会计核算工资

职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离任后提供应职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供应职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上所指“职工〞，包括与企业订立劳动合同的一切人员，含全职、兼职和暂时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的方案和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似效力，也视同企业职工处置。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费〔包括根本养老保险费和补充养老保险费〕、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿〔下称“解雇福利〞〕；股份支付。【例题1】以下工程中，属于职工薪酬的有〔〕。

A.工伤保险费

B.非货币性福利

C.职工津贴和补贴

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿【答案】ABCD

二、职工薪酬确实认和计量〔一〕职工薪酬确实认原那么企业该当在职工为其提供效力的会计期间，将除解雇福利外的应付的职工薪酬确以为负债，并根据职工提供效力的受害对象，分别以下情况处置：1.应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱。3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。【例题2】以下职工薪酬中，不该当根据职工提供效力的受害对象计入本钱费用的是〔〕。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B.构成工资总额的各组成部分

C.工会经费和职工教育经费

D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费【答案】A〔二〕职工薪酬的计量规范1.货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提根底和计提比例的，该当按照国家规定的规范计提。没有规定计提根底和计提比例的，企业该当根据历史阅历数据和实践情况，合理估计当期应付职工薪酬。当期实践发生金额大于估计金额的，该当补提应付职工薪酬；当期实践发生金额小于估计金额的，该当冲回多提的应付职工薪酬。2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，该当根据受害对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用的，该当根据受害对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿运用的，该当根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受害对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。〔三〕解雇福利确实认和计量解雇福利包括：1、职工劳动合同到期前，不论职工本人能否情愿，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2、职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任。解雇福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有经过提高退休后养老金或其他离任后福利的规范，或者将职工工资支付至解雇后未来某一期间的方式。解雇福利同时满足以下条件的，该当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的估计负债，同时计入当期损益：

1.企业曾经制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施

2.企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议二、工资核算的原始记录〔一〕工资卡〔二〕考勤记录〔三〕产量记录三、职工工资的计算与结算〔一〕计时工资制下应付工资的计算1．月薪制采用月薪制计算计时工资，不论当月实践日历天数多少，只需职工按规定出全勤，就可以获得固定的月规范工资。假设有缺勤，那么应按有关规定从月规范工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法〞。计算公式如下：应付计时工资=月规范工资－缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数×日工资×应扣比例日工资的计算方法有两种：按月平均日历天数30天计算日工资。按照这种方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，因此缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤，照扣工资。按月平均实践任务日数21天{[365-〔104+10〕]÷12}计算日工资。按照这种方法计算日工资，不论大月或小月，每月应计任务日数均固定按21天计算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因此，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。职工洪萍的月规范工资为3780元，本月请事假5天〔其中有两天为双休日〕，病假3天〔其中有一天节日〕，工龄7年，病假扣发工资比例为10%。按月任务日30天计算：日工资=3780÷30＝126〔元〕应付计时工资=3780-5×126-3×126×10％=3112.2〔元〕按月任务日21天计算：日工资=3780÷21=180〔元〕应付计时工资=3780-3×180－2×180×10％=3204〔元〕【例题3】2．日薪制采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实践出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为“出勤工资累计法〞。计算公式如下：应付计时工资=月出勤日数×日工资+病假应发工资病假应发工资=病假日数×日工资×应发比例【例题4】根据上例资料，本月日历天数31天，其中有8天双休日和1天节日，根据考勤记录，洪萍本月实践出勤17天。按月任务日30天计算，日工资为126元。应付计时工资=〔17+6)×126+3×126×90%=2898+340.2=3238.2〔元〕按月任务日21天计算，日工资为180元。应付计时工资=17×180+2×180×90%=3384〔元〕〔二〕计件工资制下应付工资的计算应付计件工资=∑[〔合格品数量+料废品数量〕×计件单价]=∑〔合格品数量+料废品数量)×定额工时×小时工资率小时工资率=月规范工资÷〔21×8〕定额工时：单位产品消费所需求的规范工时计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算这里的产品数量包括实践完成的合格品产量以及消费过程中因资料不合格而呵斥的废品〔料废〕数量，对于因工人过失而呵斥的废品〔工废〕，那么不计付工资.〔三〕工资结算凭证的编制应付职工工资=应付计时〔计件〕工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+其他工资实发职工工资〔金额〕=应付工资-各种代扣代垫款项编制凭证：工资结算汇总表和工资分配表职工福利费计提分配表四、职工薪酬结算与分配的核算〔一〕“应付职工薪酬〞账户负债类帐户，核算应付职工薪酬的添加和减少贷方:本月应发放的职工薪酬借方:企业实践发放的职工薪酬、结转从应付职工薪酬中扣还的各种代垫代扣款余额:贷方，表示应发未发的职工薪酬按薪酬工程开设明细。〔二〕工资薪酬结算和分摊的账务处置1、职工工资、奖金、津贴与补贴根据“工资结算汇总表〞中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金时，借记“库存现金〞账户，贷记“银行存款〞账户。实践支付时，借记“应付职工薪酬〞账户，贷记“库存现金〞账户。“工资结算汇总表〞中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进展工资结算时予以结转。假设为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记“应付职工薪酬〞账户，贷记“其他应付款〞账户；假设为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记“应付职工薪酬〞账户，贷记“其他应收款〞账户；假设为代扣个人所得税，应借记“应付职工薪酬〞账户，贷记“应交税费〞账户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门时，借记“库存现金〞账户，贷记“其他应付款〞账户。结转代扣代垫款时，借：应付职工薪酬〔代扣代垫数〕贷：其他应付款〔代扣数〕其他应收款〔代垫数〕应交税费—应交个人所得税提现备发工资，发放工资时，借：库存现金〔实发数〕借：应付职工薪酬〔实发数〕贷：银行存款贷：库存现金〔银行存款〕职工未领工资交回财务，借：库存现金贷：其他应付款A企业根据“工资结算汇总表〞结算本月应付职工工资总额482000元，代扣职工房租38000元，企业代垫职工家属医药费4000元，实发工资440000元。A企业的有关会计处置如下：向银行提取现金：借：库存现金440000贷：银行存款440000发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬—工资440000贷：库存现金440000代扣款项：借：应付职工薪酬—工资42000贷：其他应付款—职工房租38000其他应收款—代垫医药费4000职工工资分配的账务处置月份终了，企业应按“工资结算汇总表〞将本月应付职工薪酬进展分配。企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进展分配，借记有关账户，其中：根本消费车间直接从事产品消费工人的工资记入“消费本钱——根本消费本钱〞账户；辅助车间消费工人的工资记入“消费本钱——辅助消费本钱〞账户；企业各车间、消费单位管理人员的工资记入“制造费用〞账户，厂行政管理人员及6个月以上病假人员的工资应记入“管理费用〞账户，企业采购、销售人员的工资应记入“销售费用〞账户，医务福利人员的工资记入“应付职工薪酬——应付福利费〞账户，工程建立人员的工资记入“在建工程〞等账户，清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理〞账户；贷记“应付职工薪酬〞账户。每月发生的工资根据其用途分别记入本月的本钱费用有关帐户，会计分录为：计算分配本月应付工资时，借：消费本钱〔车间消费工人的工资〕制造费用〔车间管理人员工资〕管理费用〔企业管理人员、长期病假人员工资〕应付职工薪酬——福利费〔福利部门人员工资〕销售费用〔专设销售机构人员的工资〕在建工程〔从事在建工程人员工资〕贷：应付职工薪酬——职工工资【例题5】

某公司2004年4月份发生如下工资结算和分配业务：

1〕4月3日根据工资结算汇总表实发工资数400000元，开出支票向银行提取现金，备发工资。

2〕同日发放职工工资400000元。

3〕结转代扣房租10000元，代扣电费20000元。

4〕根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用：

①消费车间消费工人工资300000元。

②消费车间管理人员工资20000元。

③管理部门人员工资70000元。

④医务福利部门人员工资10000元。

⑤基建工程人员工资30000元。

要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。2、职工福利费的处置帐务处置：计提福利费：借：消费本钱〔车间消费工人的福利费〕制造费用〔车间管理人员福利费〕管理费用〔企业管理人员、长期病假人员、福利部门人员福利费〕销售费用〔专设销售机构人员的福利费〕在建工程〔从事在建工程人员福利费〕贷：应付职工薪酬——职工福利费运用福利费：借：应付职工薪酬——职工福利费贷：银行存款只能用于职工的医疗费、福利人员工资、医务经费、职工外地疗伤路费、职工生活困难补助、以及国家规定的福利支出。3、各种社会保险的处置养老保险费：企业按上一年全部被保险人月平均工资总额的19％交纳，企业全部被保险人月平均工资高于上一年本市职工月平均工资300％以上的部分，不作为交纳根本养老保险费的基数；企业交纳的养老保险费允许在税前列支。医疗保险费：职工按本人上一年月平均工资的2％交纳，用人单位按全部职工缴费工资基数之和的9％交纳。失业保险费；1.5％工伤保险费：帐务处置：借：消费本钱制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬——社会保险费4、住房公积金的处置：8％－10％借：消费本钱制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬——住房公积金5、工会经费、职工教育经费的处置工会经费：2％职工教育经费：1.5％借：消费本钱制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬——工会经费——职工教育经费6、非货币性职工薪酬决议发放非货币性福利借：消费本钱制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实践发放非货币性福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入〔单位自有产品〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕累计折旧〔单位自有资产〕银行存款等〔租入房屋〕库存商品〔购入商品〕应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕结转商品本钱〔自有〕借：主营业务本钱贷：库存商品A公司为一家小家电消费企业，共有职工150名，其中100名为直接参与消费的职工，50名为公司管理人员。2007年2月该公司以其消费的每台本钱为800元的豆浆机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的豆浆机市场售价为每台1000元，该公司运用的增值税税率为17%。应确认的应付职工薪酬=150×1000×〔1+17%〕=175500〔元〕其中：应计入“消费本钱〞的为100×1000×〔1+17%〕=117000〔元〕应计入“管理费用〞的为50×1000×〔1+17%〕=58500〔元〕该公司的有关会计处置如下：借：消费本钱—根本消费本钱117000管理费用58500贷：应付职工薪酬——非货币性福利175500甲公司是一家彩电消费企业，有职工200名，其中一线消费工人为l70名，总部管理人员为30名。2021年2月，甲公司决议以其消费的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位本钱为l0000元，单位计税价钱〔公允价值〕为14000元，适用的增值税税率为17%。乙公司决议为每位部门经理提供轿车免费运用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费运用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。【例题6】6、解雇福利确定解雇时借：管理费用贷：应付职工薪酬支付款项借：应付职工薪酬贷：银行存款正保公司2007年发生如下有的关职工薪酬的业务：〔1〕每月底计提根本消费车间工人工资30000元，车间管理人员工资10000元；辅助消费车间工人工资20000元，车间管理人员工资15000元；计提企业管理部门人员工资30000元，销售部门人员工资40000元，在建工程人员工资40000元。另按照工资18.5％的比例提取职工福利费等三项经费，同时为每个工人按照12％的比例计提“五险一金〞。正保公司另每月支付解雇人员工资大致在10000元左右。请作出上述业务的分录。

〔2〕正保公司为企业职工提供了各种福利性政策，年底把本人消费的100台彩电发放给职工，彩电本钱价为5000元，不含税售价为10000元，增值税率为17％；另外把本人消费的应税消费品化装品100套发给职工，本钱价为2000元，不含税售价为3000元，增值税率17％，消费税率30％。另外外购一批电热水器总价值100万发放给职任务为福利。作出上述业务的分录〔3〕正保公司把自在的宿舍楼免费提供应职工运用，该宿舍楼原值1000万，估计运用年限为20年，净残值率为0，直线法计提折旧；正保公司另按照市场租金100万租赁几套房子给职工免费居住，租金为每月底交纳。作出上述业务每月底的分录。〔1〕计提职工的工资分录：借：消费本钱－根本消费本钱30000×〔1＋18.5％＋12％〕

消费本钱－辅助消费本钱20000×〔1＋18.5％＋12％〕

制造费用〔10000＋15000〕×〔1＋18.5％＋12％〕

管理费用30000×〔1＋18.5％＋12％〕＋10000

销售费用40000×〔1＋18.5％＋12％〕

在建工程40000×〔1＋18.5％＋12％〕

贷：应付职工薪酬238375

〔2〕发放彩电分录：

借：消费本钱1170000

贷：应付职工薪酬1170000

借：应付职工薪酬1170000

贷：主营业务收入100×10000

应交税费－应交增值税〔销项税额〕100×10000×17％

借：主营业务本钱100×5000

贷：库存商品500000发放消费品分录：

借：消费本钱351000

贷：应付职工薪酬351000

借：应付职工薪酬351000

贷：主营业务收入100×3000

应交税费－应交增值税100×3000×17％

借：营业税金及附加90000

贷：应交税费－应交消费税100×3000×30％

借：主营业务本钱100×2000

贷：库存商品200000

发放电热水器的分录：

借：消费本钱1170000

贷：应付职工薪酬1170000

借：应付职工薪酬1170000

贷：银行存款1170000

〔3〕自有宿舍楼分录

借：应付职工薪酬500000×1/12

贷：累计折旧10000000/20×1/12＝500000×1/12

外租的房屋分录：

借：应付职工薪酬1000000

贷：其他应付款1000000企业为职工交纳的根本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。〔〕【答案】√以下工程中，不属于职工薪酬的是〔〕。A.职工工