基础会计学第四章

第四章会计循环(二)学习要点：了解期末账项调整的必要性和根据、了解结账的必要性，掌握根本财务报表的编制。重要概念：继续运营和会计分期权责发生制和收付实现制配比原那么和期末账项调整1第一节期末账项调整调账的概念及内容会计确认根底期末账项的调整2继续运营——是指可以预见的未来，企业将会按当前的规模和形状继续运营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。〔一〕继续运营与会计分期假设确定会计核算的时间范围资产和负债按流动性划分定期提供财务报告一.会计确认的根底3会计分期——是指将一个企业继续运营的消费运营活动划分为一个个延续的、长短一样的期间，按期编报财务会计报告。会计年度本期收支和跨期收支会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计中期会计假设之一——会计分期4〔二〕权责发生制和收付实现制企业确认收入和费用时遵照的规范和原那么称为会计根底。配比原那么——指企业在进展会计核算时，其收入应与为获得这笔收入而所发生的相关本钱、费用相互配比。因果配比——将收入与其对应的本钱相配比期间配比——将一定时期的收入与同时期的费用相配比5因果配比——将收入与其对应的本钱相配比期间配比——将一定时期的收入与同时期的费用相配比〔二〕权责发生制和收付实现制企业该当以权责发生制为根底进展会计确认、计量和报告。确认收入和费用同时要遵照配比原那么：6收入费用与货币资金收付关系递延收入和费用当期收入和费用应计收入和费用7当期收支——当期的收入或费用在当期收到或付出款项跨期收支——当期的收入或费用在其他期间收到或付出款项本月收入和费用期末账项调整内容8

又称现金制，是按照能否在本期曾经收到或付出货币资金(现金、银行存款)为规范来确定本期收入和费用的一种会计根底。收付实现制不存在期末账项调整的问题9

又称应计制，以权益或义务的发生与否为规范来确认收入和费用，不思索货币资金能否实践收付。——要进展期末账项调整权责发生制10采用权责发生制和收付实现制为规范判别以下收入和费用的归属期。一月份销售商品，三月份收到商品货款；一月份支付全年仓库租金；一月份向银行借款，三月底支付一季度利息；一月份水电费，二月份付款；一月份预收商品货款，四月份发货；一月份现销商品；一月份现购电脑，可用五年……11收付实现制与权责发生制的比较〔1〕从会计处置手续来看〔2〕从计算企业的运营结果来看我国<企业会计准那么——根本准那么>的第九条规定，企业该当以权责发生制为根底进展会计确认、计量和报告。12期末需求账项调整的内容：⒈应收、应付账项的调整⑴应计收入⑵应计费用⒉递延事项，即预收、预付事项的调整⑴预收收入的分摊⑵预付费用⒊估计工程(1)应收账款坏账预备的计提(2)固定资产折旧的计提遵照受害原那么：谁受害，谁负担。13二．账项调整〔一〕账项调整的必要性及根据由于企业平常对部分业务按现金收支的行为予以入账，因此，每个会计期末都应该按权责发生制予以调整。账项调整的目的是为了合理地反映本期的运营成果。141.应计工程调整指在本期曾经赚得或曾经发生，但尚未收到款项或付出款项的运营收入或费用。分为应计费用和应计收入。〔二〕账项调整的内容15应计费用：借：费用账户——利润表工程贷：负债账户——资产负债表工程应计收入：借：债务账户——资产负债表工程贷：收入账户——利润表工程16〔1〕应计费用的调整应计费用(Accrualexpense)是指本期曾经发生或曾经受害，按受害原那么应由本期承当，但由于尚未实践支付的费用。应计费用的调整分录为：借：相关费用账户贷：相关负债账户负债添加费用添加需求开设“预提费用〞负债账户，核算跨期应计费用。先确认费用后期才付款17应计费用调整的核算要点内容主要核算应由本期负担但未实践支付的费用，包括预提银行借款利息、预提职工福利费、计算应交税费等；方法一方面记入有关费用账户，并列入利润表，另一方面记入负债账户，并列入资产负债表；结果不涉及货币资金，只需在实践支付费用时，才减少货币资金。18〔2〕应计收入的调整应收收入(AccrualrevenueorRevenuereceivable)是指那些在会计期间终了时曾经获得或实现但尚未收到款项和未入账的运营收入。应计收入的调整分录为：借：相关债务账户贷：相关收入账户收入添加债务添加先确认收入后期才收款19应计收入调整的核算要点内容主要核算曾经获得或实现但未实践收到和入账的收入，主要包括出租包装物收入、存款利息收入、出租固定资产收入等；方法一方面记入债务账户，并列入资产负债表；另一方面记入收入账户，并列入利润表；结果不涉及货币资金，只需实践收到后才引起货币资金的添加。202.递延工程调整递延——指将已收到的款项或付出的款项，推迟到以后期间予以确认的收入或费用。分为预付费用和预收收入。账项调整的内容21预付费用：借：费用账户——利润表工程贷：债务账户——资产负债表工程预收收入：借：负债账户——资产负债表工程贷：收入账户——利润表工程22〔1〕预付费用的调整〔本钱费用的分摊〕待摊费用是曾经支付应由本期和以后各期(但不超越一年)分摊的费用。本钱分摊的调整分录为：借：相关本钱或费用账户贷：预付费用或资产账户资产减少费用添加需求开设“待摊费用〞资产账户，核算跨期应计费用。先付款后确认费用23银行存款等待摊费用①实践支付款项②实践发生每月分摊本钱费用账户▲尚未分摊的费用待摊费用账户构造24预付费用调整的核算要点内容主要核算已实践支付，并应由本期负担的费用，主要是待摊费用；方法一方面记入有关费用科目的借方〔利润表〕，另一方面记入有关资产科目的贷方〔资产负债表〕；结果将曾经支付的货币资金在期末确以为费用。25待摊费用的分摊预付的全年报刊费、保险费摊销时，应记入有关费用账户的借方〔利润表〕和待摊费用账户的贷方〔资产负债表〕；租入固定资产改良支出、兴办费等摊销时，应记入有关费用账户的借方和长等待摊费用账户的贷方；26〔2〕预收收入的调整〔收入分摊〕预收收入(DeferredrevenueorUnearnedrevenue)是指曾经收到款项入账，但不应该归属于本期收入，而应于以后各期提供产品或劳务时才干确认的各项收入。预收收入的调整分录为：借：相关负债主贷：相关收入账户收入添加负债减少先收款后确认收入27预收收入调整的核算要点内容主要核算已实践收到，并确以为本期的收入；实践收到款项时不能确以为当期收入，只能作为一项负债；方法月末才调整为当期收入，即一方面记入负债的减少〔列入资产负债表〕，另一方面记入收入的添加〔列入利润表〕。结果将曾经收到的货币资金确以为收入。283.估计工程调整某些跨期费用的调整金额具有不确定性，经常是根据阅历或未来事项来估计其金额，故被称为估计工程。如应收账款坏账预备的计提、固定资产的折旧等等。账项调整的内容29〔1〕应收账款计提坏账预备坏账——或称为呆账，是指债务人无法收回的应收款项。坏账源于赊销业务。为防止资产〔应收账款〕和利润的高估，必需在期末估计能够的坏账损失，列为费用，以正确反映企业的运营成果与资产情况。表达什么会计原那么？30应收账款坏账预备④期末补提资产减值损失坏账预备业务流程图银行存款③收款①发生坏账▲余额▲按应收账款余额计提的坏账预备已作坏账又收回②②▲按应收账款余额计提的坏账预备④期末冲销多提④期末冲销多提▲余额31坏账预备的计提普通按应收账款期末余额和一定比例估计坏账损失，并经过坏账预备账户核算，其目的是准确地计算当期利润；一方面记入资产减值损失账户的借方，另一方面记入坏账预备账户的贷方；坏账预备账户是应收账款账户的调整账户，因此两者的余额方向是相反的，并构成以下关系：应收账款－坏账预备＝应收账款净额32【例15】某企业期末“应收账款〞余额为300000元，按5%提取本月坏账预备。〔假设第一次计提坏账预备〕借：资产减值损失15000贷：坏账预备15000注：在第五章第四节详细引见。33〔2〕计提固定资产折旧将固定资产的本钱按照合理、系统的方法分摊到运用固定资产的各会计期间——称为固定资产折旧。“累计折旧〞账户——反映固定资产的折旧情况，也即固定资产的减值情况。“固定资产〞账户——坚持固定资产原始本钱不变。调整分录为：借：相关本钱或费用账户贷：累计折旧资产账户资产减少费用添加34固定资产累计折旧②实践运用发生损耗每月计提制造费用等账户▲现有固定资产累计计提的折旧额①添加固定资产的原值▲现有固定资产原值净值③减少固定资产的原值③冲减减少固定资产的累计折旧35累计折旧的计提计提折旧费的方法有直线折旧法和加速折旧法；固定资产损耗的费用经过累计折旧账户核算，一方面记入有关费用账户的借方，另一方面记入累计折旧账户的贷方；累计折旧账户是固定资产账户的调整账户，因此余额方向相反，并构成以下关系：固定资产－累计折旧=固定资产净值36期末计提折旧的会计分录：借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧为什么累计折旧添加记贷方？注：在第七章第三节详细引见。37三.任务底稿任务底稿是实务任务中会计人员为了提高任务效率而编制的一种多栏式草表，在此根底上可以方便地编制会计报表。第一步：绘制任务底稿表〔格式见表4-3〕；第二步：将调整前各分类账金额过入调整前试算表借贷栏；第三步：将调整分录过入调整栏；第四步：计算调整后试算表借贷栏金额；第五步：将利润表和资产负债表工程过入相应的利润表和资产负债表栏，同时计算利润表中的本年利润，并将本年利润入资产负债表中。38结清与利润表相关的账户与资产负债表相关的账户结转至下期结账——是指在会计期末将各账户余额结清或结转至下期，以终了这一期间的会计记录任务。第二节结账39虚账户和实账户每个会计期间运营成果的计算都是“从零开场〞，期末必需结清损益类账户，到下个会计期间再重新开设，这类账户称为——“虚账户〞或“暂时性账户〞。资产负债表相关的账户余额表示企业在特定时日的资产、负债和一切者权益，并随着企业的继续运营而不断地递延到下一个会计期间，——称为“实账户〞或“永久性账户〞40〔1〕虚账户的结清结账程序虚账的结清步骤：编制结账分录再根据分录过账，到达余额转销而账户结平(Accountbalanced)的目的。结账分录，是将虚账户的余额转入另一账户的分录。41利润的构成与计算营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益＋公允价值变动损益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出所得税费用＝应纳税所得额×25％净利润＝利润总额－所得税费用利润表利润总额42本年利润主营业务本钱营业税金及附加其他业务本钱销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入期末结转期末结转本期收入总额本期费用总额平常余额：累计实现净利润利润分配--未分配利润年终结转全年实现净利润年终无余额利润核算表示图获得收入发生费用期末无余额43会计分录-1期末结转收入类账户:借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润-2期末结转费用类账户:借：本年利润贷：主营业务本钱营业税金及附加其他业务本钱销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用-3年终结转全年净利润:借：本年利润贷：利润分配——未分配利润44资产、负债和一切者权益账户的余额均需结转到下期，继续记录。库存商品(3)30000(5)28000(7)50000(11)45000(9)40000(13)20000发生额120000发生额93000期末余额27000结转27000期初余额27000〔2〕实账户的结转45编制结账后试算平衡表编表目的：-检查结账过程能否出现过失-为期末编制财务报表提供数据46概念分类按反映内容分按编制时期分一、财务报告概述第三节编制财务报表财务报表是一个企业一切已发生的买卖或事项，按照会计准那么确以为资产、负债、一切者权益、收入、费用等要素，在可靠计量和正确记录的根底上，再次确以为报表工程而构成的书面文件。47二．根本财务报表的编制1．资产负债表资产负债表——是反映企业某一特定日期财务情况的财务报表。实际根据：资产＝负债＋一切者权益静态报表48二．根本