分支机构会计核算讲解

第四章分支机构会计学习目的了解分支机构及其会计特征熟练掌握总部与分支机构往来的账务处置掌握总部与分支机构期末调整与结账的会计处置方法掌握结合抵销会计处置方法掌握结合财务报表的编制方法分支机构会计的现实意义企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种方式，其中，设立分支机构是当今企业普遍的内部扩展方式。沃尔玛在全球设立了7000多家分支机构，汇丰银行设立了9500多家分支机构。目前，我国越来越多的企业设置了分支机构，组织和开展分支机构的会计核算已是不可逃避的现实问题。第一节分支机构概述一、分支机构的概念及特征1.概念：分支机构是企业整体的一个组成部分，它是由企业总部设立的，不具有企业法人资历，运营管理遭到企业总部控制的业务运营单位。32.分支机构的主要特征如下。〔1〕分支机构没有独立的法人位置我国<公司法>第十三条明确规定，分公司不具有法人资历，其民事责任由公司承当。分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外筹集资金、对外投资的功能，其运营资金普通由企业总部拨给。但通常拥有一定的业务运营自主权。〔2〕分支机构可以是一个相对独立的会计主体分支机构由于其地理位置、业务规模以及与总部的管理关系决议了其在会计核算上具有相对独立的位置，通常是一个相对独立的会计主体。二、分支机构的设置1.分支机构的主要方式公司制企业中的分公司商业企业中的分店会计师事务所中的分所制造企业的分厂银行的分行2.分支机构的设置〔1〕行业公司按消费环节设立的分支机构。〔2〕专业公司按区域设立的分支机构〔3〕综合运营公司按部门设立的分支机构。三、分支机构与销售代理处运营自主权不同：销售代理处不直接经销商品，职责是联络、了解、分析市场行情，参与谈判。分支机构需求领取营业执照，独立从事商品购销业务，具有运营自主权。在商品购销方面销售代理处为企业总部推销商品，通常只陈列样品以供客户挑选，无商品库存,由公司总部直接向客户交货和收款。分支机构拥有商品存货，自行决议客户赊销额度，并担任催收。在资金运用方面销售代理处普通设置定额备用金，销售代理处不经办其他现金收支业务。分支机构通常在银行开设账户，具有大量资金收付业务。在会计核算方面销售代理处业务比较简单，不设置账簿体系，不是独立的会计主体。分支机构需求设置比较独立的账簿体系，不是独立的会计主体。四、分支机构与子公司子公司具有企业法人资历，有独立的会计体系，并单独纳税。分支机构那么不具有法人资历；分支机构的会计核算属于企业内部的会计核算；分支机构没有筹资、投资、利润分配等问题，会计核算的内容要简单得多。第二节分支机构会计内容与方法一、分支机构会计的内容〔一〕分支机构会计与单一企业会计的区别分支机构是一个会计主体，内部往来业务就需求总公司、分支机构同时记录。总公司与分支机构需求对内部往来业务进展调整，以编制结合财务报表对外报送。8〔二〕总分支机构会计与母子公司会计之间的区别〔1〕子公司的会计核算完全按独立企业的会计准那么规定进展；而分支机构会计是企业内部的分部核算。〔2〕母子公司之间要明晰地反映两者间的投资、受资、利益分配等诸多方面；但总分支机构那么只需求反映总部、分支机构之间的资金和业务往来。〔3〕母子公司之间在会计期末要编制合并报表；而总分支机构会计那么由总公司编制结合报表。第二节分支机构会计内容和方法(三)分支机构会计的详细内容总部的会计记录——中心会计处置系统分支机构的会计记录——附属会计处置系统对应账户的抵销,非对应账户加以合并总部与分支机构间内部买卖所产生的未实现损益加以抵销编制结合财务报表2024/1/2310详细业务处置〔1〕账户设置总公司:“分支机构往来〞账户__双重性质帐户分支机构:“总部往来〞账户〔2〕总分支机构应详细登记各自的收入和费用，以及相互往来构成的资产、负债事项二、分支机构会计的方法中心问题是商品的计价方法问题1.按本钱计价指总公司以制造本钱或采购本钱为规范把商品转移给分支机构的计价方法优点：会计处置简便；分支机构期末存货价值中没有包含未实现的利润，能真实反映公司的存货实践情况；分支机构运营收益确实认能调动分支机构营销的积极性。缺陷：这种方法将商品的获利成果全部归于分支机构，会夸张分支机构的运营业绩。二、分支机构会计的方法2按本钱加成计价按本钱加成计价是指总公司以制造本钱或采购本钱加上一定比例的利润为规范将商品转移给分支机构的计价方法。优点：商品销售利润一部分表达为总公司的运营成果，另一部分表达为分支机构的运营成果有利于正确评价各分支机构的运营业绩有利于妥善处置总公司与各分支机构之间的利益关系。缺陷：分支机构期末存货中包含未实现的利润，从而高估分支机构期末存货的价值。总公司应于编制结合报表之前调整期末存货价值中包含的未实现利润。二、分支机构会计的方法3按售价计价在这种计价方式下，分支机构按销售价钱记录从总公司获得的商品价值，并按获得的收入额记录这些商品的减少。优点：商品销售的利润全部表达为总公司的运营成果。分支机构按照售价记录收到、销售和库存的存货价值，有利于分支机构加强商品管理。缺陷：分支机构运营来自总公司的商品时，只需费用支出而没有收益，使得分支机构的运营成果不真实，不利于调动分支机构的运营积极性；总公司期末编制结合报表之前也应该调整剔除存货价值中包含的未实现利润。三、分支机构的纳税1总分支机构增值税和消费税的纳税增值税的申报交纳总机构和分支机构等固定业户都该当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，该当分别向各自所在地主管税务机关申报交纳增值税。经同意，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报交纳增值税。设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货物行为〔相关机构设在同一县、市的除外〕。此类视同销售行为的纳税义务发生时间为货物移送的当天。消费税:纳税人销售应税消费品，该当向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。假设纳税人的总机构与分支机构不在同一县〔市〕的，该当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。经同意，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关交纳。2总分支机构企业所得税的纳税企业所得税的纳税人是法人组织。居民企业在中国境内设立不具有法人资历的营业机构的，该当汇总计算并交纳企业所得税非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经同意，可以选择由其主要机构、场所汇总交纳企业所得税。〞因此，居民企业在中国境内设立不具有法人资历的营业机构的，该当汇总计算并交纳企业所得税。2总分支机构企业所得税的纳税(1)原那么<跨地域运营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法>:总机构和具有主体消费运营职能的二级分支机构，实行“一致计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库〞的就地分期预缴企业所得税征收管理方法。一致计算:企业总机构一致计算包括企业所属各个不具有法人资历的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额；分级管理:总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进展企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理；就地预缴是指总机构、分支机构应按上述暂行方法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税；汇总清算是指在年度终了后，总机构担任进展企业所得税的年度汇算清缴，一致计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款；财政调库是指财政部定期将缴入中央国库的跨地域总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。〔2〕详细方法总机构设立具有独立消费运营职能部门，且具有独立消费运营职能部门的运营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立消费运营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立消费运营职能部门与管理职能部门的运营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立消费运营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。〔3〕预缴总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。分支机构分摊税款比例应由总机构按照以前年度分支机构的运营收入〔权重为0.35〕、职工工资〔权重为0.35〕和资产总额〔权重为0.30〕三个要素计算。即：某分支机构分摊比例＝0.35×该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和＋0.35×该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和＋0.30×该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和第三节分支机构的日常会计核算分支机构日常会计核算的类型成立新的分支机构总部与分支机构之间往来2024/1/2322分支机构的设立总部、分支机构经过“分支机构往来〞与“总部往来〞反映其资金往来关系。某公司2021年4月5日在杭州设立了一个专门从事其产品销售业务的销售中心。总部向销售中心提供现金50000元、价值200000元的送货车一辆、价值100000元的办公设备一套。公司总部：借：分支机构往来——杭州销售中心350000贷：银行存款50000固定资产300000分支机构：借：银行存款50000固定资产300000贷：总部往来350000总部移交存货给分支机构时存货的计价方法按本钱计价按本钱加成计价按零售价计价241．按本钱价转移商品的核算总公司向分支机构拨出商品时，不能在本期确认运营收益，只需在转回分支机构获得的收入时才干进展确认。总公司发出商品时，应按本钱价借记“分支机构往来〞账户，贷记“库存商品〞账户；分支机构收到总公司拨入的商品，应按本钱价借记“库存商品〞账户，贷记“总部往来〞账户。浙江工商大学财会学院2024/1/23252021年4月，某公司与其分支机构——杭州销售中心发生如下往来业务：〔1〕4月15日公司按本钱价每件200元调拨商品1500件给销售中心，商品零售价为每件280元。〔2〕4月17日销售中心用现金支付营业费用500元。〔3〕4月20日销售中心将公司送交的1000件商品对外销售，其中200000元以转账支票方式收到款项，其他80000元尚未收到。〔4〕4月25日销售中心将收到的销售货款200000元全额交给总公司。〔1〕总部：借：分支机构往来300000贷：库存商品——发送杭州销售中心300000分支机构：借：库存商品——总部发送300000贷：总部往来300000〔2〕总部不作会计处置。分支机构：借：销售费用500贷：库存现金500〔3〕总部不作会计处置。分支机构：借：银行存款200000应收账款80000贷：主营业务收入280000〔4〕总部：借：银行存款200000贷：分支机构往来200000分支机构：借：总部往来200000贷：银行存款200000按本钱加成计价转移商品的核算总公司应设置“存货加价〞账户，用来核算商品调拨价高于本钱价的金额，即总公司的未实现利润。总公司以高于本钱的价钱向分支机构转移商品时借：分支机构往来调拨价贷：库存商品发出商品的本钱存货加价差额分支机构收到总公司调入的商品时借：库存商品调拨价贷：总部往来调拨价在会计期末，总公司应将未实现利润与分支机构期末存货中调拨价高于本钱的部分相互抵销；假设前例中该公司按本钱加成价每件240元调拨商品1500件给杭州销售中心，其它资料一样。〔1〕4月15日总部向分支机构发送商品1500件时：总部：借：分支机构往来360000贷：库存商品——发送杭州销售中心300000存货加价60000分支机构：借：库存商品——总部发送360000贷：总部往来360000〔2〕期末总部就加价部分对分支机构利润的影响进展调整：借：存货加价〔1500×40-500×40〕40000贷：本年利润——分支机构利润400003．按零售价转移商品的核算平常发送商品时按零售价登记库存商品的减少，期末再调整“存货加价〞账户。在会计期末之前，“存货加价〞账户余额表示分支机构期初库存商品中的未实现利润。假设前例中公司按零售价每件280元调拨商品1500件给杭州销售中心，其它资料一样。〔1〕4月15日总部向分支机构发送商品时的会计分录为：总部：借：分支机构往来420000贷：库存商品——发送杭州销售中心420000分支机构：借：库存商品——总部发送420000贷：总部往来420000〔2〕期末，总部就存货加价及其对分支机构利润的影响进展调整时：借：库存商品——发送杭州销售中心120000贷：存货加价120000借：存货加价〔1500×80-500×80〕80000贷：本年利润——分支机构利润80000三、分支机构之间的往来为了便于总部的控制，分支机构只设置对总部的往来账户，不设置对分支机构的往来账户。假设有分支机构之间商品往来，会计处置上视同分支机构把商品交给总公司和总公司把商品交给分支机构。某公司在杭州和宁波各设立了一个销售分店。2021年5月杭州分店将商品1000件调拨给宁波分店。该公司总分支机构之间的商品往来按本钱计价，该种商品本钱为每件220元。〔1〕总部会计分录为：借：分支机构往来——宁波分店220000贷：分支机构往来——杭州分店220000〔2〕杭州分店的会计分录为：借：总部往来220000贷：库存商品220000〔3〕宁波分店的会计分录为：借：库存商品220000贷：总部往来220000四、总部向分支机构分配费用的核算总部普通将广告费、普通管理等共同费用向分支机构分配。费用分配经过“分支机构往来〞、“总部往来〞核算。总部编制的会计分录为：借：分支机构往来贷：销售费用管理费用分支机构的会计分录为：借：销售费用管理费用贷：总部往来第四节分支机构的期末会计核算期末会计核算的内容：一、总分支机构内部往来账户余额的核对；二、总分支机构期末结账，计算并结转分支机构的利润；三、总分支机构结合财务报表的编制。浙江工商大学财会学院2024/1/2334一、总分支机构内部往来账户余额的核对；总公司的“分支机构往来〞与分支机构的“总部往来〞余额的核对会计期末总公司与分支机构之间往往存在未达账项。浙江工商大学财会学院35二、总分支机构期末结账

〔1〕分支机构要将收入、费用和本钱等结转“总部往来〞账户借：主营业务收入贷：主营业务本钱管理费用销售费用总部往来〔亏损，那么应借〕〔2〕总公司在“本年利润〞账户下设明细账〔或单设“分支机构利润〞〕核算分支机构本期实现的利润。总公司在收到分支机构转来的利润时：借：分支机构往来——××分支机构贷：本年利润——××分支机构〔3〕总部对存货加价对分支机构利润的影响进展调整借：存货加价贷：本年利润——××分支机构三、结合财务报表的编制1、结合财务报表的概念结合财务报表：由总部以总部和各分支机