09第九章外币交易会计

2024/1/231中南财经政法大学会计学院王昌锐高级财务会计2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐2主讲教师信息教师姓名：曾小青电话：71078857电子邮件：zengxq502@gmail2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐3选用教材2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐4课程内容〔1/2〕外币业务会计外币买卖会计外币财务报表折算企业合并与合并财务报表企业合并购并日的合并财务报表购并后的合并财务报表企业集团内部的存货业务企业集团内部的长期资产业务2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐5课程内容〔1/2〕企业集团内部的债券业务合伙与分支机构会计合伙会计分支机构会计其他专题租赁衍生金融工具会计企业重整与破产清算2024/1/236中南财经政法大学会计学院王昌锐第九章外币买卖会计本章主要内容第一节外汇和外汇市场第二节外币记账方法第三节外币买卖的会计处置2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐7第一节外汇和外汇市场外汇的兑换和折算外汇的概念外国现钞外币支付凭证或者支付工具外币有价证券特别提款权其他外汇资产2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐8第一节外汇和外汇市场外币兑换是指将外币换本钱国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进展的互换。外币折算是指将不同的外币金额换算成同一的本国货币〔或特定的外币〕等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述。2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐9第一节外汇和外汇市场外汇市场外汇市场的市场类别现汇市场期汇市场外汇汇率直接标价法与间接标价法固定汇率、浮动汇率和多重汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率升水贴水2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐10第一节外汇和外汇市场汇兑损益2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐11第二节外币记账方法逐日折算法也称本钱法，是指按买卖发生时的即期汇率将外币折算为本国货币的金额入账的一种方法。例1：甲出口商记账本位币为人民币，2021年12月3日，该公司向美国某企业售出价值$10000的货物〔不思索增值税〕，当日的汇率为$l=￥6.8500。12月8日，按$1=￥6.8800的汇率购入$15000。2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐12第二节外币记账方法12月20日，收到美方汇入的12月3日的销货款$5000，当天的即期汇为$l=￥6.8820。12月24日，以$4000元购入货物一批。当天的即期汇率为$1=￥6.8200。12月3日借：应收账款——美圆68500贷：主营业务收入6850012月8日借：银行存款——美圆103200贷：银行存款——人民币1032002024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐13第二节外币记账方法12月20日借：银行存款——美圆34410贷：应收账款——美圆3441012月24日借：库存商品27280贷：银行存款——美圆27280假定该出口商期初美圆账户余额为零，12月31日的市场汇率为$1=￥6.8900，那么年末企业该当编制调整分录如下：借：财务费用——汇兑差额90贷：银行存款——美圆902024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐14第二节外币记账方法2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐15第二节外币记账方法同理，对“应收账款——美圆〞还应编制调整分录如下：借：应收账款——美圆360贷：财务费用——汇兑差额3602024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐16第二节外币记账方法规范汇率法也称月终调整法，是指外币在入账时均按即期汇率的近似汇率记录，外币业务发生时，除外币兑换业务外，借贷双方均采用即期汇率的近似汇率〔即某一期间内均采用规范汇率〕记账，也无需分别注销原有外币账户的账面汇率，平常不确认汇兑损益，到期末〔普通是月末〕将一切外币存款户和一切外币债务、债务账户按期末现行汇率调整，一并倒轧确认某一期间的汇兑损益。2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐17第二节外币记账方法即期汇率的近似汇率按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。我国多数企业通常取当月1日的汇率作为即期汇率的近似汇率或规范汇率。2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐18第二节外币记账方法例2：沿用例1的资料，假定规范汇率为$1=￥6.8000。12月3日借：应收账款——美圆68000贷：主营业务收入6800012月8日借：银行存款——美圆102000财务费用——汇兑差额1200贷：银行存款——人民币1032002024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐19第二节外币记账方法12月20日借：银行存款——美圆34000贷：应收账款——美圆3400012月24日借：库存商品27200贷：银行存款——美圆27200假定该出口商期初美圆账户余额为零，12月31日的市场汇率为$1=￥6.8900，那么年末企业该当编制调整分录如下：借：银行存款——美圆1440贷：财务费用——汇兑差额14402024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐20第二节外币记账方法2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐21第二节外币记账方法同理，对“应收账款——美圆〞还应编制调整分录如下：借：应收账款——美圆450贷：财务费用——汇兑差额4502024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐22第三节外币买卖的会计处置外币买卖与功能性货币外币买卖是指以外币计价或者结算的买卖。详细包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的买卖外币买卖的会计问题买卖发生时汇率选择资产负债表日外币资产和负债余额的记录问题汇兑损益如何处置外币债务和债务在结算日如何记录2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐23第三节外币买卖的会计处置记账本位币〔功能性货币〕是指企业运营所处的主要经济环境中的货币。选定记账本位币该当思索的要素该货币主要影响商品和劳务的销售价钱，通常以该货币进展商品和劳务的计价和结算该货币主要影响商品和劳务所需人工、资料和其他费用，通常以该货币进展上述费用的计价和结算融资活动获得的货币以及保管从运营活动中收取款项所运用的货币2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐242024/1/23中南财经政法大学会计学院25第三节外币买卖的会计处置外币买卖会计处置的根本方法单一买卖观念买卖日 资产负债表日 结算日

单一商品购销业务，商品的销售收入或购货本钱在结算日才确定。汇率变动产生的外币折算差额，调整商品的销售收入或购货本钱。第三节外币买卖的会计处置例3：2021年12月14日，我国甲企业以赊销方式向美国乙企业销售商品一批，计$10000，当天的汇率为$1=￥6.8800。12月31日的即期汇率为$1=￥6.8820，结算日为2021年1月17日，结算日的汇率为$1=￥6.8900。双方商定以美圆结算货款，该企业所选择的功能性货币为人民币。2024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐26第三节外币买卖的会计处置2021年12月14日，按成交时的汇率记录销货〔不思索相关税费〕借：应收账款——美圆68800贷：主营业务收入688002021年12月31日，按年末汇率调整原先暂计入账的销售收入借：应收账款——美圆20贷：主营业务收入202024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐27第三节外币买卖的会计处置2021年1月17日，先要按当日汇率调整销售收入和应收的美圆款项，然后再将收讫的应收款项存入银行借：应收账款——美圆80贷：主营业务收入80借：银行存款——美圆68900贷：应收账款——美圆689002024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐28第三节外币买卖的会计处置例4：沿用例3资料，假定为购货业务。2021年12月14日，按成交时的汇率记录购货借：库存商品68800贷：应付账款——美圆688002021年12月31日，按年末汇率调整原先暂计入账的购货本钱借：库存商品20贷：应付账款——美圆202024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐29第三节外币买卖的会计处置2021年1月17日，先要按当日汇率调整购货本钱和应付的美圆款项，然后再以美圆支付应付账款借：库存商品80贷：应付账款——美圆80借：应付账款——美圆68900贷：银行存款——美圆689002024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐302024/1/23中南财经政法大学会计学院31第三节外币买卖的会计处置两项买卖观念买卖日 资产负债表日 结算日

商品购销业务在买卖日完成，以后的货款结算业务属于另一项业务。资产负债表日汇率变动引起的差额递延至结算日确认损益在资产负债表日计入当期损益第三节外币买卖的会计处置递延至结算日确认外币折算损益例5：沿用例3的资料。2021年12月14日，按成交时的汇率记录销货〔不思索相关税费〕借：应收账款——美圆68800贷：主营业务收入688002021年12月31日，按资产负债表日的汇率将未结算买卖的汇兑损益予以递延借：应收账款——美圆20贷：递延汇兑损益202024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐32第三节外币买卖的会计处置2021年1月17日，先要按当日汇率调整应收的美圆款项和递延汇兑损益，然后再将收讫的应收款项存入银行借：应收账款——美圆80贷：递延汇兑损益80借：银行存款——美圆68900贷：应收账款——美圆68900将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益借：递延汇兑损益100贷：财务费用——汇兑差额1002024/1/23中南财经政法大学会计学院王昌锐33第三节外币买卖的会计处置在资产负债表日确认外币折算损益例6：沿用例3的资料。2021年12月14日，按成交时的汇率记录销货〔不思索相关税费〕借：应收账款——美圆68800贷：主营业务收入688002021年12月31日，按资产负债表日的汇率确认未结算买卖的汇兑损益予借：应收账款——美圆2