会计准则培训讲义-微观经济学若干企业会计准则讲解

假设干企业会计准那么讲解财政部会计司准那么二处李红霞上海国家会计学院2006年8月16日讲解的准那么职工薪酬股份支付非货币性资产交换财务报表列报初次执行企业会计准那么

企业会计准那么——职工薪酬

职工薪酬的涵义和范围职工薪酬确实认和计量解雇福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较

一、职工薪酬的涵义和范围

〔一〕涵义为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金〞：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：解雇福利除股份支付方式外的薪酬〔CAS11〕，均在本准那么规范。

一、职工薪酬的涵义和范围

〔二〕范围1.职工的范围与企业订立正式劳动合同的一切人员〔含全职、兼职和暂时职工〕；企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的方案、指点和控制下提供类似效力的人员。一、职工薪酬的涵义和范围

〔二〕范围2.职工薪酬的范围在职和离任后提供应职工的货币性和非货币性薪酬；提供应职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险方式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。二、职工薪酬确实认和计量

〔一〕确认和计量原那么在职工为企业提供效力的会计期间，根据受害对象，将应付的职工薪酬确以为负债，全部计入资产本钱或当期费用，解雇福利除外

计入本钱费用的职工薪酬负债金额，区别情况处置：1.有计提根底和计提比例的，按照规定规范计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)交纳的“五险〞应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门交纳的工会经费和职工教育经费等二、职工薪酬确实认和计量

1.有计提根底和计提比例的，按照规定规范计提本准那么所指养老保险费包括根本养老保险费和补充养老保险费我国根本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受害方案)，类似于国际财务报告准那么中的设定提存方案企业承当的义务限于按规定规范和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期能够需求作出调整的职工薪酬金额。

二、职工薪酬确实认和计量

2.没有明确规定计提根底和计提比例的，企业该当根据历史阅历数据和本身实践情况计算确定应付职工薪酬金额必需有确凿证听阐明企业承当了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬规范与企业估计金额确不一致的，该当按照<企业会计准那么第18号——所得税>处置。

二、职工薪酬确实认和计量

〔二〕非货币性福利的处置方法以本人消费的产品作为福利：按本钱确定计入本钱或费用的金额，销售本钱的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受害对象计入本钱或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产本钱或费用提供应职工整体的非货币性福利，根据受害对象计入本钱或费用，难以认定受害对象的，计入管理费用二、职工薪酬确实认和计量

〔二〕非货币性福利的处置方法例如1：已公司为一家彩电消费企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其消费的本钱为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价钱为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税公用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参与消费的职工，30名为总部管理人员。二、职工薪酬确实认和计量

彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：消费本钱2104600〔1700000+404600〕管理费用371400〔300000+71400〕贷：库存商品2000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕476000

二、职工薪酬确实认和计量

电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：消费本钱198900(170×1000+28900)管理费用35100(30×1000+5100)贷：银行存款234000

二、职工薪酬确实认和计量

例如2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费运用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费运用，月租金为每套8000元〔假定上述人员发生的费用无法认定受害对象〕。二、职工薪酬确实认和计量

借：管理费用60000贷：累计折旧20000其他应付款40000附注中该当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费运用等非货币性福利60000元。

三、解雇福利概念、确认和计量

〔一〕概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权益在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任三、解雇福利概念、确认和计量〔二〕确认符合准那么第六条规定确以为估计负债的解雇福利，该当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是解雇不是提供的效力)：1.企业曾经制定正式的解除劳动关系方案〔解雇方案〕，并即将实施。正式方案是指曾经董事会或类似机构同意本质性解雇任务普通该当在一年内实施终了，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或自愿裁减建议三、解雇福利概念、确认和计量〔二〕确认职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供本质上具有解雇福利性质的经济补偿，对比解雇福利处置三、解雇福利概念、确认和计量

〔三〕计量1.对于职工没有选择权的解雇方案，该当根据方案规定的拟解雇职工数量、每一职位的解雇补偿等计提解雇福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，该当按照或有事项准那么估计将接受裁减建议的职工数量，根据估计的职工数量和每一职位的解雇补偿等计提解雇福利负债。本质性解雇任务在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应中选择与估计支付期一样期限的银行贷款利率作为折现率，对解雇福利进展折现后计量。

三、解雇福利概念、确认和计量

例如3:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了可以在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项解雇方案，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，解雇其平面直角系列彩电消费车间职工。解雇方案的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。解雇方案已于当年12月10日经董事会正式同意，并将于下一个年度内实施终了。方案的详细内容如下表所示。

三、解雇福利概念、确认和计量

A公司20×7年解雇方案一览表金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任101-101010-202020-3030高级技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小计160三、解雇福利概念、确认和计量假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受解雇的各种数量及发生概率如附表所示：企业应确认该职级的解雇福利金额应为113.4〔5.67×20〕万元。借:制造费用113.4贷:应付职工薪酬113.4接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67四、职工薪酬的列报(一)列报原那么日常核算均经过〞应付职工薪酬〞科目,资产负债表上都经过〞应付职工薪酬〞列示〔不设置应付工资、应付福利费科目〕〔二〕非货币性福利虽然核算不经过“应付职工薪酬〞,但在附注中应予以披露(三)解雇福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准那么披露。构成缘由经济利益流出的不确定性估计产生的财务影响及获得补偿的能够性等。2.解雇福利估计负债与实践发生金额相差较大的，该当在附注中披露差额较大的缘由。五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供效力而产生的一切义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务确实认是在职工提供效力的会计期间，不是款项应付或实践支付期间3.引入了解雇福利的概念，并规范了其确认和计量原那么

企业会计准那么——股份支付

股份支付的涵义和分类股份支付的处置企业回购股票进展职工期权鼓励的处置主要规定小结

一、股份支付的涵义和分类

〔一〕涵义企业为获取职工和其他方提供效力而授予权益工具或者承当以权益工具为根底确定的负债的买卖。<公司法>、<上市公司股权鼓励管理方法〔试行〕>等允许以股票期权等方式对职工进展鼓励。本质上属于职工薪酬的组成部分，但与<职工薪酬>规范的职工薪酬适用不同的计量原那么。

一、股份支付的涵义和分类

〔二〕分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金

二、股份支付的处置

重点要关注以下时点的处置:〔一〕授予日：股份支付协议获得同意的日期“获得同意〞是指企业与职工〔或其他方〕双方就股份支付买卖的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构同意。除了立刻可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处置。

二、股份支付的处置

〔二〕等待期：从授予日至可行权日之间的期间可行权条件：效力年限或业绩条件。业绩条件分为：市场条件:如目的股价非市场条件:如产品销售增长率1.处置原那么在等待期内的每个资产负债表日，将获得职工或其他方提供的效力计入本钱费用，同时确认一切者权益或负债。计入资产本钱或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准那么股份支付买卖会计处置中心

二、股份支付的处置

2.对职工股份支付的价值确定〔1〕权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。〔2〕现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认本钱费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。二、股份支付的处置

2.对职工股份支付的价值确定权益工具的公允价值，该当按照<金融工具确认和计量>确定。对于期权等权益工具：市场价钱参考具有类似买卖条款的期权的市场价钱采用期权定价模型估计选用的期权定价模型该当思索以下要素：期权的行权价钱、有效期、标的股份现行价钱、股价估计动摇率、股份的估计股利、期权有效期内的无风险利率

二、股份支付的处置

3．估计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正估计可行权权益工具数量。在可行权日，最终估计可行权权益工具数量该当与实践可行权数量一致。

二、股份支付的处置

4．计入本钱费用的股份支付金额的计算根据估计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的本钱费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的本钱费用金额。

例1：附效力年限条件的权益结算股份支付A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必需在该公司延续效力3年，效力期满时才干以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员分开A公司，A公司估计三年中分开的管理人员比例将到达20%；第二年又有10名管理人员分开公司，公司将管理人员分开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员分开。例1：附效力年限条件的

权益结算股份支付〔续〕1．费用和资本公积计算过程见下表：表-1单位：元年份计算当期费用累计费用20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×15-17000062500232500例1：附效力年限条件的

权益结算股份支付〔续〕2．会计处置：〔1〕20×2年1月1日授予日不做处置。〔2〕20×2年12月31日借：管理费用等80000贷：资本公积——其他资本公积80000〔3〕20×3年12月31日借：管理费用等90000贷：资本公积——其他资本公积90000例1：附效力年限条件的

权益结算股份支付〔续〕〔4〕20×4年12月31日借：管理费用等62500贷：资本公积——其他资本公积62500例2：附效力年限条件

的现金结算股份支付20×2年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×2年1月1日起必需在该公司延续效力3年，即可自20×4年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×6年12月31日之前行使终了。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：表-2单位：元年份公允价值支付现金20×21420×31520×4181620×5212020×625例2：附效力年限条件

的现金结算股份支付〔续〕第一年有20名管理人员分开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员分开；第二年又有10名管理人员分开公司，公司估计还将有10名管理人员分开；第三年又有15名管理人员分开。第三年末，假定有70人行使股票增值权获得了现金。例2：附效力年限条件

的现金结算股份支付〔续〕

表3：费用和应付职工薪酬计算过程单位：元

年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）20×2(200-35)×100×14×1/3=770007700020×3(200-40)×100×15×2/3=1600008300020×4(200-45-70)×100×18=15300070×100×16=11200010500020×5(200-45-70-50)×100×21=7350050×100×20=1000002050020×673500-73500=035×100×25=8750014000总额299500299500其中：〔3〕=〔1〕-上期〔1〕+〔2〕例2：附效力年限条件

的现金结算股份支付〔续〕2．会计处置：〔1〕20×2年1月1日：授予日不做处置。〔2〕20×2年12月31日借：管理费用等77000贷：应付职工薪酬——股份支付77000〔3〕20×3年12月31日借：管理费用等83000贷：应付职工薪酬——股份支付83000〔4〕20×4年12月31日借：管理费用等105000贷：应付职工薪酬——股份支付105000借：应付职工薪酬——股份支付112000贷：银行存款112000

二、股份支付的处置

〔三〕可行权日及之后1．权益结算的股份支付：不再对已确认的本钱费用和一切者权益总额进展调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在一切者权益内部结转，不冲减本钱费用。2．现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。例1：附效力年限条件的

权益结算股份支付〔续〕沿用例1资料，20×6年12月31日〔第五年末〕，155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。会计处置：20×6年12月31日借：银行存款62000资本公积——其他资本公积232500贷：股本15500资本公积——资本溢价279000例2：附效力年限条件的

现金结算股份支付〔续〕沿用例2资料，20×5年12月31日〔第四年末〕，B公司有50人行使了股票增值权。20×6年12月31日〔第五年末〕，剩余35人全部行使了股票增值权。〔1〕20×5年12月31日借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬——股份支付20500借：应付职工薪酬——股份支付100000贷：银行存款100000〔2〕20×6年12月31日借：公允价值变动损益14000贷：应付职工薪酬——股份支付14000借：应付职工薪酬——股份支付87500贷：银行存款87500

三、企业回购股票进展职工期权鼓励的处置

<公司法>143条允许公司以回购股份方式奖励职工，收买资金从公司的税后利润支付。〔一〕按照公司法规定预留未分配利润预留回购股份的全部支出该当经过备查簿入账。〔二〕回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股〞科目，贷记“银行存款〞科目。三、企业回购股票进展职工期权鼓励的处置〔三〕确认本钱费用按照本准那么对职工权益结算股份支付规定，每期借记本钱费用，贷记“资本公积——其他资本公积〞科目。〔四〕职工行权按照企业收到的股票价款，借记“银行存款〞等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积〞科目，按回购的库存股本钱，贷记“库存股〞科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积——资本溢价〞科目。四、主要规定小结1.现行准那么和制度未对股份支付作出规定，新准那么填补了空白，顺应了相关法规和上市公司实务的要求2.对职工股份支付确实认，表达了与职工薪酬内在一致确实认原那么，即在职工提供效力的会计期间将股份支付计入本钱费用；不同的是计量根底〔根据权益工具的公允价值〕3.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为根底计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为根底计量，后续公允价值变动计入当期损益

企业会计准那么——非货币性资产交换

非货币性资产交换概述非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的会计处置与现行规定的主要区别一、非货币性资产交换概述

〔一〕概念非货币性资产交换是买卖双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交换

不涉及或只涉及少量货币性资产〔即补价〕

一、非货币性资产交换概述

〔二〕认定支付的货币性资产占换入资产公允价值〔或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值〔或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和〕的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准那么高于25%〔含25%〕，适用<企业会计准那么第14号——收入>等相关准那么。二、非货币性资产交换的计量

两种计量根底：公允价值必需符合两个条件：交换具有商业本质换入或换出资产的公允价值可以可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合二、非货币性资产交换的计量

〔一〕商业本质的判别满足以下两个条件之一的，视为具有商业本质：1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同〔1〕风险、金额一样，时间不同〔2〕时间、金额一样，风险不同〔3〕风险、时间一样，金额不同〔4〕风险、时间和金额均不同例如1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及本钱均一样，两者进展交换具有商业本质吗？

二、非货币性资产交换的计量

(一)商业本质的判别2.换入资产与换出资产估计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是艰苦的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额根本一样或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值〞不同估计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要思索企业本身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业本质，着重该当关注同类非货币性资产之间的交换二、非货币性资产交换的计量

〔二〕公允价值的可靠计量1.资产本身存在活泼市场的，阐明资产的公允价值可以可靠计量以市场价钱为根底确定资产的公允价值2.类似资产存在活泼市场的，阐明资产的公允价值可以可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价钱为根底，确定公允价值

二、非货币性资产交换的计量

(二)公允价值的可靠计量3.不存在同类或类似资产具可比性的市场买卖采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率可以合理确定——视为公允价值可以可靠计量参照<金融工具确认和计量>等相关准那么规定确定资产的公允价值三、非货币性资产交换的会计处置

〔一〕以公允价值为根底确定资产本钱的情况下1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价〔或换入资产公允价值〕+相关税费收到补价方：换入资产公允价值〔或换出资产公允价值-补价〕+相关税费

三、非货币性资产交换的会计处置

〔一〕以公允价值为根底确定资产本钱的情况下3.账务处置换出资产为存货的，该当视同销售处置，根据<企业会计准那么第14号——收入>按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出卖金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

三、非货币性资产交换的会计处置

(二)非货币性资产交换不具有商业本质，或虽具有商业本质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为本钱，无论能否支付补价，均不确认损益

三、非货币性资产交换的会计处置

例如2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不思索相关税费〔经分析，该交换具有商业本质〕

三、非货币性资产交换的会计处置

A公司借:固定资产清理19累计折旧11贷:固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴20〔16+4〕营业外支出3贷：固定资产清理19现金4三、非货币性资产交换的会计处置

B公司借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车16〔20-4〕现金4营业外支出5贷：固定资产清理25三、非货币性资产交换的会计处置例如3：沿用例如2资料，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金〔不思索相关税费〕A公司借:固定资产清理19累计折旧11贷:固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴25贷：固定资产清理19现金6三、非货币性资产交换的会计处置B公司借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车19〔25-6〕现金6贷：固定资产清理25如不符合公允价值计量条件，不论能否支付补价，买卖双方均不确认损益四、与现行规定的主要区别1.计量根底不同：现行准那么只允许采用账面价值,新准那么允许在符合条件的情况下以公允价值为根底确定换入资产本钱,并确认产生的损益2.损益确实认原那么不同：现行准那么下损益确实认取决于能否支付补价；新准那么下损益确实认取决于能否以公允价值确定换入资产本钱

3.新准那么引入了“商业本质〞的重要概念

企业会计准那么——财务报表列报

本准那么适用范围和财务报表组成财务报表列报的根本要求财务报表格式和附注的适用范围资产负债表利润表一切者权益变动表附注

一、本准那么适用范围和财务报表组成

〔一〕适用范围对包括普通企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的根本要求、构造和内容作了规定,适用于:个别财务报表和合并财务报表中期财务报表和年度财务报表

一、本准那么适用范围和财务报表组成

〔二〕财务报表组成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表一切者权益〔或股东权益〕变动表+附注留意：一切者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。二、财务报表列报的根本要求

(一)列报根底本准那么规范企业继续运营条件下的报表列报企业管理层该当评价企业的继续运营才干〔1〕对继续运营才干产生严重疑心的：在附注中披露导致对继续运营才干产生艰苦疑心的不确定要素。〔2〕判别非继续运营：企业在当期曾经决议或正式决议下一个会计期间进展清算或停顿营业——该当采用其他根底编制财务报表——在附注中声明财务报表未以继续运营为根底列报，披露未以继续运营为根底的缘由、财务报表的编制根底。二、财务报表列报的根本要求

(二)重要性和工程列报性质或功能不同且具有重要性的工程,该当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的工程,可以合并列报判别工程的重要性——工程的性质：能否属于企业日常活动、能否对企业的财务情况和运营成果具有较大影响等——工程金额大小：经过单项金额占资产总额、负债总额、一切者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关工程金额的比重加以确定

三、财务报表格式和附注的适用范围

原那么：企业该当根据其运营活动的性质，确定适宜本企业的财务报表格式及附注。信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为根底进展必要调整。担保公司——以保险公司财务报表格式为根底进展必要调整。基金公司——以证券公司财务报表格式为根底进展必要调整。

四、资产负债表

〔一〕列示原那么按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示

〔二〕流动资产/非流动资产的分类规范现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用列报准那么：除现行规范以外，添加：主要为买卖目的而持有的清偿才干不受限制的现金或现金等价物四、资产负债表

正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间通常短于一年也存在长于一年的情况〔房地产开发企业开发用于出卖的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出卖的大型船只等〕，往往超越一年才变现、出卖或耗用——仍应划分为流动资产应付账款等运营性工程，属于企业正常运营周期中运用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超越一年才到期清偿——应划分为流动负债正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分规范

四、资产负债表

〔三〕资产负债表日后事项对负债分类的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债估计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表同意报出前签署了重新安排清偿方案的协议——流动负债

四、资产负债表〔三〕资产负债表日后事项对负债分类的影响2.长期借款违约导致可随时要求清偿——流动负债资产负债表日或之前，贷款人赞同提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业可以在其期间矫正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债

五、利润表

表式表达了按“费用功能法〞分类的费用，每股收益数据在利润表中列示营业本钱管理费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法〞分类的费用原资料折旧和摊销额职工薪酬六、一切者权益变动表由附表升为主表，表达了企业综合收益：直接计入一切者权益的利得和损失+最终属于一切者权益变动的净利润——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中——直接计入一切者权益的利得和损失应单列工程反映反映各项买卖和事项导致的一切者权益增减变动，以及一切者权益各组成部分增减变动的构造性信息净利润及其分配情况作为一切者权益变动的组成部分，不需求单独设置利润分配表六、一切者权益变动表

一切者权益增减变动表〔仅为讲解目的的简化版本〕项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益

七、附注

〔一〕附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性报表运用者了解企业的财务情况、运营成果和现金流量，该当全面阅读附注〔二〕附注该当按照一定的构造进展系统合理的陈列和分类，有顺序地披露信息附注的主要工程

七、附注

财务报表的编制根底遵照准那么的声明重要会计政策的阐明：报表工程的计量根底和会计政策确定根据例如：1〕投资性房地产与自用房地产的区分2〕金融资产能否属于持有至到期投资3〕租赁资产一切权上的一切艰苦风险和报酬能否已本质性转移

七、附注

重要会计估计的阐明：下一个期间很能够导致资产和负债账面价值艰苦调整的会计估计确实定根据例如：1〕在固定资产可收回金额确定中，计算估计未来现金流量现值所运用折现率确实定根据2〕为正在进展中的诉讼提取预备时最正确估计数确实定根据会计政策、估计变卦和过失更正阐明

七、附注

重要报表工程的阐明尽能够以列表方式披露重要报表工程的构成以及当期增减变动情况披露顺序：——资产负债表利润表现金流量表一切者权益变动表——报表工程列示的顺序文字和数字描画相结合与报表工程相互参照资产减值预备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表七、附注

重要报表工程的阐明终止运营税后利润的金额及其计算过程〔终止运营的收入、费用、利润总额、所得税费用等〕终止运营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在运营和编制财务报表时可以单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要运营地域，按照企业一项单独方案将整体或部分进展处置。仅仅为了再出卖而获得的子公司也属于终止运营判别持有待售：〔1〕企业曾经就处置该组成部分作出决议〔2〕企业曾经与受让方签署了不可撤销的转让协议〔3〕该项转让将在一年内完成

七、附注

其他有助于了解和分析报表工程的重要事项或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出卖关联方关系及其买卖等

企业会计准那么——初次执行企业会计准那么初次执行日确认和计量根本要求采用追溯调整法的部分事项采用未来适用法的部分事项首份中期财务报告和年度财务报表列报小结一、初次执行日确认和计量根本要求〔一〕按照新准那么规定对资产、负债和一切者权益进展重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准那么的起点。需求重分类的主要工程：符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产一、初次执行日确认和计量根本要求需求重分类的主要工程：金融资产〔除CAS2规范的长期股权投资外〕按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔买卖性金融资产〕、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出卖金融资产企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为买卖性金融负债一、初次执行日确认和计量根本要求〔二〕除准那么规定该当采用追溯调整法的工程外,其他会计政策变卦均采用未来适用法；采用追溯调整法的工程，该当调整期初留存收益〔期初未分配利润和盈余公积〕要求采用追溯调整法的事项〔准那么5-19条〕涉及采用公允价值的资产或负债工程投资性房地产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债可供出卖金融资产衍生金融工具企业年金基金运营中的投资一、初次执行日确认和计量根本要求要求采用追溯调整法的事项〔准那么5-19条〕涉及估计负债的工程资产弃置义务解雇福利义务重组义务长期股权投资/企业合并长期股权投资企业合并部分工程其他所得税股份支付二、采用追溯调整法的部分事项(一)投资性房地产例如：在初次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值预备，该项资产在初次执行的公允价值为600万元。执行新准那么后，公司拟采用公允价值计量方式对该资产进展计量初次执行日的会计处置：借：投资性房地产600累计折旧560贷：固定资产1000期初未分配利润、盈余公积160二、采用追溯调整法的部分事项(二)估计资产弃置费1.满足估计负债确认条件2.选择自资产初始确认时至初次执行日期间适用的折现率,以估计负债折现后金额添加资产本钱,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需求估计弃置费的资产范围,按照固定资产准那么及解释执行二、采用追溯调整法的部分事项(三)可行权日在初次执行日或之后的股份支付例如，2005年1月1日授予职工认股权,要求职工效力5年,无其他业绩条件，可行权日为2021年1月1日——需求进展追溯调整1.授予职工的权益结算股份支付按权益工具在授予日的公允价值权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的,按其在初次执行日的公允价值借：期初未分配利润、盈余公积贷：资本公积——其他资本公积二、采用追溯调整法的部分事项(三)可行权日在初次执行日或之后的股份支付2.授予职工的现金结算股份支付按权益工具在等待期内、初次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量权益工具在初次执行日之前各资产负债表日公允价值不能可靠计量的，按其在初次执行日的公允价值计量借：期初未分配利润、盈余公积贷：应付职工薪酬——股份支付三、采用未来适用法的部分事项(一)开发中的无形资产和加工中的存货1.内部研发工程初次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；初次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，该当予以资本化。三、采用未来适用法的部分事项(一)开发中的无形资产和加工中的存货2.借款费用对于处在开发阶段的内部研发工程、处于消费过程中的需求经过相当长时间才干到达预定可销售形状的存货〔如飞机和船舶〕等初次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；初次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的，该当予以资本化。三、采用未来适用法的部分事项(二)超越正常信誉条件延期付款(或收款)、本质上具有融资性质的购销业务1.初次执行日处于收款过程中采用递延收款、本质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，初次执行日前已确认的收入和结转的本钱不追溯调整。

三、采用未来适用法的部分事项(二)超越正常信誉条件延期付款(或收款)、本质上具有融资性质的购销业务1.在初次执行日后的第一个会计期间，该当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确以为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实践利率法进展摊销；相应结转商品本钱。借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务本钱贷：库存商品三、采用未来适用法的部分事项(二)超越正常信誉条件延期付款(或收款)、本质上具有融资性质的购销业务2.初次执行日前购买的固定资产、无形资产在超越正常信誉条件的期限内延期付款，本质上具有融资性质的，初次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。

三、采用未来适用法的部分事项(二)超越正常信誉条件延期付款(或收款)、本质上具有融资性质的购销业务2