第十七章、会计政策、会计估计变更与差错更正

第十七章会计政策、会计估计变卦与过失更正1第一节会计政策及其变卦一、会计政策的概念〔一〕会计政策的概念会计政策：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。企业采用的会计计量根底也属于会计政策会计政策该当坚持前后各期的一致性2需求披露的会计政策工程：1．财务报表的编制根底、计量根底和会计政策确实定根据等2．存货的计价3．固定资产的初始计量4．无形资产确实认5．投资性房地产的后续计量36．长期股权投资的核算7．非货币性资产交换的计量8．收入确实认9．借款费用的处置10．外币折算11．合并政策4〔二〕会计政策变卦的概念会计政策变卦，是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。5二、会计政策变卦条件会计政策该当坚持前后各期的一致性。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。6满足以下条件之一的，企业可以变卦会计政策：(一)法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦；(二)会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。7会计政策变卦并不意味着以前期间的会计政策是错误的。假设以前期间会计政策的运用是错误的，那么属于过失，应按前期过失更正的规定进展处置。8以下各项不属于会计政策变卦：1．本期发生的买卖或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2．对初次发生的或不重要的买卖或者事项采用新的会计政策。如：低值易耗品摊销方法的改动9【例题1】初次发生的买卖或事项采用新的会计政策属于会计政策变卦，应采用追溯调整法进展处置。〔〕〔2021〕【答案】×10【例题2】以下各项中，属于会计政策变卦的有()。A．无形资产摊销方法由直线法改为产量法B．固定资产的折旧方法由年限平均法变卦为双倍余额递减法C．投资性房地产的后续计量由本钱方式变卦为公允价值方式D．发出存货的计价方法由先进先出法变卦为加权平均法 【答案】CD11【例题3】以下不属于会计政策变卦的情形有〔〕。A．本期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B．第一次签署建造合同，采用完工百分比法确认收入C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 【答案】ABC12【例题4】以下会计政策变卦事项中，符合现行企业会计准那么规定的有〔〕。A.因原有会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改动会计政策B.因企业会计准那么要求变卦会计政策C.因改换了董事长而改动会计政策D.投资企业因被投资企业发生亏损而改动股权投资的核算方法【答案】AB13三、会计政策变卦的会计处置发生会计政策变卦时，有两种会计处置方法，即追溯调整法和未来适用法。14〔一〕会计政策变卦的会计处置方法的选择1．国家有规定的，按国家有关规定执行；2．会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息的，假设会计政策变卦累积影响数可以可靠计算的，该当采用追溯调整法处置。3．不能追溯调整的，采用未来适用法处置。15〔二〕追溯调整法追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。16追溯调整法通常由以下步骤构成：〔一〕计算会计政策变卦的累积影响数；〔二〕进展相关账务处置；会计政策变卦涉及以前年度损益调整的事项经过“利润分配——未分配利润〞科目核算，不经过“以前年度损益调整〞科目核算。本期发现前期重要过失和资产负债表日后调整事项涉及损益的事项，经过“以前年度损益调整〞科目核算。〔三〕调整财务报表相关工程；〔四〕财务报表附注阐明。17会计政策变卦累积影响数1、概念：会计政策变卦累积影响数，是指按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。182、解释：采用追溯调整法时，会计政策变卦的累积影响数应包括在变卦当期期初留存收益中。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变卦的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的数字也应一并调整。193、会计政策变卦的累积影响数，是对变卦会计政策所导致的对净利润的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。20累积影响数的计算：1、计算税前差别2、计算差别的所得税影响金额【提示】会计政策变卦的追溯调整普通不会影响以前年度应交所得税的变动；但追溯调整时假设涉及暂时性差别，那么应思索递延所得税的调整，此时应思索前期所得税费用的调整。3、计算税后差别【例17—1】会计政策、会计估计变卦与过失更正例题.doc〔例题1〕21〔三〕未来适用法1、条件：在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法处置。不真实可行的判别〔P316三个条件，P317假设干详细情形〕222、未来适用法：是指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或者事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。23【例题5】以下事项中，应采用未来适用法处置睬计政策变卦的情况有〔〕。A.企业因账簿超越法定保管期限而销毁，引起会计政策变卦累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变卦累积影响数可以确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变卦采用未来适用法D.会计政策变卦累积影响数可以合理确定，法律或行政法规要求对会计政策的变卦采用追溯调整法【答案】ABC24【例题6】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按本钱与可变现净值孰低法计价。2021年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2021年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2021年1月、2月分别购入资料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处置该项会计政策的变卦，那么2021年一季度末该存货的账面余额为〔

〕元。A.540000

B.467500

C.510000

D.519000【答案】

D

25第二节会计估计及其变卦一、会计估计变卦的概念〔一〕会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。26会计估计具有以下特点：1．会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性要素的影响。2．会计估计该当以最近可利用的信息或资料为根底。3．进展会计估计并不会减弱会计核算的可靠性。27〔二〕会计估计变卦的概念会计估计变卦，是指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法就属于会计估计变卦。假设以前期间的会计估计是错误的，那么属于过失，按前期过失更正的规定进展会计处置。28常见的需求进展估计的工程：(1)存货可变现净值确实定；(2)采用公允价值方式下的投资性房地产公允价值确实定；(3)固定资产的估计运用寿命与净残值，固定资产的折旧方法；(4)运用寿命有限的无形资产的估计运用寿命与净残值；29(5)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组估计未来现金流量的现值确定的，估计未来现金流量确实定；30(6)建造合同或劳务合同完工进度确实定；(7)公允价值确实定；(8)估计负债初始计量的最正确估计数确实定；(9)承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。31【例题1】以下工程中，属于会计估计变卦的是〔〕。A．分期付款获得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入获得存货的本钱C．将内部研发工程开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件确实以为无形资产D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【答案】D32【例题2】以下各项中，属于会计估计变卦的有〔

〕。〔2007〕 A.固定资产折旧年限由10年改为15年 B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C.因或有事项确认的估计负债根据最新证据进展调整 D.根据新的证据，将运用寿命不确定的无形资产转为运用寿命有限的无形资产 【答案】ACD33【例题3】以下各项中，属于会计政策变卦的有〔〕。〔2021〕 A．无形资产摊销方法由消费总量法改为年限平均法 B．因执行新会计准那么将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法 C．投资性房地产的后续计量由本钱方式改为公允价值方式 D．因执行新会计准那么对子公司的长期股权投资由权益法改为本钱法核算 【答案】BCD34【例题4】以下各项中，属于会计估计变卦的有〔〕。〔2021〕 A.固定资产的净残值率由8%改为5% B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 C.投资性房地产的后续计量由本钱方式转为公允价值方式 D.运用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变卦为7年 【答案】ABD35二、会计估计变卦的会计处置企业对会计估计变卦该当采用未来适用法处置。1、会计估计的变卦仅影响变卦当期的，其影响数该当在变卦当期予以确认；2、会计估计的变卦既影响变卦当期又影响未来期间的，其影响数该当在变卦当期和未来期间予以确认；363、难以对某项变卦区分为会计政策变卦或会计估计变卦的，该当将其作为会计估计变卦处置。【例l7—2】37【例题5】甲公司2006年12月1日购入管理部门运用的设备一台，原价为1500000元，估计运用年限为10年，估计净残值为100000元，采用直线法计提折旧，税法的折旧方法、折旧年限、估计净残值与之一致。2021年1月1日思索到技术提高要素，将原估计的运用年限改为8年，净残值改为60000元，该公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进展所得税核算。那么由于上述会计估计变卦对2021年净利润的影响金额为减少净利润〔〕元。A.60000B.55000C.－80000D.－70000【答案】A38会计政策、会计估计变卦与过失更正例题.doc〔例题2〕39第三节前期过失更正一、前期过失的概念前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：(一)编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；(二)前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。40前期过失通常包括计算错误、运用会计政策错误、忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响。41二、前期过失更正的会计处置〔一〕企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。对于不重要的前期过失，可以采用未来适用法更正。前期过失的重要程度，应根据过失的性质和金额加以详细判别。42追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。追溯重述法的详细运用与追溯调整法一样。43〔二〕企业该当在重要的前期过失发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。【例l7—3】对报表的调整：会计政策、会计估计变卦与过失更正例题.doc〔例题3〕44三、前期过失更正所得税的