高财第9章企业所得税会计

Chapter9企业所得税会计高级财务会计Group1曾华裔宋珂李沐轩Section1.所得税会计概述Section2.资产负债表债务法下的

所得税会计处置Section3.所得税会计处置的演化Section4.所得税会计对企业合并的影响目录

CONTENTS所得税会计概述[Section1]

在经济领域，会计和税收是两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的是企业会计准则，税收遵循的是国家制定的税收法规。由此，往往导致资产、负债的账面价与其计税基础之间产生差异。因此，如何处理这种差异，是所得税会计研究的主要问题。1.1背景引见1.2两组概念

会计收益vs.应税收益

永久性差别vs.暂时性差别应税收益会计收益经过调整会计准那么和税法规定在收入和费用确实认范围、确认时间上都有能够不同，这样就使得税前会计利润与应纳税所得额之间产生差别。根据会计准那么和制度所确认的收入和费用的差额

企业内财务会计核算的进入财务报表的收益企业根据税法的规定所确认的收入总额和准予扣除的费用的差额，又称为应纳税所得额企业内所得税会计核算应纳所得税的根据如：发给员工运用的自造商品建造固资领用的自造商品如：会计准扣，税法不准扣如：国债利息收入治理三废污染的收益永久性差别是指某一会计期间，由于会计准那么和税法在计算收益、费用

或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差别。

永久性差别不会随时间的推移而消除。

会计算收，税法不算收会计不算收，税法算收税收滞纳金罚款、罚金三类主要永久性差别：如：资产减值损失如：房地产企业的预收款项会计后期收，税法当期收如：权益法核算长投时，会计当期按应享有份额确认收益，税法按得到分配盈利时确认暂时性差别是资产负债表债务法下的概念，是指资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的差别。暂时性差别直接导致了企业构成递延所得税资产和负债，而且随着时间的推移会逐渐消除。会计当期收，税法后期收会计当期扣，税法后期扣四类主要暂时性差别：会计后期扣，税法当期扣如：某些类型的固资折旧，税法可采用加速折旧法，而会计采用平均年限法1.3当期所得税的计算

企业在计算应纳所得税时，以税前会计为根底，按照税法调整算出应纳税额。

计算公式：·应纳税所得额＝税前会计利润±永久性差别±暂时性差别－弥补以前年度亏损

·应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

资产负债表债务法[Section2]2.1资产负债表债务法的思绪和程序账面价值计税根底应纳税暂时性差别可抵扣暂时性差别递延所得税负债递延所得税资产当期所得税资产负债表债务法的普通思绪图示IMC资产负债表债务法的普通程序为：ACCAStep1.确定其他资产和负债的账面价值Step2.确定上述资产和负债的计税根底Step3.比较账面价值与计税根底，分别确定应纳税和可抵扣暂时性差别，据此确定递延所得税负债和资产的期末余额。将该期末余额与期初余额比较确定本期发生额，从而确定本期递延所税费用。Step4.计算当期应纳税所得额和当期应交所得税费用。Step5.算出确定利润表中的所得税费用。2.2计税根底和暂时性差别资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前抵扣的金额。初始确认时：计税根底普通为获得本钱在继续持有的过程中：计税根底为获得本钱－已税前扣除的金额几种资产的计税根底例如：1.初始确认时：计税根底普通等于固定资产账面价值

2.后续计量时：计税根底与固资账面价值主要发生如下差别：

·因运用折旧年限和方法的差别

·因计提固定资产减值预备产生的差别固定资产1.除内部研发构成的无形资产外,初始确认入账金额普通等于其计税根底。2.内部研讨开发构成的无形资产，研讨阶段费用化，开发阶段符合条件后资本化。符合“三新〞的工程，未构成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；构成无形资产的，按本钱的150%摊销。计税根底=本钱×150%.

3.后续计量时，对于运用寿命不确定的无形资产，会计不要求摊销，每期末进展减值测试。计税时按规定的摊销额税前扣除，但计提的减值预备不允许税前扣除，计税根底与账面价值发生差别。计税根底=本钱-摊销额。

无形资产

1.持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；实践处置时，价款扣除历史本钱后的差额计入处置期间的应纳税所得额。

2.持有期间的计税根底为初始计量本钱，从而在公允价值变动中，与账面价值发生差别。以公允价值计量的金融资产1.投资性房地产：本钱方式下，账面价值与计税根底确实定与固资、无形资产一样；公允方式下，账面价值按公允价值调整，计税根底确实定与固资、无形资产一样。2.其他计提资产减值预备的资产：计税根底不随提取减值预备而变化，在计提资产减值预备后，与账面价值之间发生差别。其他资产2.2计税根底和暂时性差别“负债的计税根底〞是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。普通类的负债：计税根底即为账面价值。某些类的负债：其确认能够影响企业的税前收益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得计税根底与账面价值之间产生差额。几类负债的计税根底例如：1.估计提供售后效力的支出在当期确以为费用，同时确认估计负债。普通情况下，于实践发生时在税前扣除，计税根底为零。

2.某些情况下，有些事项的估计负债均不允许税前扣除，此类估计负债计税根底等于账面价值。估计负债1.预收款项不符合收入确认条件，作为负债，普通情况下，在未来期间可以税前抵扣的金额为零，计税根底等于账面价值。

2.某些情况下，预收款项产生时已计算交纳所得税，未来可全额税前扣除，计税根底为零。预收账款

1.给职工提供的报酬等费用在未支付前确以为负债，在税前扣除规范以内时，允许税前扣除，计税根底为零。

2.假设应付薪酬超越规定规范，超越的部分不允许税前扣除，产生负债的计税根底等于账面价值。应付职工薪酬

1.与收益有关的政府补助，作为当期的应纳税所得额或免税，不会构成暂时性差别。

2.与资产有关的政府补助，于获得时确以为递延收益，构成负债。

假设该项政府补助免税，那么账面价值等于计税根底；假设该项政府补助作为应纳所得额，那么税前扣除，即计税根底为零。

政府补助1.如罚款、滞纳金等，在未支付前作为费用，同时作为负债反映。

2.罚款、滞纳金不允许税前扣除，其计税根底等于账面价值。其他负债暂时性差别分类示图暂时性差别应纳税暂时性差别资产的账面价值＞计税根底负债的账面价值＜计税根底可抵扣暂时性差别资产的账面价值＜计税根底负债的账面价值＞计税根底特殊工程的暂时性差别2.3递延所得税资产和负债确实认与计量确认和计算递延所得税资产和负债时留意的要点：1.递延所得税负债产生于应纳税暂时性差别，递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差别。

2.企业对买卖中确认递延所得税资产和负债的例外情况。3.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资中确认递延所得税资产和负债的例外情况。4.计算递延所得税资产和负债适用的税率问题。5.无论暂时性差别转回期间如何，递延所得税资产和负债均不要求折现。递延所得税资产和负债确实认和处置示图重要公式：·递延所得税费用=〔递延所得税负债的期末余额-其期初余额〕-〔递延所得税资产的期末余额-其期初余额〕

·应纳税所得额=会计利润+计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与可予税前抵扣金额的差额±计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入的差额-税法规定的不纳税收入±其他需求调整的要素

·当期所得税费用=当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率

·所得税费用=当期所得税＋递延所得

留意要点：牢记产生的递延所得税不计入所得税费用的两种特殊情况。2.4递延所得税费用、当期所得税费用和所得税费用所得税会计处置的演化[Section3]3.1所得税会计处置方法的演进123IMC应付税款法利润表递延法利润表债务法资产负债表债务法近年我国所得税会计处置方法演进示图·会计准那么重心的转移·加强会计信息可比性·与国际会计准那么趋同

IMC所得税会计处置类型应付税款法纳税影响会计法利润表递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法所得税会计处置类型示图3.2应付税款法、利润表递延法和利润表债务法

应付税款法要求企业按税法规定计算的纳税所得为依据计算应缴纳所得税，并列作所得税费用处理。

应付税款法对所得税不进行跨期分摊，对两类差异不做区分，均当期进行确认。

应付税款法的特点有：·当期所得税费用=当期应交所得税·利润表中所得税费用=当期应交所得税·不确认时间性差别的所得税影响，不确认递延所得税资产或负债

·时间性差别和暂时性差别的区分·“递延税款〞科目

利润表递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。

利润表债务法首先计算当期所得税费用，然后根据当期所得税费用

与当期应纳税额之间的差额，倒挤出本期发生的递延税款。利润表递延法和利润表债务法的共同特点有：·以利润表为导向，强调“配比〞原那么·只确认影响当期利润的时间性差别对所得税的影响3.3四种处置方法的比较·应付税款法与其他三种会计处置方法的主要区别是：所得税无跨期分摊，不确认递延所得税。

·利润表递延法和利润表债务法的主要区别在于：所得税税率发生变化时，利润表递延法不需求对递延税款余额进展调整，而利润表债务法需求。在所得税税率不变时，这两种方法处置一样。

·资产负债表债务法与利润表债务法和的共同点在于：两者都是纳税影响会计法的详细运用，都遵照权责发生制的核算要求。两者的不同点主要在于：·关注的财务报表不同·核算递延所得税的出发点不同·核算递延所得税的范围不同·在财务报表上披露的信息不同

应付税款法利润表递延法

利润表债务法资产负债表债务法是否永久性差异是否确认时间性差异对未来所得税的影响

√

√税率变动或开征新税时是否调整递延税款账面余额是否按暂时性差异确认递延税款

-

-×

√

√

-√√

√

××√

√√项目四种所得税会计处置方法比较表所得税会计对企业合并的影响[Section4]4.1企业合并及其分类

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。

按照受否属同一控制，企业合并分为：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并两种。按照企业合并的方式，企业合并可分为：吸收合并、新设合并和控股合并三种。

吸收合并：合并方在企业合并中获得被合并方的全部净资产，并将有关资产负债并入合并方的账簿和报表进展核算。控股合并：合并方经过企业合并买卖或事项获得对被合并方的控制权，合并方可以主导被合并方的消费运营决策并从中获利，且被合并方仍维持其独立法人资历继续运营。新设合并:参与合并的各方在企业合并后法人资历均被注销，重新成立一家新企业，由新企业运营。4.2同一控制下的企业合并中所得税会计处置

同一控制下的企业合并中，所得税会计处置留意的要点有：

1.获得的资产和负债在合并日在被合并方按账面价值计量。获得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额〔即商誉〕调整资本公积或留存收益。2.牢记企业重组的普通性税务规定。3.牢记企业重组的特殊性税务规定及其适用条件。4.同一控制下，被合并方的暂时性差别影响的金额，合并方确认递延所得税资产或负债，相关的递延所得税费用或收益调整资本公积。4.3非同一控制下的企业合并中所得税会计处置

非同一控制下的企业合并中，所得税会计处置留意的要点有：

1.获得的资产和负债在合并日在购买方按公允价值计量。

2.牢记企业重组的普通性税务规定。3.牢记企业重组的特殊性税务规定及其适用条件。4.非同一控制下，被购买方的暂时性差别影响的金额，购买方确认递延所得税资产或负债，相关的递延所得税费用〔或收益〕调整商誉或营业外收入〔或留存收益〕。4.4抵销内部买卖产生的递延所得税处置合并报表中因抵消内部买卖产生的递延所得税，要留意：

1.因抵消内部买卖导致的暂时性差别，在合并资产负债表中确认递延所得税资产或负债，在合并利润表中调整所得税费用。

2.与直接计入一切者权益的买卖或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

3.编制合并财务报表时，将合并范围内的企业间的内部未实现损益予以抵销。由此因企业价值发生变动带来的暂时性差别，合并财务报表确认其所得税影响。

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