高级财务会计关联方关系及其交易

第六章关联方关系及其买卖1/23/20241高级财务会计学习目的经过本章的学习，全面了解关联方关系存在的主要方式和关联方买卖的类型；了解与关联方关系及其买卖有关的概念；掌握关联方关系及其买卖的会计处置。从而进一步明确关联方关系的判别规范以及关联方买卖的披露要求。1/23/20242高级财务会计一、关联方关系及其买卖概述1/23/20243高级财务会计关联方的概念<企业会计准那么——关联方关系及其买卖的披露>中指出，关联方是指“在企业财务和运营决策中，假设一方有才干直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加艰苦影响，本准那么将其视为关联方；假设两方或多方同受一方控制，本准那么也将其视为关联方。〞1/23/20244高级财务会计关联方的特征关联方涉及两方和多方关联方以各方之间的影响为前提关联方的存在能够会影响买卖的公允性1/23/20245高级财务会计关联方关系的判别规范关联方关系包括横向和纵向多重相互关系。关联方关系的存在是以控制、共同控制或艰苦影响为前提的1/23/20246高级财务会计与关联方有关的概念对控制的认识和了解对共同控制的认识和了解对艰苦影响的认识和了解1/23/20247高级财务会计对控制的认识和了解控制是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。主要有以下几种：〔1〕以一切权方式到达控制的目的。〔2〕以一切权和其他方式到达控制的目的。〔3〕以法律或协议方式到达控制的目的母公司与子公司

1/23/20248高级财务会计对共同控制的认识和了解共同控制是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。共同控制的特征包括：〔1〕两方或多方共同决议某项经济活动的财务和运营政策，合营中任何一方都不能一方面作出决议；〔2〕共同控制实现的方式包括：合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例一样，并按合同商定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本比例不同，但按合同商定共同控制；1/23/20249高级财务会计〔3〕共同控制以合营合同来约束。合营企业合营企业是指按合同规定运营活动由投资双方或假设干方共同控制的企业。合营企业的特点是投资各方均不能对被投资企业的财务和运营政策单独作出决策，必需由投资各方共同作出决策，并且由合同约束投资各方的行为。即合营企业以共同控制为前提。1/23/202410高级财务会计对艰苦影响的认识和了解

艰苦影响是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不决议这些政策。参与决策的途径有:〔1〕在董事会或类似的权益机构中派有代表;〔2〕参与政策的制定过程；〔3〕相互交换管理人员；〔4〕使其他企业依赖于本企业的技术资料等。1/23/202411高级财务会计联营企业联营企业是指投资者对其具有艰苦影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。也就是说假设存在投资关系，但未到达控制或共同控制，而投资企业只对被投资企业可以施加艰苦影响，那么被投资企业即为投资企业的联营企业。1/23/202412高级财务会计关联方关系和关联方买卖关联方关系是指关联方之间的相互关系，关联方关系必需存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系。在判别能否存在关联方关系时，该当遵照本质重于方式的原那么。1/23/202413高级财务会计关联方关系的种类母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间企业与其合营企业企业与其联营企业企业与主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员直接控制的其他企业关联方关系的正确判别1/23/202414高级财务会计

关联方买卖的类型

关联方买卖是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论能否收取价款。关联方买卖特点〔1〕构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的买卖，是在关联方关系曾经存在的情况下，关联各方之间的买卖。

1/23/202415高级财务会计〔2〕资源或义务的转移是关联方买卖的主要特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。〔3〕关联方之间资源或义务的转移价钱是了解关联方买卖的关键。关联方在确定价钱时能够有一定程度的弹性，而在非关联方之间的买卖那么没有这种弹性，非关联方之间的价钱是公平价钱。1/23/202416高级财务会计关联方买卖的类型购买或销售商品购买或销售除商品以外的其他产品提供或接受劳务代理租赁提供资金担保和抵押1/23/202417高级财务会计管理方面的合同研讨与开发工程的转移关键管理人员报酬答应协议其他1/23/202418高级财务会计二、关联方买卖的会计处置

1/23/202419高级财务会计上市公司出卖资产给关联方的处置主营业务收入应收账款应交税金-应交增殖税〔销项税额〕资本公积-关联买卖差价向关联方销售不能确认收入的金额1/23/202420高级财务会计关联方之间承当债务或费用的处置替代偿债者银行存款营业外支出-承当关联方债务1/23/202421高级财务会计债务人资本公积-关联买卖差价长期借款1/23/202422高级财务会计关联方之间委托及受托运营的会计处置受托者的处置其他业务收入银行存款按银行利率或协议利率计

资本公积-关联买卖差价

按收款与以上记录的差额计1/23/202423高级财务会计占用资金的处置资金提供方财务费用银行存款按银行利率计资本公积-关联买卖差价按收款大于以上记录的金额计1/23/202424高级财务会计上市公司出卖资产给关联方的会计处置上市公司出卖资产给关联方的买卖，应区别正常的商品销售〔含提供劳务〕买卖与非正常商品销售〔含除商品销售以外出卖的其他资产〕。1/23/202425高级财务会计正常的商品销售当期向非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大〔通常为20%及以上〕，应按对非关联方销售的加权平均价钱作为对关联方之间同类买卖的计价根底，并据以确以为收入；实践买卖价钱超越确以为收入的部分，计入资本公积。1/23/202426高级财务会计商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未到达商品总销售量的较大比例的〔通常为20%以下〕，在这种情况下，通常阐明不存在与非关联方之间商品销售或虽存在与非关联方之间商品销售，但因买卖量较小，与非关联方之间的买卖价钱缺乏以阐明价钱的公允性，因此，应分别情况处置:1/23/202427高级财务会计实践买卖价钱不超越商品账面价值120%，按实践买卖价钱确认收入。实践买卖价钱超越所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确以为收入，实践买卖价钱超越确以为收入的部分，计入资本公积〔关联买卖差价〕。1/23/202428高级财务会计非正常商品销售及其他销售非正常商品销售上市公司销售商品给关联方，假设是偶尔的，非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比例较大的，以及不属于企业运营业务范围内所实现的商品销售，而且没有确凿证听阐明买卖价钱是公允的，应按出卖商品的账面价值确以为收入，实践买卖价钱超越出卖商品账面价值的部分，计入资本公积〔关联买卖差价〕。1/23/202429高级财务会计转移应收债务上市公司转移应收债务给关联方，应按实践买卖价钱超越应收债务账面价值的差额，计入资本公积〔关联买卖差价〕。1/23/202430高级财务会计出卖固定资产、无形资产、长期投资和其他资产上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产出卖给关联方，假设没有证听阐明转让价钱是公允的，那么应按与上述转移应收债务同一原那么处置，也就是将实践买卖价钱超越相关资产账面价值的差额，计入资本公积〔关联买卖差价〕。1/23/202431高级财务会计关联方之间承当债务或费用的会计处置会计处置原那么关联方之间承当债务或费用的类型(1)一方为另一方归还债务(2)一方为另一方支付货款(3)一方为另一方支付费用(4)关联方以其他方式为上市公司承当费用或支付费用1/23/202432高级财务会计关联方之间委托及受托运营的会计处置上市公司接受关联方委托，为关联方运营资产或企业上市公司委托关联方运营资产或运营企业1/23/202433高级财务会计上市公司接受关联方委托，为关联方运营资产或企业

上市公司获得报酬的方式会计处置原那么会计处置实例1/23/202434高级财务会计上市公司与关联方之间占用资金的会计处置

会计处置原那么会计处置实例1/23/202435高级财务会计三、关联方关系及其买卖的信息披露1/23/202436高级财务会计关联方关系披露的要求当关联方之间为企业，并且存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无买卖，均应在会计报表附注中披露如下内容：(1)企业的经济性质或类型、称号、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。这里的“企业经济性质或类型〞应按照工商登记注册的性质或类型披露；“注册资本〞该当披露年初数、本年添加数、本年减少数和年末数.1/23/202437高级财务会计(2)企业的主营业务。这里的“企业的主营业务〞主要是指营业执照上注明的主营业务。(3)所持股份或权益及其变化。这里的“所持股份或权益及其变化〞，该当披露金额和所持股份或权益的比例，并要求披露年初数、本年添加数、本年减少数和年末数。1/23/202438高级财务会计当存在共同控制、艰苦影响时，在没有发生买卖的情况下，可以不披露关联方关系；在发生买卖时，该当披露关联方关系的性质。这里的“关联方关系的性质〞是指关联方与本企业的关系，即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系亲密的家庭成员等。1/23/202439高级财务会计关联方买卖的披露关联方买卖的披露要求关联方买卖披露的内容1/23/202440高级财务会计关联方买卖的披露要求关联方之间的买卖按照重要性原那么分别情况处在企业与