使用权资产

租赁负债—未确认融资费用

贷:租赁负债—租赁付款额

银行存款*（尚未支付的租赁付款额）租赁期开始日支付的租赁付款额+发生的初始直接费用等尚未支付的租赁付款额与其现值的差额（三）承租人的会计处理（四）支付应付租赁款及“租赁负债——未确认融资费用”的摊销

1.支付应付租赁款借：租赁负债—租赁付款额

应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款2.“租赁负债——未确认融资费用”的摊销额=“租赁负债”期初的账面价值×贴现率（租赁内含利率或增量借款利率）借：财务费用等

贷：租赁负债——未确认融资费用*（五）使用权资产的折旧

企业租入使用权资产,其折旧方法与企业自有固定资产的折旧方法相同,为了便于与固定资产折旧区分，应设置“使用权资产累计折旧”科目。

借：“制造费用”等

贷：使用权资产累计折旧补充：1.使用权资产的减值

使用权资产发生减值的，按应减记的金额

借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备

使用权资产减值准备一旦计提，不得转回，承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，折旧应当重新计算。

*（六）租赁期满，支付名义价款确定租赁资产所有权1.支付名义价款

借：租赁负债—租赁付款额应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款2.确定租赁资产的所有权以后,将使用权资产转为固定资产借：固定资产

使用权资产累计折旧

使用权资产减值准备贷：使用权资产

累计折旧固定资产减值准备*【例10－3】2×20年12月31日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同，从乙租赁公司租入一台生产设备用于生产。租赁合同主要条款如下：（1）租赁资产：一台生产设备。（2）租赁期开始日：2×21年1月1日。（3）租赁期：2×21年1月1日至2×23年12月31日，共3年。（4）固定租金支付：自2×21年每年年末支付租金300000元。（5）租赁开始日租赁资产的公允价值：该生产设备在2×20年12月31日的公允价值为768600元，账面价值为700000元。（6）承租人的购买选择权：租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为30000元，租赁资产的公允价值为200000元。（7）生产设备的使用寿命为6年，预计净残值30600元。租赁内含报酬率为10%。

甲、乙公司双方都是一般纳税人，增值税税率13%，不考虑其他因素。请做出甲公司对该租赁业务的相关会计处理。

*解析：

甲公司租赁该生产设备，租赁期3年，每年年末支付租金300000元，租赁内含报酬率10%。租赁期届满时，租赁资产公允价值200000元，支付的价款30000元远低于公允价值，一般甲公司会购买该生产设备。租赁付款额的现值=300000×（P/A,10%,3）+30000×（P/F,10%,3）=300000×2.4869+30000×0.751=768600（元）（1）2×21年1月1日租赁期开始时

借：使用权资产768600

租赁负债——未确认融资费用161400（倒挤）

贷：租赁负债——租赁付款额930000此时，租赁负债的账面价值=930000－161400=768600

*（2）2×21年12月31日，支付租金、增值税，摊销未确认融资费用及计提折旧①支付租金、增值税

借：租赁负债——租赁付款额300000

应交税费——应交增值税（进项税额）39000

贷：银行存款339000②摊销未确认融资费用

借：财务费用76860（768600×10%）

贷：租赁负债——未确认融资费用76860③计提使用权资产累计折旧分析：甲公司租赁期届满时一般会购买生产设备，则应该以该生产设备使用寿命6年期计提折旧。

借：制造费用123000【（768600－30600）÷6】

贷：使用权资产累计折旧123000

甲公司2×21年12月31日，租赁负债的账面价值=（930000－300000）－（161400－76860）=545460*（3）2×22年12月31日，支付租金、增值税，摊销未确认融资费用及计提折旧①支付租金、增值税

借：租赁负债——租赁付款额300000

应交税费——应交增值税（进项税额）39000

贷：银行存款339000②摊销未确认融资费用

借：财务费用54546（545460×10%）

贷：租赁负债——未确认融资费用54546③计提使用权资产累计折旧

借：制造费用123000【（768600－30600）÷6】

贷：使用权资产累计折旧123000*（4）2×23年12月31日，支付租金、增值税，摊销未确认融资费用及计提折旧等①支付租金、增值税

借：租赁负债——租赁付款额300000

应交税费——应交增值税（进项税额）39000

贷：银行存款339000②摊销未确认融资费用

借：财务费用29994（161400－76860－54546）

贷：租赁负债——未确认融资费用29994

注：最后一年，应将剩余未确认融资费用全部摊销。③计提使用权资产累计折旧

借：制造费用123000【（768600－30600）÷6】

贷：使用权资产累计折旧123000

④租赁期届满，支付购买选择权价款30000元及增值税

借：租赁负债——租赁付款额30000

应交税费——应交增值税（进项税额）3900

贷：银行存款33900⑤将使用权资产转为自有固定资产

借：固定资产768600

使用权资产累计折旧369000（123000×3）

贷：使用权资产768600

累计折旧369000*

对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。（七）短期租赁短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。租赁付款额在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。

借：制造费用（管理费用或销售费用）等

贷：银行存款*（八）低价值资产租赁低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。

通常情况下，符合低价值资产租赁的资产全新状态下的绝对价值应低于人民币40000

元。故，承租人将普通的IT设备（如员工个人使用的笔记本电脑、台式电脑、平板电脑、桌面打印机和手机）、办公家具、饮水机作为低价值租赁资产，可选择按照简化方法进行会计处理。借：制造费用（管理费用或销售费用）等

贷：银行存款*下列有关承租人短期租赁和低价值资产租赁会计处理的表述中，不正确的是（

）。A.通常情况下，符合低价值资产租赁的资产全新状态下的绝对价值应低于人民币5000元B.租赁期不超过12个月的租赁C.低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁D.承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益答案：A*二、出租人的会计处理

出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁。出租人应当将除融资租赁以外的其他租赁分类为经营租赁。（一）通常分类为融资租赁的情形1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。3.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。4.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。实务中，这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。*（二）出租人融资租赁时的会计处理1.在租赁期开始日，出租人应当按尚未收到的租赁收款额，借记“应收融资租赁款——租赁收款额”科目，按融资租赁方式租出资产的账面价值，贷记“融资租赁资产”等科目，按融资租赁方式租出资产的公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记“资产处置损益”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，差额贷记“应收融资租赁款——未实现融资收益”科目。2.出租人收到租赁收款额时，应当借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款——租赁收款额”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。3.出租人在确认租赁期内各个期间的利息收入时，一般根据期初应收融资租赁款账面价值（或者租赁投资净额）与租赁内含利率计算确定利息收入，应当借记“应收融资租赁款——未实现融资收益”科目，租赁公司贷记“租赁收入”，非租赁公司贷记“其他业务收入”科目。*【例10－4】承【10－3】请做出乙公司对该租赁业务的相关会计处理。

乙租赁公司的会计处理如下：（1）2×21年1月1日租赁期开始日

借：应收融资租赁款——租赁收款额930000

贷：融资租赁资产 700000

资产处置损益 68600

应收融资租赁款——未实现融资收益161400此时，应收融资租赁款的账面价值=930000－161400=768600（2）2×21年12月31日，收到租金、增值税及摊销未实现融资收益①收到租金、增值税

借：银行存款 339000

贷：应收融资租赁款——租赁收款额 300000

应交税费——应交增值税（销项税额）39000②摊销未实现融资收益（即确认利息收入）

借：应收融资租赁款——未实现融资收益76860（768600×10%）

贷：租赁收入 76860此时，应收融资租赁款的账面价值=（930000－300000）－（161400－76860）=545460

（元）

*（3）2×22年12月31日，收到租金、增值税及摊销未实现融资收益

①收到租金、增值税

借：银行存款 339000

贷：应收融资租赁款——租赁收款额300000

应交税费——应交增值税（销项税额）39000

②摊销未实现融资收益

借：应收融资租赁款——未实现融资收益54546（545460×10%）

贷：租赁收入 54546*（4）2×23年12月31日，收到租金、增值税及摊销未实现融资收益①收到租金、增值税

借：银行存款 339000

贷：应收融资租赁款——租赁收款额 300000

应交税费——应交增值税（销项税额）39000②摊销未实现融资收益借：应收融资租赁款——未实现融资收益

29994（161400－76860－54546）

贷：租赁收入 29994注：最后一年，应将剩余未实现融资收益全部摊销。③租赁期届满，收到购买选择权价款30000元及增值税

借：银行存款 33900

贷：应收融资租赁款——租赁收款额 30000

应交税费——应交增值税（销项税额）3900*补充一：租赁无形资产涉及无形资产准则或收入准则（如：授予知识产权许可）企业出租无形资产，会计核算设置科目有“其他业务收入”、“其他业务成本”。补充例题：A公司系增值税一般纳税人。2×21年1月1日，A公司将某商标权以经营租赁方式出租给B公司使用，租赁期为5年，每年收取不含税租金150万元，在出租期间内A公司不再使用该商标权。该商标权系A公司于2×18年8月6日购入，初始入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定A公司按年摊销该商标权、按年确认租金收入，不考虑增值税以外的其他相关税费。2×21年年末，A公司收到当年租金并开具相应增值税专用发票增值税销项税额为9万元。要求：编制A公司2×21年的相关会计分录。（1）借：银行存款 159贷：其他业务收入 150应交税费——应交增值税（销项税额）9（2）借：其他业务成本 100贷：累计摊销（1000/10）100*补充二、售后租回交易的会计处理

若企业（卖方兼承租人）将资产转让给其他企业（买方兼出租人），并从买方兼出租人租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照售后租回交易的规定

进行会计处理。

企业应当按照收入准则的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售，并区别进行会计处理。（一）如果售后租回交易的资产转让不属于销售（抵押借款）*

会计处理卖方兼承租人卖方兼承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照金融工具确认和计量准则对该金融负债（长期应付款）进行会计处理买方兼出租人买方兼出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并按照金融工具确认和计量准则对该金融资产（长期应收款）进行会计处理补充例题：甲公司（卖方兼承租人）以银行存款3600万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值2400万元，累计折旧400万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为300万元，于每年年末支付。租赁期满时，甲公司将以100元购买该建筑物。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物不满足收入准则中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。

假定租赁期开始日为2×19年1月1日，实际年利率为4.5%（答案金额单位以万元表示）。（1）租赁期开始日（2×19年1月1日）甲公司对该交易的会计处理如下：

借：银行存款 3600

贷：长期应付款3600*乙公司对该交易的会计处理如下：

借：长期应收款3600

贷：银行存款 3600（2）2×19年12月31日，分期等额付款300万元（以后年度略）：甲公司2×19年12月31日会计处理如下：

借：长期应付款138（倒挤）

财务费用 162

（3600×4.5%）

贷：银行存款 300乙公司2×19年12月31日会计处理如下：

借：银行存款300

贷：长期应收款138（倒挤）

财务费用 162（3600×4.5%）*（二）售后租回交易中的资产转让属于销售（租赁交易）*

会计处理

卖方兼承租人卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产；并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。买方兼出租人买方兼出租人根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据租赁准则对资产出租进行会计处理。【提示】如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当：（

1）将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理；（未来支付的租金将低于市场价格）（

2）将销售对价高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理。（未来支付的租金将高于市场价格）同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失；出租人按市场价格调整租金收入。【补充案例】

2×19年1月1日，甲公司（卖方兼承租人）以银行存款3600万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值2400万元，累计折旧400万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为240万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合收入准则中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%已知：（P/A,4.5%,18）=12.16。（答案金额单位以万元表示，计算过程中小数点保留两位）*（一）甲公司的会计处理（卖方兼承租人）

租赁期开始日（2×19年1月1日）付款额现值=240×（P/A,4.5%,18）

=240×12.16=2918.4（万元），**

第三步，甲公司会计分录：1.

2×19年1月1日

（1）将该建筑物予以固定资产清理

借：固定资产清理 2000累计折旧 400贷：固定资产 2400（2）确认使用权资产和租赁负债。（可以分成三个分录）借：银行存款 3600

使用权资产 1621.33租赁负债—未确认融资费用1401.6（4320-2918.4）贷：租赁负债——租赁付款额 4320（240×18）固定资产清理 2000资产处置损益 302.93*上面的分录可以分成三个分录a.借：使用权资产 1621.33贷：固定资产清理 1621.33b.借：银行存款 681.60(3600一2918.4)贷：固定资产清理 378.67（2000一1621.33）资产处置损益 302.93c.借：银行存款 2918.40

租赁负债—未确认融资费用1401.60（4320-2918.4）贷：租赁负债—租赁付款额4320（240×18）

*2.第一年年末（2×19年12月31日）（1）年末支付租金（207.11万元）并确认利息费用①借：租赁负债——租赁付款额240贷：银行存款 240②借：财务费用 131.33（2918.4×4.5%）贷：租赁负债——未确认融资费用131.33（2）使用权资产每年计提折旧

借：制造费用等82.57（1621.33÷18÷12×11）

贷：使用权资产累计折旧82.57

*（二）乙公司的会计处理（买方兼出租人）综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。1.租赁期开始日（2×19年1月1日）借：固定资产——建筑物3600

贷：银行存款 36002.第一年年末（2×19年12月31日）（1）年末收取租金（207.11万元）并确认利息收入借：银行存款 240贷：租赁收入——经营租赁收入240（3）固定资产（建筑物）计提折旧借：制造费用等82.5（（3600÷40÷12×11）贷：累计折旧82.5

*一、预计负债概述

预计负债是基于某些或有事项引发的义务而确认的负债。掌握预计负债的确认，应首先了解或有事项的相关内容。（一）或有事项的定义

或有事项指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同等。55第四节预计负债

公司报表项目简表(2020-12-31)

单位：亿

中石油中石化宁德时代格力电器应收账款52335611387应收款项融资818799210应付账款22031513156316应付票据193104156214合同负债915126269117预计负债114845668使用权资产14431896租赁负债12261723递延收益394其他收益99751112（二）“或有负债”与“或有资产”

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。注：“或有负债”与“或有资产”

不做账，按照或有事项准则的规定进行相应的披露。57（三）或有事项的确认1.或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。2.与或有事项相关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（3）该义务的金额能够可靠地计量。58补充：“预计负债”，负债类科目，核算企业对外担保、未决诉讼、产品质量保证等预计确认的负债，期末贷方余额，反映企业已确认尚未支付的预计负债。

59二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定

或有事项按照前述标准确认为预计负债,其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。1.所需支出存在一个金额范围最佳估计数应当按照该范围上、下限金额的平均数确定。照该范围内的中间值确定，即按照该连续范围上下限金额的算术平均数确定。【例10－5】甲公司因违约被起诉，至2×21年12月31日，人民法院尚未做出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能败诉，预计赔偿额为700000元至900000元。另外甲公司应承担的诉讼费为10000元。请做出甲公司对诉讼事件的相关会计处理。

解析

：甲公司很可能败诉。预计赔偿额为700000元至900000元，甲公司按照估计范围的中间值800000元确认一项预计负债。

借：管理费用——诉讼费10000

营业外支出800000

贷：预计负债8100002.所需支出不存在一个金额范围（1）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。【例10－6】甲公司因违约被起诉，至2×21年12月31日，人民法院尚未做出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能败诉，预计赔偿额700000元的可能性为80%，赔偿额900000元的可能性为20%。另外甲公司应承担的诉讼费为10000元。请做出甲公司对诉讼事件的相关会计处理。

解析

：甲公司很可能败诉。按最可能发生金额700000元确认一项预计负债。

借：管理费用——诉讼费10000

营业外支出700000

贷：预计负债71000061（2）或有事项涉及多个项目的，按各种可能结果及其发生的概率计算确定。实务中一般产品质量保证采用这种方法确定最佳估计数。【例10－7】（1）

甲公司是生产并销售A产品的企业，2×21年度第一季度，销售收入为3000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，90%不会发生质量问题；8%可能发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；2%可能发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的10%。请做出甲公司对产品质量保证的会计处理。解析：

据此，2×21年第一季度末甲公司应确认的预计负债金额=(3000×90%)×0%+(3000×8%)×1%+(3000×2%)×10%=8.4（万元）

借：销售费用——产品质量保证84000

贷：预计负债——产品质量保证84000（2）

假定甲公司2×22年实际发生A产品质量保证支出为20000元，其中原材料支出为12000元，人工成本8000元，则甲公司实际发生产品质量保证支出时应当编制的会计分录为：

借：预计负债——产品质量保证20000

贷：原材料12000

应付职工薪酬8000

（二）预期可能获得补偿的确定如果企业预计案件判决的结果很可能是企业败诉，确认“预计负债”，同时，如果企业基本确定赔偿的金额能全部或部分由第三方补偿，可确认“其他应收款”，并且“其他应收款”的数额不应超过“预计负债”的金额。

【例10－8】甲公司2×21年10月向乙公司销售一批产品,因产品存在一定的质量问题,导致乙公司发生经济损失。但由于双方对赔偿金额的认定未达成一致,乙公司于2×21年11月提起诉讼,要求甲公司赔偿1000000元。甲公司在应诉过程中,发现所售产品确实存在较大的质量问题,但质量问题是由于丙公司为甲公司提供的零部件不合格所致。2×21年年12月31日,甲公司预计败诉的可能性为80%,最可能赔偿的金额为700000元,且基本确定可以获得丙公司赔偿500000元。假定A公司预计另支付诉讼费10000元。请做出甲公司因产品质量涉及的诉讼事件的相关会计处理。

(1)甲公司期末确认预计赔偿的损失及支付的诉讼费。

借:管理费用——诉讼费10000

营业外支出——赔偿金700000

贷:预计负债710000(2)确认能够获得的补偿。

借:其他应收款——丙公司500000

贷:营业外支出——赔偿金500000补充：也可以合并为一个分录：

借:管理费用——诉讼费10000

营业外支出——赔偿金200000

其他应收款——丙公司500000

贷:预计负债710000

（三）预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，则应当按照当前最佳估计数对预计负债的账面价值进行调整。比如，企业由于生产某种产品对环境造成污染，根据相关法律规定预计清理污染所需支出的金额为20万元，确认为一项预计负债。期末复核时由于有关环保法律的变化导致企业预计清理该项污染的支出金额将增加至30万元，则该企业应当增加预计负债的账面价值10万元，并同时确认为当期损失。三、亏损合同

亏损合同，是指履行合同义务时会不可避免地发生成本超过预期经济利益的合同。企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等待执行合同，均可能因环境发生变化而转化为亏损合同。企业因亏损合同而产生的义务如果符合预计负债的确认条件，应当将其确认为一项预计负债。对于因亏损合同而产生的预计负债的计量，应当反映企业退出该合同的最低成本，即履行该合同的亏损与未能履行该合同而发生的违约成本二者中的较低者。（一）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。【例10－9】甲公司2×21年12月1日与乙公司签订不可撤销合同，约定在2×22年2月10向乙公司提供A产品1000件，总价款200万元，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。2×21年12月31日，甲公司库存A产品1000件，成本总额为230万元，按目前市场价格计算的市价总额为210万元。不考虑其他相关税费。请做出甲公司对此业务相关的会计处理。

解析

：1.甲公司履行合同将发生的损失=230—200=30（万元）2.甲公司不履行合同将发生的损失=支付的违约金200×10%+存货减值损失（230－210）=40（万元）甲公司一般选择履行合同，并对库存的A商品计提减值损失，会计分录如下：

借：资产减值损失300000

贷：存货跌价准备300000

（二）待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的

亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。借记“营业外支出”科目，贷记“预计负债”科目。以后履行合同，则“预计负债”科目，贷记“库存商品”科目，支付违约金时，则“预计负债”科目，贷记“银行存款”科目。

【例10－10】甲公司2×21年12月1日与乙公司签订不可撤销合同，约定在2×22年2月10日向乙公司提供A产品1000件，总价款200万元。若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司12月末准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的生产成本230万元。请做出甲公司对此业务相关的会计处理。

解析：

（1）甲公司履行合同将发生的损失=230—200=30（万元）（2）甲公司不履行合同将发生的损失=200×10%=20（万元）甲公司一般选择违约。甲公司12月末会计处理如下：

确认预计负债200000元：

借：营业外支出200000

贷：预计负债

200000

以后支付违约金时：

借：预计负债

200000

贷：银行存款200000【例10－11】甲公司2×21年12月1日与乙公司签订不可撤销合同，约定在2×22年2月10日向乙公司提供A产品1000件，总价款200万元。若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司12月末准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的生产成本210万元。请做出甲公司对此业务相关的会计处理。

解析：

（1）甲公司履行合同将发生的损失=210—200=10（万元）（2）甲公司不履行合同将发生的损失=200×10%=20（万元）所以甲公司一般选择履行合同。甲公司会计处理如下：确认预计负债100万元：

借：营业外支出

100000

贷：预计负债

100000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

借：预计负债100000

贷：库存商品100000

四、或有事项的披露企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息:1.预计负债2.或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)3.或有资产（很可能经济利益流入才披露）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。71第五节递延收益

“递延收益”科目，属于负债类科目，递延收益是指不能计入当期损益，而应当在以后期间确认为收益的负债项目。递延收益的核算内容主要包括：企业因政府补助形成的负债等。

公司报表项目简表

单位：亿

中石油中石化宁德时代格力电器递延收益394其他收益99751112一、政府补助的概念和特征

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。政府补助的特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源。（2）政府补助是无偿的。（3）取得的是货币性资产或非货币性资产，一般实务中取得的政府补助多数是货币性资产。

直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。补充：部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，但不属于政府补助

借：应交税费—应交增值税（减免税额）[招用自主就业退役士兵减征的税]

应交税费——应交增值税[小微企业免征的税]

贷：其他收益74多选题1.下列交易或事项中，属于政府补助的有（）。A.收到先征后返的增值税100万元B.收到当地政府无偿拨付的款项1000万元C.因满足税法规定直接减征消费税400万元D.收到增值税出口退税50万元答案：AB75

3.新能源汽车厂商从政府取得的补贴，与其销售新能源汽车密切相关,且是新能源汽车销售对价的组成部分。中央和地方财政补贴实质上是为消费者购买新能源汽车承担和支付了部分销售价款，其拨付的补贴金额应属于新能源汽车厂商销售商品的资金流入，在性质上属于收入，不属于政府补助。补充案例：甲公司为新能源汽车整车生产销售企业，根据政府补贴标准计算，每辆新能源轿车售价13万元（其中补贴3万元）。2×21年，甲公司新能源轿车销售量为1000辆，货款已经全部收到；每辆新能源轿车产品成本8万元。不考虑相关税费（1）借：银行存款 130000000

贷：主营业务收入130000000（1000×130000）

（2）借：主营业务成本80000000

（1000×80000）贷：库存商品 8000000076补充：政府补助的科目设置1.递延收益

属于负债类科目。递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。会计处理上，本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。2.其他收益

属于损益类会计科目。其他收益是新政府补助准则下新设的会计科目。该科目用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。“其他收益”科目不并入营业收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除标准基数。77三、政府补助的两种会计处理方法：总额法和净额法如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产（一）总额法，在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益1.企业收到补助资金时：

借：银行存款

贷：递延收益2.从开始对相关资产计提折旧或进行摊销时起按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益

借：递延收益

贷：其他收益[与企业日常活动相关的政府补助]

营业外收入[与企业日常活动无关的政府补助]78（二）净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。（实务中很多企业选用这种方法）1.企业收到补助资金时：

借：银行存款

贷：递延收益2.在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值等：

借：递延收益

贷：固定资产、无形资产、生产成本等

管理费用

营业外支出注：上面的分录根据实际情况，可能有变化。如企业取得与收益相关的政府补助。

79【例10－12】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲企业于2×20年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。

2×20年3月15日，甲企业收到了政府补贴款210万元。

2×20年4月20日，甲企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）方法一：甲企业选择总额法进行会计处理1.2×20年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：

借：银行存款 2100000

贷：递延收益 21000002.2×20年4月20日购入设备：

借：固定资产 4800000

贷：银行存款 4800000803.自2×20年5月起每月末计提折旧，同时分摊递延收益（1）月末计提折旧：

借：制造费用40000（4800000÷10÷12）

贷：累计折旧40000（2）月末分摊递延收益

借：递延收益17500(2100000÷10÷12）

贷：其他收益1750081方法二：甲企业选择净额法进行会计处理

（1）2×20年3月15日实际收到财政拨款：借：银行存款 2100000